土地增值税等行为税 (2)

1、 行为税行为税 印花税土地增值税城市维护税及教育费 车辆购置税定义:是指以某些特定行为目的为征税对象的一类税. 广义:狭义: 除流转税、所得税、财产税之外的 特定目的征税的税类印花税印花税 一一.概述概述 1.概念概念对经济活动和经济交往中书立，领对经济活动和经济交往中书立，领受的凭证征收的一种税受的凭证征收的一种税 . 2.产生产生 1624荷兰荷兰 英国的英国的哥尔柏哥尔柏说印花税说印花税是是“拔最多毛，听最少的鹅叫拔最多毛，听最少的鹅叫”的税种的税种. 二二 纳税人和征税范围纳税人和征税范围 1.1.印花税的印花税的纳税人纳税人是指在中国境内书立、领受税是指在中国境内书立、领受税法所列举

2、凭证的法所列举凭证的单位和个人单位和个人。具体包括国内。具体包括国内各类各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资经企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业和其他经营企业、中外合作经营企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。济组织及其在华机构等单位和个人。 根据书立、领受应税凭证的不同，纳税人可分为：根据书立、领受应税凭证的不同，纳税人可分为： 立合同人、立据人立合同人、立据人( (双方双方) ) 立帐簿人立帐簿人 一方一方 领受人领受人 一方一方 使用人使用人(在国外书立在国外书立,在国内使用在国内使用) 2.征税范围征税范围 1)1)合同

3、或者具有合同性质的凭证合同或者具有合同性质的凭证 2)2)产权转移书据；产权转移书据； 3)3)营业帐簿；营业帐簿； 4)4)权利许可证照；权利许可证照； 5 5）经财政部确定征税的其他凭证。）经财政部确定征税的其他凭证。 三三.税率和计算税率和计算 1.税率税率 (1)比例税率比例税率 1) 适用适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同；合同、财产保险合同； 2)2)适用适用0.50.5税率的是加工承揽合同，建设工税率的是加工承揽合同，建设工程勘察设计合同，货物运输合同，产权转移书程勘察设计合同，货物运输合同，产权转移书据，营业帐簿税目中已记载资金

4、的帐簿；据，营业帐簿税目中已记载资金的帐簿； 3)3)适用适用0.30.3税率的为购销合同、建筑安装承税率的为购销合同、建筑安装承包合同、技术合同；包合同、技术合同； 4)4)适用适用0.050.05税率的为借款合同；税率的为借款合同； （2 2）定额税率）定额税率 权利许可证照权利许可证照和营业帐簿中的和营业帐簿中的其他帐簿其他帐簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为适用定额税率，均为按件贴花，税额为5 5元元。因为。因为没有金额记载没有金额记载 2。计税依据。计税依据 (1)一般规定一般规定 1 1) )购销合同的计税依据为购销合同的计税依据为购销金额购销金额： 2)2)加工承揽合同的计税

5、依据为加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入加工或承揽收入； 、受托方受托方提供原材料的加工定做合同，合同中分别记提供原材料的加工定做合同，合同中分别记载加工费和原材料金额，分别按载加工费和原材料金额，分别按“加工承揽合同加工承揽合同”、“购销合同购销合同”计税计税，两项税额合计为应贴印花税，合同，两项税额合计为应贴印花税，合同中未分别记载的，应就全部金额依加工承揽合同计税。中未分别记载的，应就全部金额依加工承揽合同计税。、委托方提供主要材料或原料，受托方提供辅料的加、委托方提供主要材料或原料，受托方提供辅料的加工合同，无论加工费和辅料金额是否分别记载，均以工合同，无论加工费和辅料金额是否分别

6、记载，均以辅辅料与加工费合计数料与加工费合计数，依加工承揽合同计税贴花。，依加工承揽合同计税贴花。 3 3) )、建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用；、建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用； 4 4) )、建筑安装工程承包合同的计税依据为、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额承包金额； 5 5) )、财产租赁合同的计税依据为、财产租赁合同的计税依据为租赁金额；租赁金额； 对只有租金标准而无租赁期限的，应从开始对只有租金标准而无租赁期限的，应从开始租赁之日起，根据租金标准计算税额，每期租赁之日起，根据租金标准计算税额，每期（月份、季度或年度）贴花一次，直到租赁（月份、季度或年度

