2020初级会计实务知识点总结

1、2020初级会计实务知识点总结情形溢余短缺报经批准前借:库存现金贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分)营业外收入(无法查明原因的部分)借:其他应收款（应由责任方赔偿部分）管理费用(无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。票据类型核算科目银行汇票(见票即付）其他货币资金-银行汇票、银行存款银行本票（见票即付）其他货币资金银行本票、银行存款支票（见票即

2、付)银行存款商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票)应收票据、应付票据301取得应收票据和收回到期票款借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销)借：银行存款贷：应收票据收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款2转让应收票据借：原材料等应交税费应交增值税(进项税额）贷：应收票据3票据贴现借:银行存款财务费用(票据贴现的利息)贷：应收票据应收账款（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。商业折扣现金折扣应收账款的核算(账务处理）1赊销商品，确认应收账款（权责发生制的体现）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应

3、交增值税(销）2收到款项,冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款现金折扣的计算1现金折扣表达方式:2/10，1/20,n/30折扣率（）/期限（收款距发货天数）2现金折扣的计算（1）现金折扣按含增值税的售价计算：现金折扣金额=(收入+增值税销项税额）×现金折扣比例(2）现金折扣按不含增值税的售价计算现金折扣金额=收入×现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等.3实际收到的款项=应收账款入账金额现金折扣金额1.企业向供应单位预付款项时：借：预付账款（应付账款）贷：银行存款2.企业收到所购物资时：借：原材料、库存

4、商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付账款）3.补付货款时：借：预付账款（应付账款）贷：银行存款应收股利基本账务处理:被投资单位宣告分配时：借：应收股利贷:投资收益（交易性金融资产持有期间）实际收到时：借：其他货币资金-存出投资款(上市公司）银行存款（非上市公司）贷：应收股利应收利息基本账务处理：借：应收利息贷：投资收益等其他应收款其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;(借：其他应收款，贷：营业外收入)2应收的出租包装物租金;（借：其他应收款，贷:其他业务收入）3应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职

5、工负担的医药费、房租费等；(垫付时:借：其他应收款，贷：库存现金或银行存款）（扣款时:借：应付职工薪酬,贷:其他应收款）4存出保证金,如租入包装物支付的押金；（借:其他应收款，贷：银行存款）5拨付给企业各内部单位的备用金；（拨付时：借:其他应收款，贷：银行存款）（报销时：借：管理费用等，贷：其他应收款)6其他各种应收、暂付款项。其他应收款的账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款时：借:银行存款、应付职工薪酬等贷:其他应收款应收款项减值直接转销法借：信用减值损失-坏账损失贷：应收账款备抵法应当计提坏账准备的科目：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。会计分录：1期末计提或补提坏账

6、准备时借：信用减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备2期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失计提坏账准备3实际发生坏账损失时,转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借:应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备金额-计提前坏账准备科目的贷方余额(或借方余额)结果为正数,即为补提的坏账准备。结果为负数,转回多提的坏账准备。情形账务处理对应收账款账面价值的影响1、计提或补提坏账准备借:信用减值损失贷：坏账准备贷记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少/下

7、降（应收账款账面余额不变,坏账准备增加）2、冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失借记坏账准备，坏账准备减少,使应收账款的账面价值增加/上升(应收账款账面余额不变,坏账准备减少）3、实际发生或确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同时减少，不影响/不变应收账款的账面价值(应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同)4、已确认并转销的应收账款又重新收回借：应收账款贷:坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款第一笔分录应收账款和坏账准备同时增加，相互抵销后不影响应收账款账面价值,第二笔分录贷记应收账款，使应收账款的账面价值减少。综上，该项业务使应收账款账面价值减少/下

8、降（应收账款账面余额不变,坏账准备增加）【提示2】（1）应收账款账面价值=应收账款账面余额与应收账款有关的坏账准备.(2）计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。（3）发生坏账损失减少应收账款账面余额,但不影响应收账款的账面价值。初始取得交易性金融资产基本账务处理：借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)投资收益（交易费用）应交税费-应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税)持有交易性金融资产基本账务处理：借：应收股利(或应收利息）贷:投资收益收到现金股利或利息时:借:其他货币资金等贷：应收股

9、利（或应收利息）需要强调的是,企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；(例如被投资单位已经宣告)二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(1）公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理

