中级财务会计学——非流动负债

1、1第十二章第十二章 非流动负债非流动负债12第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、定义和特征一、定义和特征1 1、偿还期限长、偿还期限长2 2、债务金额较大、债务金额较大3 3、借款费用较高、借款费用较高二、分类：长期借款、应付债券和长期应二、分类：长期借款、应付债券和长期应付款。付款。23第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的性质和内容一、长期借款的性质和内容定义：从银行或其他金融机构借入的期限在一年定义：从银行或其他金融机构借入的期限在一年 以上（不含一年）的借款。以上（不含一年）的借款。内容：担保借款、信用借款内容：担保借款、信用借款 分期付息借款、到期付息借款分期付息借款

2、、到期付息借款34二、长期借款的会计核算二、长期借款的会计核算1 1、账户设置：、账户设置：“长期借款长期借款” ” 可按借款单位或借款种类设置明细账户可按借款单位或借款种类设置明细账户2 2、账务处理：、账务处理：借入款项：借：银行存款借入款项：借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计算利息：借：在建工程计算利息：借：在建工程财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款/ /应付利息应付利息偿还借款：借：长期借款偿还借款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款45例例1 1：A A公司向银行借入年利率为公司向银行借入年利率为9%9%，期限，期限3 3年，到期一次还本付息的长期借款年，到期一次还

3、本付息的长期借款200000200000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 56例例2 2：上述：上述A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入的日向银行借入的长期借款长期借款200000200000元，用于进行设备更新。该设元，用于进行设备更新。该设备更新于备更新于20072007年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。（1 1）20072007年每月计提利息时：年每月计提利息时：（2 2）20082008以后年度各月计提利息时：以后年度各月计提利息时：67 例3：甲公司2001年购置需安装的设备。9月30日借入2年期、年利率为9.6%，到期

4、一次还本付息（单利）的专门借款500000元。当天用上述借款购入设备，支付买价400000元，增值税68000元，其他费用32000元。由本公司工人安装，支付工资18000元。银行存款支付其他费用16400元，当年12月31日安装结束，投入使用。1.2003年9月30日如数归还本息（按年计息）2.分次付息，一次还本（按年付息）。78第四节第四节 应付债券应付债券一、债券概述一、债券概述1 1、定义：是一种主要的筹资渠道、定义：是一种主要的筹资渠道2 2、公司债券的发行、公司债券的发行(1)(1)发行条件和要求发行条件和要求(2)(2)发行方式和机构发行方式和机构3 3、分类：、分类：894 4

5、、债券发行价格的确定、债券发行价格的确定(1)(1)发行价格和面值的关系发行价格和面值的关系 实际利率票面利率实际利率票面利率 ，则：发行价格面值，则：发行价格面值 面值发行（平价发行）面值发行（平价发行） 实际利率票面利率，则：发行价格面值实际利率票面利率，则：发行价格面值 折价发行（以后少付息付出的代价）折价发行（以后少付息付出的代价） 实际利率票面利率，则：发行价格面值实际利率票面利率，则：发行价格面值 溢价发行（以后多付息得到的补偿）溢价发行（以后多付息得到的补偿）910(2)(2)发行价格未来支付的面值折现票面利息折现发行价格未来支付的面值折现票面利息折现(3)(3)实际利率和票面利

6、率的关系实际利率和票面利率的关系实际利率法实际利率法 实际利率实际利率票面利率，则：利息费用票面利息票面利率，则：利息费用票面利息 实际利率票面利率，则：利息费用票面利息实际利率票面利率，则：利息费用票面利息 实际利率票面利率，则：利息费用票面利息实际利率票面利率，则：利息费用票面利息1011二、账户设置：二、账户设置： 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息（到期付息债券）应计利息（到期付息债券）1112三、一般公司债券的账务处理三、一般公司债券的账务处理1 1、发行债券：、发行债券： 借：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （面值

7、）（面值）借或贷：借或贷： 应付债券应付债券利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差）12132 2、债券的利息费用（实际利率法）、债券的利息费用（实际利率法）(1)(1)分期付息、到期还本债券分期付息、到期还本债券计提利息并摊销溢折价：计提利息并摊销溢折价：借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用 制造费用制造费用研发支出研发支出 （实际利率（实际利率期初摊余成本期初摊余成本） 贷：应付利息贷：应付利息 （票面利息）（票面利息）借贷差：应付债券借贷差：应付债券利息调整利息调整 参考书中例题。参考书中例题。1314(2)(2)到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券计提利息并摊销溢折价：计提利息并