7、）贴花一次，直到租赁期结束为止。期结束为止。 6 6) )、货物运输合同的计税依据为、货物运输合同的计税依据为运输费用运输费用。 不包括货物金额、装卸、保险费不包括货物金额、装卸、保险费 7 7) )、仓储保管合同的计税依据为、仓储保管合同的计税依据为仓储保管费仓储保管费； 8 8) )、借款合同的计税依据为、借款合同的计税依据为借款金额借款金额； 9 9) )、财产保险合同的计税依据为、财产保险合同的计税依据为保险费收入保险费收入金金额；额； 1010) )、技术合同的计税依据为合同所载价款、报、技术合同的计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额依据计税；酬、使用费的金额依据计税； 为鼓励

8、技术研究开发，对技术开发合同，只就为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的合同所载的报酬报酬金额计税，金额计税，研究开发费不作计研究开发费不作计税依据，但对合同约定按研究开发经费一定比税依据，但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。贴花。 1111) )、产权转移书据的计税依据为所载金、产权转移书据的计税依据为所载金额；额； 对双方相互对双方相互交换交换房产或其他不动产并结算房产或其他不动产并结算差价而书立的合同等凭证，各方都应以双差价而书立的合同等凭证，各方都应以双方的房产或其他不动产的方的房产或其他不动

9、产的价值之和价值之和并并加加上上结算结算差价差价，按照产权转移书据的税率计算，按照产权转移书据的税率计算贴花。贴花。 1212) )、营业帐簿中记载资金的帐簿，按实、营业帐簿中记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积之和的收资本和资本公积之和的万分之五万分之五贴花，贴花，其他帐簿其他帐簿按件按件贴花贴花5 5元元； 1313) )、股权转让书据的计税依据为、股权转让书据的计税依据为实际成实际成交交价格价格 (2)特殊规定特殊规定 1)以金额、收入、费用作为计税依据的以金额、收入、费用作为计税依据的,应应全额全额计税计税 2)同一凭证涉及两个或两个以上经济事项的同一凭证涉及两个或两个以上经济事项的,

10、应应分别记载分别记载分别纳税分别纳税,不分的从高计算不分的从高计算. 3)未标明金额的未标明金额的,按按国家牌价国家牌价 按按市场价格市场价格 4)外币外币 本币本币 5)4舍舍5入入 6)暂时无法确定计税金额的暂时无法确定计税金额的,定额定额，结算时按，结算时按实实际金额际金额. 7)合同无论合同无论是否兑现均是否兑现均应纳税应纳税 4.某企业某企业2007年涉及到印花税的业务如下：年涉及到印花税的业务如下：（1）公司）公司2007年设立时注册资本年设立时注册资本1000万元，资本公积万元，资本公积200万元。公司当年启用设置账簿万元。公司当年启用设置账簿20本，其中包括实收资本，其中包括实

11、收资本、资本公积账簿各本、资本公积账簿各1本。本。（2）当年领受营业执照正副本、税务登记证正副本、卫）当年领受营业执照正副本、税务登记证正副本、卫生许可证、组织机构代码证。当年生许可证、组织机构代码证。当年12月营业执照被火灾月营业执照被火灾烧毁，年末尚未重新办理。烧毁，年末尚未重新办理。（3）签订两年期房屋租赁合同一份，约定每使用满一月）签订两年期房屋租赁合同一份，约定每使用满一月支付租金支付租金2万元。万元。（4）签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，）签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，合同注明的交易价值为合同注明的交易价值为200万元。万元。（5）与铁路部门签订运输合

12、同，载明运输费用及保管费）与铁路部门签订运输合同，载明运输费用及保管费共计共计20万万（6）与某保险机构签订一份一年期保险合同，投保的资）与某保险机构签订一份一年期保险合同，投保的资产价值为产价值为2000万，注明保费万，注明保费200万。万。（7）与建设方甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额）与建设方甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元万元(含建设方提供的材料价款含建设方提供的材料价款3500万元万元)。施工期间，。施工期间，又将其中价值又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。转包合同。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有

13、关纳税要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数事项，每问需计算出合计数（1）计算账薄应缴纳的印花税；）计算账薄应缴纳的印花税；（2）计算当年权利许可证照应缴纳的印花税；）计算当年权利许可证照应缴纳的印花税；（3）计算租赁合同应缴纳的印花税；）计算租赁合同应缴纳的印花税；（4）计算以物易物应缴纳的印花税；）计算以物易物应缴纳的印花税；（5）计算运输合同应缴纳的印花税；）计算运输合同应缴纳的印花税；（6）计算保险合同应缴纳的印花税；）计算保险合同应缴纳的印花税；（7）计算建筑安装公司应缴纳的印花税。）计算建筑安装公司应缴纳的印花税。4.答案答案 （1）账薄应纳印花税（）账

