报关实务第四章

1、思考：进出口货物怎样征税？思考：进出口货物怎样征税？1 1、要征些什么税？、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税关税、附加税、进口环节税6、相关问题：、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退缴纳凭证、税费减免、追补退4 4、完税价格的确定、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等成交价格法、相同类似货物成交价格法等3 3、计算：、计算：从价方法完税价格从价方法完税价格 税率税率2 2、征收方法、征收方法：从价法、从量法、复合法从价法、从量法、复合法5 5、税率的确定：、税率的确定：适用原则、适用时间适用原则、适用时间 第二节第二节 进出口货物完税价格进出口货物完税价格2第一节第一节

2、进出口税费的种类进出口税费的种类3 1第三节第三节 进出口税费减免进出口税费减免3 3 第四章第四章 报关与纳税报关与纳税 分类：分类： 税税 进出口关税（进出口关税（正税、进口附加税）正税、进口附加税） 进口环节税（进口环节税（增值税、消费税增值税、消费税） 船舶吨税船舶吨税 费费 滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金第一节第一节 进出口税费种类进出口税费种类 关税关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向

3、纳税义务人征收的一种境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。流转税。关税的四层含义u1、关税的征收主体 由海关代为国家征收，属于一种代征税u2、进出口税收的法律依据 海关法、关税条例及其他有关法律、行政法规6u3、关税的课税对象 进出境的货物和物品u4、纳税主体 进出口货物收发货人 进出境物品所有人 连带的纳税人7连带的纳税人 （1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。 （2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责任。 （3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监管场所负责人承担相应的纳税责任。 （4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合并、分立情

4、形的，应尽快办结海关手续或明确债务责任人。8多选练习题 关税的纳税义务人包括： A、进口货物的收货人 B、出口货物的发货人 C、进出境物品的所有人 D、运输工具的负责人9进口关税 进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税 从价税 优点：比较公平 缺点：难以科学计算 从量税 优点：简单 缺点：不公平10 复合税 我国目前仅对录像机、放像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等征收。 滑准税 2010年起，只对关税配额外进口的一定数量的棉花征收滑准税。1112正税正税附加税附加税关税的分类：关税+增值税+消费税普通税率最惠国税率协定税率特惠税率暂定税率反倾销税反补贴税保障措施关税报复性

5、关税（二）出口关税（二）出口关税 1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.2.范围：范围：出口关税出口关税 3.公式：公式：出口关税税额出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率 注注 意：意： 1.1.进口货物确定进口货物确定完税价格应按完税价格应按CIFCIF价格计算价格计算 2.2.出口货物应按出口货物应按FOBFOB计算。计算。二、进口环节海关代征税1、税率由国务院制定（

6、关税为国务院关税税则委员会制定）2、起征点均为人民币50元3、税额四舍五入至分4、均适用关税征收管理规定15 二二、进口环节税、进口环节税 （一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。新增价值为课税对象。 1.范围：范围： 境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人以及进口货物的单位和个人 2.2.公式：公式：应纳增值税税额应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额

7、消费税税额 3.3.税率：税率： 适用低税率（适用低税率（13%）的范围是）的范围是： （1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。除此之外的商品适用基本税率除此之外的商品适用基本税率17%。（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选

8、择在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。少数消费品征收的税。 1.1.范围：范围：境内生产、委托加工和进口国家规境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人定应征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类： 应税消费品大体可分为以下应税消费品大体可分为以下4种类型。种类型。1）第）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝

9、玉石、化妆品以及护肤品、护发品。、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外子午线轮胎除外)。4）第）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。汽油、柴油。 3. 3.公式：公式： （1）从价征收（价内税）从价征收（价内税） 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额） （1消费税税率）消费税税率） （2）从量征收）从量征收 （3）同时实行从

10、量、从价征收）同时实行从量、从价征收单选题 采用价内税计算方法的税种是： A 、进口关税 B、进口环节增值税 C、进口环节消费税 D、出口关税21 某公司进口一批货物，到岸价折人民币某公司进口一批货物，到岸价折人民币85008500元，关税税率元，关税税率1010，增值税税率为，增值税税率为1717，该批，该批货物应征消费税，税率货物应征消费税，税率1010。求增值税？。求增值税？ 关税：关税：850010850元元 消费税：消费税：（8500850） （110）101038.89元元 增值税增值税: (8500+850+1038.89)*17% =10389171766.13元元 征收范围征