10、.基本账务处理：借：其他货币资金存出投资款(实际收到的款项，即出售价款出售的手续费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益(差额倒挤）(五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度.（1)转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：借:投资收益等贷：应交税费-转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税

11、额：借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益等(3)年末，如果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。借：投资收益等贷：应交税费-转让金融商品应交增值税（将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出）原材料(一）采用实际成本核算1。购入原材料（1）发票账单与材料同时到达。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）发票账单先到、材料后到.借:在途物资应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款等（3）材料已到、发票账单未到。经济业务发生时暂不入账,

12、等待发票，月末发票仍未到达时。a.应在月末按估计价值入账(为了保证账实相符）借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款b。下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料c。发票到达时根据发票登记入账借：原材料应交税费应交增值税（进项税额)贷:银行存款等2.发出原材料借:生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（基本生产车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料（二)采用计划成本核算1科目设置“材料采购”核算尚未入库存货的实际成本。“原材料”核算入库存货的计划成本。“材料成本差异"-核算入库存货计划成本和实际成本的差异。2基本核

13、算程序核算步骤（1）采购时,验收入库前,按实际成本记入“材料采购”账户借方.借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）验收入库时,按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本)材料成本差异（或借)超支差记入“材料成本差异”的借方(正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负数）。（3）平时发出材料时，一律用计划成本.借：生产成本等（计划成本）贷：原材料(4）实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末(月末）计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异

14、率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数)。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率如果是超支成本差异率：借：生产成本等贷：材料成本差异如果是节约成本差异率:借:材料成本差异贷：生产成本等发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）结存材料的实际成本=结存材

15、料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）周转材料（）包装物通过“周转材料包装物”科目核算。情形分录1.生产过程用于包装产品作为产品组成部分的包装物借:生产成本贷：周转材料包装物2。随同商品出售不单独计价的包装物借:销售费用贷：周转材料3。随同商品出售单独计价的包装物（1）确认收入：借：银行存款等贷：其他业务收入等（2）同时,结转成本:借：其他业务成本贷:周转材料4。出租给购买单位使用的包装物（1）发出：借:周转材料-包装物出租包装物贷：周转材料-包装物库存包装物（2)收取押金:借：银行存款、库存现金等贷：其他应付款（3）收取租金：借：银行存款

16、、库存现金、其他应收款等贷：其他业务收入(4）摊销成本时：借：其他业务成本贷:周转材料包装物包装物摊销（5)确认应由包装物负担的修理费用等支出:借：其他业务成本贷：银行存款、库存现金、原材料等（6）返回押金：借:其他应付款贷：银行存款、库存现金等5.出借给购买单位使用的包装物（1）发出：借：周转材料包装物出借包装物贷：周转材料-包装物库存包装物（2）收取押金：借:银行存款等贷：其他应付款(3）摊销成本时：借：销售费用贷：周转材料-包装物包装物摊销（4）确认应由包装物负担的修理费用等支出:借:销售费用贷:银行存款、库存现金等委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商

17、品等物资。核算内容主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等。计入委托加工物资成本内容会计分录1加工中实际耗用物资的成本借：委托加工物资贷：原材料2支付的加工费用及应负担的运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款3需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷:银行存款 不计入委托加工物资成本内容会计分录1加工费的增值税进项税额借：应交税费应交增值税（进项税额)贷：银行存款（加工费×13%）2需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的借：应交税费-应交消费税贷：银行存款（原材料成本+加工费用）÷（1

18、-消费税税率）×消费税税率最后，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料、库存商品贷：委托加工物资（二)委托加工物资的账务处理（1)发给外单位加工的物资：借：委托加工物资贷：原材料等材料成本差异（或借方）（2）支付加工费用、应负担的运杂费等：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3)需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（4）收回后用于连续生产应税消费品的，记入“应交税费应交消费税”科目：借：应交税费-应交消费税贷：应付账款、银行存款等（5）

19、加工完成并验收入库的物资和剩余物资，按实际成本:借：原材料、库存商品等材料成本差异（或贷方)贷：委托加工物资【提示】如采用计划成本核算，还需结转材料成本差异。库存商品的账务处理1验收入库商品库存商品采用实际成本核算的企业，产品完成生产并验收入库时：借：库存商品（实际成本）贷：生产成本-基本生产成本2发出商品企业销售产成品、确认收入时，应结转其销售成本：借：主营业务成本贷:库存商品(1）毛利率法。计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回和销售折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本