14、薄应纳印花税（2011）5+（1000+200）0.5100006090（元）。（元）。（2）税务登记证、卫生许可证、组织机构代码证及）税务登记证、卫生许可证、组织机构代码证及副本不贴花副本不贴花。营业执照正本烧毁，营业执照正本烧毁，副本当正本使用，应贴花副本当正本使用，应贴花。权利许可证照（权利许可证照（1+1）5=10（元）（元）（3）租赁合同应纳印花税）租赁合同应纳印花税2240.1%10000=480（元）。（元）。（4）以）以物易物物易物交易，双方均按购货和销货处理，应当交易，双方均按购货和销货处理，应当计算两次计算两次印花印花税，对于税，对于产品产品应当按照应当按照“购销合同购销合

15、同”计算印花税，所以税率是计算印花税，所以税率是0.3；对于对于房屋房屋，应当是按照，应当是按照“产权转移书据产权转移书据”计算印花税，所以税率是计算印花税，所以税率是0.5。应纳印花税应纳印花税2000.3100002000.5100001600（元）。（元）。（5）货物运输合同中）货物运输合同中运费和保管费划分不清运费和保管费划分不清，按，按仓储合同仓储合同贴花。贴花。铁路运输合同应纳印花税铁路运输合同应纳印花税=2000001=200（元）（元）（6）财产保险合同的计税依据为支付的）财产保险合同的计税依据为支付的保险费保险费，不包括所保财产的，不包括所保财产的金额。金额。保险合同应纳的印

16、花税保险合同应纳的印花税2001 10000 =2000（元）。（元）。（7）施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或）施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（6000800） 10000 0.3 20400（元）（元）l土地增值税土地增值税 第一节第一节 概述概述l开征的意义开征的意义l1.开征土地增值税，可以抑制房地产的投机、开征土地增值税，可以抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失。炒卖活动，防止国有土地收益的流失。l2.开征土地增

17、值税，增加财政收入开征土地增值税，增加财政收入。土地增土地增值税清算值税清算.doc 第二节第二节 征税范围、纳税人征税范围、纳税人 和税率和税率l一、征税范围一、征税范围l1.转让国有土地转让国有土地使用使用权权l2.地上地上建筑物及其附着物建筑物及其附着物连同国有土地使用权一连同国有土地使用权一并转让并转让l3。对转让行为征税。对转让行为征税 l1）出让出让不征税不征税l2）出租出租不征税不征税l4。对转让房地产并取得增值收入征税。对转让房地产并取得增值收入征税l1）继承、赠与不征税，继承、赠与不征税，单位单位的赠与要征的赠与要征l2）取得收入并有）取得收入并有增值增值的才征税的才征税l二

18、、纳税人二、纳税人l 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，即转让房地产并取得收入的单位和个着物，即转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。人为土地增值税的纳税人。l不论不论内外内外、不论单位还是个人、不论专营还、不论单位还是个人、不论专营还是兼营。是兼营。l三、税率三、税率l 土地增值税实行四级土地增值税实行四级超率累进税率超率累进税率，税率，税率为为30%-60%。 P221l土地增值税税率表土地增值税税率表级数级数 级距级距(土地土地增值率增值率)税率税率速算扣除速算扣除率率1200%60%35%l 第三节第三节 转让房地产增值额的确

19、定转让房地产增值额的确定l 一、收入的确定一、收入的确定 l 转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的收入，包括货币收入、货币收入、实物收入和其他收入实物收入和其他收入。l 纳税人发生下列情形的，按照房地产纳税人发生下列情形的，按照房地产评估评估价格价格计算征收土地增值税：计算征收土地增值税：l1.隐瞒、虚报房地产成交价格；隐瞒、虚报房地产成交价格；l2.提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金额不实的；l3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。又无正当理由的。l 二、扣除金额的计算二、扣除金额的计算*l(一一)取得土地使用权所支付的

20、金额取得土地使用权所支付的金额，即纳税，即纳税人为取得土地使用权所支付的土地价款和按人为取得土地使用权所支付的土地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。国家统一规定交纳的有关费用。l(二二)开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的成本l (三三)开发土地和新建房及配套设施的费用，开发土地和新建房及配套设施的费用，即与房地产开发项目有关的销售费用、管理即与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。费用和财务费用。l A。利息能单列的利息能单列的l财务费用中的利息支出，凡财务费用中的利息支出，凡能够能够按转让房地按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据产项目分摊并

21、提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类贷实扣除，但最高不能超过按商业银行同类贷款利率计算的金额。款利率计算的金额。l 其他开发费用，按取得土地使用权所支付其他开发费用，按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和的的5%以内计算扣除。以内计算扣除。l房地产开发费限额利息（房地产开发费限额利息（12）5%lA3=A31+A32=min(实际发生利息，计算利实际发生利息，计算利息息)+（A1+A2）*5% lB。利息不能单列的利息不能单列的l凡凡不能不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能按转让房地产项目分摊利息支出或