11、收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。 吨税吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠

12、税率和普通税率。普通税率。 9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位=船舶的有效容船舶的有效容积积吨吨/立方米立方米 四、滞纳金四、滞纳金 1.1.公式：公式：关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数 2. 2. 滞纳天数：滞纳天数：自缴纳期限（自缴纳期限（海关填发缴款海关填发缴款书之日起书之日起1515日内日内）届满）届满次日次日起，至进出口货起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.3.征收标准：征收标准：起征额为起征额为50元元 4.4.特殊情形：特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进少征漏征、租赁货物、暂时进口

13、货物口货物 五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。申报。 1.1.公式：公式： 滞报金金额滞报金金额= =进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞滞报天数报天数 2.滞报天数：滞报天数：运输工具申报进境14天内 注意转关运输等特殊情形。滞报金与滞纳金相关总结申报正常期申报正常期限限截止日（法截止日（法定节假日）定节假日）延滞延滞起始日（法定节起始日（法定节假日）假日）截止日截止日申报申报14日日顺延顺延滞报滞报顺延顺延3个月含个月含14日日缴纳缴纳15

14、日日顺延顺延滞纳滞纳不顺延不顺延15日日+3个个月月滞报金与滞纳金相关总结滞报金滞报金滞纳金（税）滞纳金（税）缴纳凭证缴纳凭证行政事业与票据行政事业与票据税款缴纳书税款缴纳书计算尾数计算尾数直接省略到元直接省略到元四舍五入四舍五入起征额度起征额度50元元 习题：运输工具进境日运输工具进境日 海关接受申报日海关接受申报日 滞报天数滞报天数1月4日（星期五）1月24日4天1月5日（星期六）4天1月8日（星期二）2天税费种类税费种类主要征收依据主要征收依据征收范围征收范围关关 税税海关法、进出口关税条例、进出口税则、行政法规。准许进出我国关境的应税货物和物品。增值税增值税中华人民共和国增值税暂行条例

15、、行政法规。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税消费税中华人民共和国消费税暂行条例、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税船舶吨税中华人民共和国船舶吨税暂行办法、行政法规。在我国港口行驶的外国籍船舶和外商租用（程租除外）的中国籍船舶以及中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。 习题：习题： 1.在我国不属于海关征收的税种是 A营业税 B关税 C进口环节增值税 D船舶吨税 2.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A进口货物完税价格 B进口关税额 C进口环节增值税额 D进口环节消费税额第二节进出口货物完税价格

16、第二节进出口货物完税价格 海关确定货物完税价格有六种方法，必须海关确定货物完税价格有六种方法，必须依依次使用，经申请海关同意，次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础审定由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物并应包括货物运抵我国境内输入地点前运抵我国境内输入地点前的运的运输及相关费用、保险费。输及相关费用、保险费。一、进口货物完税价格一、进口货物完税价格 一、成交价格方法一、成交价格方法 . 成交价格含义：成交价格含义：建立在进口货物实际发票建立在进口货物实际发票或合同价格的基

17、础上，或合同价格的基础上，在海关估价实际中在海关估价实际中使用率最高。使用率最高。 成交价格应满足的条件成交价格应满足的条件1）对买方处置或者使用进口货物不予限制；2）进口货物的 价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素；3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何利益，或者虽然有利益但能够按照有关规定作出调整；4）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照有关规定未对成交价格产生影响； 下列属于买卖双方有特殊关系的是（ ）。A买卖双方为同一家族成员B一方直接或间接的受另一方控制C一方是另一方的一般代理D一方是另一方的雇员、高级职员或董事 2.