20、+本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法.计算公式如下：商品进销差价率=（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期购进商品售价)×100本期售出商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期售出商品的成本=本期商品销售收入-本期已售出商品应分摊的商品进销差价期末结存的商品成本=期初库存商品的进价+本期购进商品的进价-本期销售商品的成本存货盘盈时：借：原材料等贷:待处理财产损溢批准处理后:借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏时:借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进转出）（管理不善导致）批准处理后：借:管理费用

21、（经营原因）原材料等(收回的残料价值）其他应收款（保险或责任人赔偿）营业外支出（灾害等非常原因造成）贷：待处理财产损溢存货跌价准备的账务处理企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况,实际发生跌价准备金额记入“资产减值损失”科目。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整销售成本，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。即：借：主营业务成本、其他业务成本贷:库存商品、原材

22、料借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本1.原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量【1号准则第十五条】2.可变现净值可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本估计的销售税费，而不是存货的售价或合同价3.存货跌价准备的计提和补提当存货成本低于其可变现净值的，存货按成本计价，无需计提存货跌价准备；当存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失,应在存货销售之前确认这一损失,计入当期损益，并相应的减少存货的账面价值。计提或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备4。存货跌价准备的转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金

23、额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益.【1号准则第十九条】借:存货跌价准备贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备5。存货跌价准备的转销对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本【1号准则第十四条】借:存货跌价准备贷:主营业务成本资产负债表列示存货的账面价值存货的账面价值=存货的账面余额存货跌价准备贷方余额取得固定资产（）固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。（一）外购固定资产的初始成本1。企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款

24、、相关税费（不含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【提示1】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）.【提示2】购入需要安装的固定资产，入账成本为购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本，购入时先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产"科目。【提示3】计入固定资产成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费.不包括可以抵扣的增值税进项税额。【提示4】一般纳税人

25、购建(包括购进、自行建造、改扩建等）固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,都不计入固定资产的成本。【提示5】小规模纳税人购建固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣,应计入固定资产的成本.2.外购固定资产的会计分录借：固定资产（设备不需要安装）在建工程（设备需要安装）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额)贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产【4号准则第八条】企业要将各项资产单独确认为单项固定资产，并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本

26、进行分配，分别确定各项固定资产的成本。每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本×该单项固定资产的公允价值÷（各单项固定资产公允价值之和）建造固定资产企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产"科目。1.自营方式（就是自建)事项做设备动产、建房屋不动产1外购工程物资工程物资的增值税进项税额是可以抵扣的借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额)贷:银行存款2。领用工程物资借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资3.领用生产用原材料原材料增值税

27、进项税额不需转出,可以抵扣的借：在建工程贷:原材料4。领用产品不视同销售,不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）5。在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6.工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程出包工程（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款(2）补付工程款时:借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额)贷:银行存款（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法1.年限平均法（直线法）年折旧额=(固定资产原值-预计净残值）÷预计使用

28、年限=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷122.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3。加速折旧法加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：（1)双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=（固定资产原值累计折旧）×年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。采用双倍余额递减法计提折

29、旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2（2）年数总和法年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和年折旧额=（固定资产原值预计净残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12【举例】如使用年限为5年，年折旧率分别为5/（1+2+3+4+5)，4/（1+2+3+4+5)，3/(1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5)，1/（1+2+3+4+5）.已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧

30、率和折旧额。【注意】（1)开始不需考虑预计净残值的折旧方法是：双倍余额递减法.（2）每年折旧额递减的折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法。固定资产后续支出（一)资本化的后续支出（更新改造）更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。1固定资产转入改扩建时：借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费-应交增值税(进项税额）贷：银行存款等3同时将被替换部分的账面价值扣除。借:营业外支出(差额倒挤,影响损益)银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值)4生产线改扩建工程达到预定可

31、使用状态时:借：固定资产贷：在建工程5转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值【注意】更新改造期间不计提折旧。（二）费用化支出(修理费、维护费）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本。借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用)销售费用（销售机构固定资产修理费用)其他业务成本（出租的固定资产修理费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付