8、摊销溢折价：借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用 制造费用制造费用研发支出研发支出 （实际利率（实际利率摊余成本摊余成本） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）借贷差：应付债券借贷差：应付债券利息调整利息调整 14153 3、支付利息：、支付利息：借：应付利息借：应付利息 （分期）（分期） OR OR 应付债券应付债券应计利息应计利息 （到期）（到期） 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、到期还本：、到期还本：借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 1516 例：丙企业于1997年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率为10%、5

9、年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年6月30日与12月31日支付。该债券发行时的实际利率等于票面利率10%。1617例：某公司例：某公司20072007年年1 1月月1 1日折价日折价10001000万元万元, ,发行发行5 5年期面值为年期面值为12501250万元，票面利率为万元，票面利率为4.72%4.72%，按，按年付息，到期一次还本。募集资金专用于建造年付息，到期一次还本。募集资金专用于建造一生产线，生产线于一生产线，生产线于20072007年年1 1月月1 1日开始建设，日开始建设，于于20092009年底完工，达到预定可使用状态。实际年底完工，达到预定可使用状态。实际利

10、率为利率为10%10%。171820072007年年1 1月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 10001000 应付债券应付债券利息调整利息调整 250250 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 12501250计算利息：计算利息： 每年利息：每年利息：125012504.72%4.72%5959万元万元 实际利率为实际利率为10%10%1819192020072007年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 100100 贷：应付利息贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 414108/0908/09相似相似20102010年年1212月月3131日

11、：日：借：财务费用借：财务费用 114114 贷：应付利息贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 5555202120112011年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 118118 贷：应付利息贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 5959每个付息日：借：应付利息每个付息日：借：应付利息 5959 贷：银行存款贷：银行存款 5959到期偿还本金：到期偿还本金：借：应付债券借：应付债券-面值面值 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 125012502122四、可转换公司债券四、可转换公司债券n含义：约定在一定期间后，按规定的转

12、换比率含义：约定在一定期间后，按规定的转换比率 或价格转换为发行企业股票的债券。或价格转换为发行企业股票的债券。n特点：特点：a a，性质：具有债权性和权益性双重性质，性质：具有债权性和权益性双重性质b b，转换期内可自由转换，转换期内可自由转换 风险较小风险较小 利率较低利率较低c c，优势：投资者和发行方角度，优势：投资者和发行方角度2223（一）发行价格的确定（一）发行价格的确定1 1、发行价格由两部分构成：债券面值和利息的、发行价格由两部分构成：债券面值和利息的现现 值值，以及，以及转换权的价值转换权的价值。2 2、是否确认转换权的价值？、是否确认转换权的价值？ 现行准则：确认，并列作

13、现行准则：确认，并列作资本公积资本公积。3 3、计量：、计量：（1 1）不附转换权债券现值）不附转换权债券现值= =未来现金流量现值未来现金流量现值（2 2）附转换权债券发行价格）附转换权债券发行价格= =（1 1）+ +转换权价值转换权价值2324（二）发行时的账务处理（二）发行时的账务处理将负债和权益成份分拆，分别确认为将负债和权益成份分拆，分别确认为“应付债券应付债券”和和“资本公积资本公积”。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借贷差：应付债券借贷差：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整

14、利息调整2425（三）未转换前的账务处理（三）未转换前的账务处理计息并摊销溢折价的处理与一般债券相同。计息并摊销溢折价的处理与一般债券相同。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息或银行存款贷：应付利息或银行存款借贷差：应付债券借贷差：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整2526（四）转换时的账务处理（四）转换时的账务处理方法一：账面价值法：结转债券摊余成本，不确方法一：账面价值法：结转债券摊余成本，不确 认转换损益认转换损益借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 利息调整（或贷）利息调整（或贷） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份金额）（

15、权益成份金额） 贷：股本贷：股本 （转换股数（转换股数每股面值每股面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷差）（借贷差） 2627方法二：市价法：结转债券摊余成本，按股票市方法二：市价法：结转债券摊余成本，按股票市价的总额与账面价值之间的差额确认转换损益。价的总额与账面价值之间的差额确认转换损益。2728第五节第五节 长期应付款长期应付款 一、长期应付款概述一、长期应付款概述1 1、定义和内容：、定义和内容：长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付债券以外的长期负债。主要包括以分期付款方债券以外的长期负债。主要包括以分期付款方式购入固定资产和无形