18、2.计入因素计入因素 + + 由买方负担的由买方负担的以下费用：以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用；、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用；、包装材料和包装劳务费用； 可按适当比例分摊的可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。格之中的货物或服务价格。 返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 特许权使用费；特许权使用费； 3.3.扣减因素扣减因素 - - 厂

19、房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建设进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运货物运抵境内输入地点起卸后抵境内输入地点起卸后的运输及相的运输及相关费用、保险费；关费用、保险费； 进口关税和国内税进口关税和国内税。1 1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格1010万美元，包括货万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500500美元美元，包装容器费，包装容器费200200美元，销售佣金美元，销售佣金100100美

20、元，特许权使用费为成交美元，特许权使用费为成交价格的价格的3 3，其完税价格为：，其完税价格为： A、104300美元美元 B、102700美元美元 C、100100美元美元 D、103800美元美元2 2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：合此规定的是： A、进口药品需申领进口许可证、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。 C、进口货物是用于展示的、进口货物是用于展示的 D、进口货物加工为成品后必须与买方

21、的子公司、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司4 4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIFCIF天津天津300000300000美金，设备进口后的安装及技术服务费美金，设备进口后的安装及技术服务费1000010000美金，买方佣金美金，买方佣金10001000美金，卖方佣金美金，卖方佣金15001500美金。美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元美元 B、301500美元美元 C、301000美元美元 D、291500美元美元5 5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为、

22、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIFCIF北北京京1010万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为40004000美元，包括在美元，包括在成交价格中。完税价格为：成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600 二、相同或类似货物的成交价格方法二、相同或类似货物的成交价格方法 1 1、含义：、含义： 相同货物：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不与进口货

23、物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。业上可以互换的货物。 “大约同时大约同时”指海关接受货物申报之日前后指海关接受货物申报之日前后45天内天内。 二、相同或类似货物的成交价格方法二、相同或类似货物的成交价格方法 2 2、要素条件：、要素条件： A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各45天以内天以内) D、商业水平和进口数量相同或大致相同、

24、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格三、倒扣价格方法三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售国内市场的销售价格价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 三、倒扣价格方法三、倒扣价格方法 注意：注意： 1、时间（、时间（45天或者天或者90天）天） 2、按进口时的状态销售、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去件（如经过加工，需减去件加工增值加工增值） 3、在境

25、内第一环节销售、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售 国内某进口商在进口货物后，分国内某进口商在进口货物后，分7 7批销售了批销售了300300个数个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒）倒扣。扣。 A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元 100元销售元销售40件件 90元销售元销售20件件 100元销售元销售50件件 105元销售元销售70件件 90元销售元销售60件件 95元销售元销售60件件 四、计算价格方法四、计算价格方法 以发生在以发生在生产

26、国或地区的生产成本作为基生产国或地区的生产成本作为基础础的价格，适用这种方法需依据境外的生产的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用商提供的成本方面的资料。适用较少。较少。 五、合理方法五、合理方法出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 1、以该货物的成交价格成交价格以及该货物运至境内运至境内输出地点装载前输出地点装载前的运输及其相关费用、保险运输及其相关费用、保险费为基础费为基础审查确定，但其中包含的出口关税出口关税税额应当扣除。税额应当扣除。 下列税收、费用不计入出口货物完税价格：1）出口关税2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装卸后的

27、运费及相关费用、保险费。3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 1 1、某公司出口货物以、某公司出口货物以CFRCFR悉尼价格成交，悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：运费为： A、扣除武汉至悉尼的运费、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税、扣除出口关税 2、除了成交价格方法外，海关估价的其他方法有（ ）。 A类似货物成交价格方法 B倒扣价格法 C计算价格法 D相同货物成交价格方法 3、下列不计入进口货物完税价格的是（）。 A厂房、机械

28、、设备等货物进口后的基建、安装、技术服务等费用 B货物运抵境内输入地点后的运费 C进口关税和国内税 D买方负担的与进口货物视为一体的容器费用 判断题判断题 1、海关确定进口货物完税价格的估价方法有进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法和合理方法。这些估价方法应当依次适用，但如果进口货物纳税人提出要求并提供相关资料，经海关同意，可以选择适用次序。 （ ） 2、只要买卖双方之间有特殊关系，他们之间的交易价格就不符合进口货物成交价格的条件，海关就可以拒绝接受其价格，而直接采用其他估价方法估定完税价格 。（ ） 3、纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起14日内向指定银行缴纳税款。 （ ）第三节第三节 进出口税费减免进出口税费减免一、进出口税费的减免一、进出口税费的减免（一）法定减免税（一）法定减免税 1.关税税额在人民币关税税额在