32、职工薪酬、原材料等处置固定资产1.固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2。发生清理费等借:固定资产清理应交税费-应交增值税(进项税额）贷:银行存款等（支付清理费用）3。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（ 处置收入和增值税税款）原材料（取得的残料入库)贷:固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额)4.保险赔偿等的处理借:其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额）贷：固定资产清理5.清理净损益的处理（1）因自然灾害发生毁损而报废清理产生的损失：借：营业外支出-非常损失（非正常原因）贷：固定资产清理（2）经营期间报废清理

33、产生的损失或利得：借：营业外支出-非流动资产处置损失（正常原因)贷：固定资产清理或:借：固定资产清理贷：营业外收入-非流动资产处置利得（3）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：借:固定资产清理贷：资产处置损益(或相反分录）【总结】处置固定资产的净损益=(取得的出售价款税款或变价收入+应收的赔偿+回收残料价值）-（固定资产的原值-固定资产的累计折旧固定资产减值准备)+应交的税费+发生的清理费用固定资产清查情形处理原则会计分录固定资产盘盈按前期差错处理【企业会计准则28号】批准前：借:固定资产（重置成本)贷:以前年度损益调整借:以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税【注意】不影响当期损

34、益批准后:借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配-未分配利润固定资产盘亏批准前：借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费应交增值税（进项税额转出)（如有）批准后：借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢固定资产减值借:资产减值损失贷：固定资产减值准备【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回.固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额,无需计提固定资产减值准备。固定资产账面价值大于固定资产的可收回金额的差额，应当按照差额计提固定资产减值准备。无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特

35、许权等。（二)无形资产的账务处理1。无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量（1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（如：专业服务费、测试费、注册费等）.【提示】下列各项不包括在无形资产初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费（记入销售费用）；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,如：员工的培训费（记入管理费用）会计处理借：无形资产-非专利技术等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款会计处理企业发生的研发支出,通过“研发支出-费用化支出"和“研发支出资本化支出”科目归集。（1）发生研发支出时借：研发支出

36、-费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（2)期末,将费用化的研发支出转入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”（非流动资产）项目的（3)将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出-资本化支出【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出影响当期损益的是费用化的研发支出无形资产摊销的账务处理借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产）管理费用(管理用无形资产）其他业务成本（出租

37、的无形资产）等贷：累计摊销无形资产的出售和报废(1)企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。基本账务处理：借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交增值税（销）资产处置损益（差额，或借方）出售无形资产的净损益=出售价款、增值税税款-（无形资产的原值无形资产累计摊销-无形资产减值准备）+应交增值税税费（2)无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益(营业外支出)。基本账务处理:借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产4无形资产的减值（1）无形资产减值金额的确定。

38、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。无形资产账面价值小于可收回金额的，无需计提无形资产减值准备。无形资产账面价值大于可收回金额的，应当按照差额计提无形资产减值准备。六号准则第二十条（2）无形资产减值的账务处理。借：资产减值损失贷:无形资产减值准备【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回.（同固定资产）长期待摊费用基本账务处理：借：长期待摊费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬等【提示】如果长期待摊费用项

39、目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。资产项目账务处理(计提）能否转回账务处理(转回)应收款项借：信用减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷:信用减值损失存货借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失固定资产借：资产减值损失贷:固定资产减值准备×无形资产借：资产减值损失贷：无形资产减值准备×一、借入短期借款(）1借入时借：银行存款贷：短期借款2计提利息时借：财务费用贷：应付利息二、归还短期借款(）3归还短期借款的利息借：应付利息（归还已经预提的利息）贷：银行存款或借:财务费用（利息没有预提,直接支付)贷：银行存款4归

40、还短期借款的本金借：短期借款贷：银行存款【注意】(1)短期借款的利息可以先预提，后支付;也可以不预提，直接支付.（2)“短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。应付票据的账务处理1。赊购形成应付票据时借：原材料等应交税费-应交增值税（进项额)贷：应付票据2。企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用应交税费-应交增值税（进项额）贷：银行存款3。偿还应付票据时借:应付票据贷：银行存款4。转销应付票据（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款时：借：应付票据贷：应付账款(2）银行承兑汇票到期无力偿还票款时：（银行垫款，转为短期借款）借:应付票据贷:短期借款5.开出商业汇