16、资产发生的应付账款、式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。应付融资租入固定资产租赁费等。28292 2、特点：、特点：（1 1）数额大、偿还期长）数额大、偿还期长（2 2）分期付款，实质上具有融资性质）分期付款，实质上具有融资性质二、账户设置：二、账户设置：“长期应付款长期应付款”、“未确认融资费用未确认融资费用” ” 2930三、分期付款方式购入固定资产和无形资产发三、分期付款方式购入固定资产和无形资产发 生的应付账款生的应付账款以固定资产为例：以固定资产为例：购入时购入时借：固定资产借：固定资产 （购买价款的现值）（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额）未

17、确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （实际应付金额）（实际应付金额） 3031按期支付价款按期支付价款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时：借：财务费用同时：借：财务费用 （按实际利率计算）（按实际利率计算） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 3132例：公司以分期付款方式购入一台设备例：公司以分期付款方式购入一台设备, ,总价款总价款15000001500000元元, ,首付首付600000600000元元, ,以后每年年末支付以后每年年末支付300000300000元元, ,分三年分三年付清付清, ,假设银行同期贷款利率为假设银行同期贷款利率为1

18、0%10%。购入款现值购入款现值=600000+300000=600000+300000P/A(3,10%)P/A(3,10%) =1346070 =1346070未确认融资费用未确认融资费用=1500000-1346070=153930=1500000-1346070=1539303233 购入时购入时借借: :固定资产固定资产 13460701346070 未确认融资费用未确认融资费用 153930153930 贷贷: :长期应付款长期应付款 900000900000 银行存款银行存款 60000060000033343435借借: :长期应付款长期应付款 300000300000 贷贷:

19、 :银行存款银行存款 300000300000借借: :财务费用财务费用 7460774607 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 7460774607 以后相似以后相似3536 第六节第六节 债务重组债务重组3637一、债务重组概述一、债务重组概述1 1、定义：、定义：债务人：财务困难（资金周转困难或经营困境）债务人：财务困难（资金周转困难或经营困境） 前提条件前提条件债权人：作出让步债权人：作出让步 必要条件必要条件2 2、重组方式：四种、重组方式：四种3738二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理1 1、债务重组涉及到债务人，也涉及到债权人，、债务重组涉及到债务人，也涉及到债权

20、人，双方都要根据债务重组的不同方式进行会计处理双方都要根据债务重组的不同方式进行会计处理。2 2、重组方式：以低于债务账面价值的资产（现、重组方式：以低于债务账面价值的资产（现金或非现金资产）清偿；将债务转为资本；修改金或非现金资产）清偿；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式结合。其他债务条件；以上三种方式结合。3839 （一）以低于账面价值的资产清偿债务（一）以低于账面价值的资产清偿债务1.1.以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务债务人债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债权人债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间

21、的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。3940债务人会计处理：债务人会计处理： 借：应付账款借：应付账款 等等 （账面余额）（账面余额） 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人会计处理：债权人会计处理：借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款例题。例题。4041 （一）以低于账面价值的资产清偿债务（一）以低于账面价值的资产清偿债务2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人债务人应当将重组债务

22、的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。4142债务人会计处理：债务人会计处理：存货：借：应付账款存货：借：应付账款 等等 （账面余额）（账面余额） 贷：主营贷：主营/ /其他业务收入其他业务收入 （公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入 （借贷差）（借贷差） 借：主营借：主营/ /其他业务成本其

23、他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料 等等债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，反映债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，反映销售收入和销售成本。销售收入和销售成本。4243债务人会计处理：债务人会计处理：固定资产：借：固定资产清理固定资产：借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得（借贷差）债务重组利得（借贷差） 结转固定资产清理：结转固定资产清理：

24、 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产损失处置固定资产损失 OR OR 利得利得 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4344无形资产：无形资产： 借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置无形资产损失处置无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置无形资产利得处置无形资产利得 营业外收入营业外收入债务重组利得（借贷差）债务重组利得（借贷差）债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入

25、营业外收入或支出。价值与账面价值的差额计入营业外收入或支出。4445总结：总结： 债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理， 反映销售收入和销售成本。反映销售收入和销售成本。 债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支 出。出。 债务人抵债资产为长期股权投资的，其公允价债务人抵债资产为长期股权投资的，其公允价 值与账面价值的差额计入投资收益。值与账面价值的差额计入投资收益。4546债权人会计处理：债权人会计处理：存货：借：库存商品存货

26、：借：库存商品 等等 （公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款4647 固定资产：固定资产： 借：固定资产借：固定资产 （公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款4748 无形资产：无形资产： 借：无形资产借：无形资产 （公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款4849 （二）将债务转为资本清偿债务（二）将债务转为资本

27、清偿债务债务人债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。债权人债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。4950债务人会计处理：债务人会计处理： 借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额） 贷：实收资本贷：实收资本 （债权人享有股权份额）（债权人享有股权份额） / /股本股本 （债权人享有股份的面值）（债权人享有股份的面值） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价

28、 （股权公允价值与实收资本之差）（股权公允价值与实收资本之差） 股本溢价股本溢价 （股份公允价值与面值之差）（股份公允价值与面值之差） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （借贷差）（借贷差）5051债权人会计处理：债权人会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （股份的公允价值）（股份的公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款5152 例：2006年7月2日，博阳公司应收三通公司账款的账面余额为100 000元，由于三通公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，三通公司以其普通股低偿债务。假定普通股的面值为

29、1元，三通公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为4.5元，博阳公司对该项应收账款计提了坏账准备4 000元，股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕，博阳公司将其作为长期股权投资核算。5253 （三）修改其他债务条件清偿债务（三）修改其他债务条件清偿债务1.不附有或有条件的债务重组不附或有条件：债务重组中不存在或有应付不附或有条件：债务重组中不存在或有应付（或应收）金额。（或应收）金额。或有金额是根据未来某种事项出现而发生的或有金额是根据未来某种事项出现而发生的应付或应收金额，而该未来事项的出现具有应付或应收金额，而该未来事项的出现具有不确定性。不确定性。5354 （三）修改其他债

30、务条件清偿债务（三）修改其他债务条件清偿债务1.不附有或有条件的债务重组债务人债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。债权人债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。5455债务人会计处理：债务人会计处理： 借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 （公允价值）（公允价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （借贷差）（借贷差）5556债权人

31、会计处理：债权人会计处理： 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 （公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （账面价值）（账面价值） 5657 （三）修改其他债务条件清偿债务（三）修改其他债务条件清偿债务2.附有或有条件的债务重组附或有条件：债务重组中存在或有应付（或附或有条件：债务重组中存在或有应付（或应收）金额。应收）金额。注意注意：若该或有金额符合预计负债确认条件：若该或有金额符合预计负债确认条件，将或有应付金额确认为预计负债。，将或有应付金额确认为预计负债。5758 （三）修改其他债务条件清偿债务（三）修改其

32、他债务条件清偿债务2.附有或有条件的债务重组债务人债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。或有应付金额没有发生，借记“预计负债”科目，贷记“营业外收入”科目。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债债权人权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。5859债务人会计处理：债务人会计处理：借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （借贷差）（借贷差）5960债权人会计处理：债权人会

33、计处理：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款注意：注意：或有应收金额不予确认或有应收金额不予确认6061 （四）混合组合方式（四）混合组合方式即以上四种重组方式的混合使用，会计处理即以上四种重组方式的混合使用，会计处理时应分别依照以上处理原则、方法进行处理时应分别依照以上处理原则、方法进行处理。例题。例题。6162核算特点：核算特点：1 1、概念强调债务人财务困难，债权人让步，要有协、概念强调债务人财务困难，债权人让步，要有协议或法院裁定。议或法院裁定。2 2、债务人应按其转让资产的公允价值与债务的账

34、面、债务人应按其转让资产的公允价值与债务的账面价值确认债务重组利得，计入当期损益。价值确认债务重组利得，计入当期损益。3 3、债权人对其受让的资产按照公允价值入账、债权人对其受让的资产按照公允价值入账, ,公允公允价值与债权账面价值的差额确认为债务重组损失价值与债权账面价值的差额确认为债务重组损失, ,计计入当期损益。入当期损益。4 4、在修改债务条件重组方式下、在修改债务条件重组方式下, ,债务人确认或有应付债务人确认或有应付金额，债权人不确认或有应收金额。金额，债权人不确认或有应收金额。62第三节第三节 借款费用资本化借款费用资本化 利息费用资本化问题：企业建造固定资产时，会发生一定的支出，如果自有资金不足，则需借入款项，由