41、票抵偿应付账款借:应付账款贷：应付票据6.带息票据计算利息借：财务费用贷：应付票据应付账款(）1.发生时借:原材料、材料采购等应交税费-应交增值税（进项税额）贷:应付账款（扣除商业折扣，不能扣除现金折扣）2.偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用(实际享受的现金折扣）3.借：应付账款贷：应付票据（开出商业汇票抵付）4。转销应付账款 应付账款确实无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入预收账款（)预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（一）取得预收款时借：银行存款等贷：预收账款应交税费-应交增值税(销额）(二)确认收入时借:预收账款贷：主营业务收入/其他业务收入（三)收

42、到补付的款项时借:银行存款等贷：预收账款应交税费-应交增值税(销额）（四)退回其多付的款项时借:预收账款应交税费应交增值税(销额）贷：银行存款等应付利息和应付股利(）（一)应付利息应付利息内容：短期借款的利息.1计提时借：财务费用等贷：应付利息2实际支付时借：应付利息贷：银行存款等（二）应付股利宣告时：借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利实际支付时：借:应付股利 贷:银行存款等（一）货币性职工薪酬1。工资、奖金、津贴和补贴（1）确认应付职工薪酬。借:生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬)管理费用（行政管理人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬）合同履约成本研发支出

43、(从事研发活动人员薪酬）在建工程等（工程建设人员薪酬） 贷:应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴(2）支付职工薪酬、扣还各种款项。借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴贷：其他应收款（代垫的家属医药费等)应交税费-应交个人所得税（代扣的个人所得税）银行存款等（实际支付给职工的款项）2。职工福利费借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬-职工福利费3.国家规定计提标准的职工薪酬借：销售费用、在建工程、研发支出、管理费用等贷：应付职工薪酬休息不追加账务处理（累和非累一样)未休息累积带薪缺勤企业会产生债务非累积带薪缺勤企业不会产生债务1以自产产品作为职工薪酬的确认和发放按照该产品

44、的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬.确认时:借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等)贷:应付职工薪酬非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借:主营业务成本存货跌价准备（如涉及）贷：库存商品2将外购商品发放给职工作为福利（进项税额不得抵扣）（1)外购商品时：借：库存商品(含增值税）贷:银行存款等(2）将外购商品实际发放时：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷:库存商品（含增值税）3企业将拥

45、有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借：管理费用、生产成本、制造费用等贷:应付职工薪酬-非货币性福利同时：(两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧4租赁住房等资产供职工无偿使用:借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬-非货币性福利实际支付租金时（两个分录不需要同时作,因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款1增值税核算应设置的会计科目,如下表所示一级科目二级科目专栏核算内容应交税费应交增值税进项税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额销项税额记

46、录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额进项税额转出记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交多交的增值税额出口退税记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额减免税款记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额出口抵减内销产品应纳税额记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的

47、应纳税额销项税额抵减记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额应交税费未交增值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税"或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额待认证进项税额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项

48、税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额待转，销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务转金商应交增税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额（交易性金融资产讲过）代扣代交增值税核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税4.交纳增值税企业交纳当月应交的增值税,借记“应交税费-应交增值税（已交税金）"科目，贷记“银行存款”科目

49、；企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。(1）交纳当月应交增值税：借:应交税费应交增值税（已交税）贷：银行存款(2）交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款5。月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税"明细科目。（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税(2）对于当月多交的增值税：借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税（转出多交增值税）【提示】“应交税费应交增值税”科目月末无贷方余额；

50、“应交税费应交增值税”科目月末借方余额代表留抵税额；“应交税费-未交增值税"科目贷方余额代表期末结转下期应交的增值税;“应交税费-未交增值税”科目借方余额代表多交的增值税。小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5）的征收率征收。1。购进货物小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）.2.销售货物（服务）借:银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税交纳增值税时：借：应交税费-应交增值税贷：银行存款(四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发

51、生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等)无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理发生成本费用时：借:主营业务成本等贷：银行存款等根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)等贷:主营业务成本等2。企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额月末,如产生转让收益，则按应纳税额，借:投资收益"贷：应交税费-转让金融商品应交增值税如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税

52、额，借:应交税费-转让金融商品应交增值税贷:投资收益等交纳增值税时，应借:应交税费-转让金融商品应交增值税贷：银行存款年末,“应交税费-转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额，则借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理:1.购入时借：固定资产(初次购入）管理费用（专用设备技术维护费)贷:银行存款等2。按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷:管理费用等小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用"等科目。1销售应税消费品企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应