22、不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和的套设施的成本之和的10%以内计算扣除。以内计算扣除。l房地产开发费限额房地产开发费限额（12）10%l限额与实际取小限额与实际取小l(四四)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格重置价成新度重置价成新度l转让旧房转让旧房的扣除项目有的扣除项目有（）（四）（五）（）（四）（五）l(五五)与房地产转让有关的税金与房地产转让有关的税金：营业税及其附加、印花：营业税及其附加、印花税（房地产开发企业计入管理费用）税（房

23、地产开发企业计入管理费用）l营业税及附加一般是：转让收入营业税及附加一般是：转让收入 5% （110%）ll(六六)财政部规定的其他扣除项目财政部规定的其他扣除项目，即对从事，即对从事房地产开发房地产开发的的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与土地和新建房及配套设施的成本之和，加计房及配套设施的成本之和，加计20%的扣除。（的扣除。（12） 20%l房地产开发公司房地产开发公司销售新房扣除项目为（）（二）（三）、销售新房扣除项目为（）（二）（三）、（五）、（六）共计（五）、（六）共计五项五项 重置成本重置成本*成新度折扣率成新度折扣率 重置

24、成本重置成本：对旧房及建筑物，按转让时：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造四同的建材价格及人工费用计算，建造四同新房及建筑物所需花费的成本（四同：新房及建筑物所需花费的成本（四同：面积面积/层次层次/结构结构/标准相同）标准相同） 成新度折扣率成新度折扣率：按旧房的新旧程度作一：按旧房的新旧程度作一定比例的折扣定比例的折扣 营业税营业税按营业税税目按营业税税目“销售不动产销售不动产”计算计算缴纳的营业税，税率缴纳的营业税，税率5% 城建税城建税按应缴营业税额计算缴纳的城建税，按应缴营业税额计算缴纳的城建税，税率为税率为（7%，5%，1%） 教育费附加教育费附加按应缴营业税额

25、计算缴纳的教按应缴营业税额计算缴纳的教育费附加，费率为育费附加，费率为3% 印花税印花税按产权转移书据所载金额的按产权转移书据所载金额的万分之万分之五计算五计算l 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算l1.计算土地增值额计算土地增值额l 土地增值额土地增值额=转让房地产的总收入扣除项目转让房地产的总收入扣除项目金额金额l2.计算土地增值额与扣除项目比例计算土地增值额与扣除项目比例l 土地增值额与扣除项目比例土地增值额与扣除项目比例=(转让房地产的转让房地产的总收入扣除项目金额总收入扣除项目金额) 扣除项目金额扣除项目金额l3。计算选择适用税率，计算。计算选择适用税率，计算lA。应纳税额应

26、纳税额=每级距的土地增值额适用税每级距的土地增值额适用税率率lB。应纳土地增值税土地增值额应纳土地增值税土地增值额 适用率适用率扣除项目金额合计扣除项目金额合计速算扣除率速算扣除率l适用税率适用税率级数级数级距（增级距（增值额值额/扣除项扣除项目金额）目金额）税率税率速算扣速算扣除率除率150%(20%以以下免税下免税)30%0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200%以上以上60%35% 纳税人建造普通标准住宅出售，纳税人建造普通标准住宅出售，20%的的，免免征土地增值税征土地增值税；20%的，按规定就其全部增的，按规定就其全部增值额征税。值额征税。 #普通标准住宅普

27、通标准住宅的界定：的界定： 2005531前由省级人民政府规定；前由省级人民政府规定；2005.6.1起，普通标准住宅应同时满足以下条件：起，普通标准住宅应同时满足以下条件： A、住宅小区建筑容积率、住宅小区建筑容积率1.0 B、单套建筑面积、单套建筑面积120平方米（允许上浮标准平方米（允许上浮标准的的20%） C、实际成交价格同级别土地上住房平均交、实际成交价格同级别土地上住房平均交易价格易价格1.2（允许上浮标准的（允许上浮标准的20%） *高级公寓、别墅、度假村高级公寓、别墅、度假村不属于普通标准住不属于普通标准住宅。宅。l例例1 房地产转让收入房地产转让收入180万元，允许扣除项目万

28、元，允许扣除项目金额金额50万元。万元。l土地增值额土地增值额18050130l土地增值率土地增值率130/50=2.6260%l应纳土地增值税应纳土地增值税5050%30%50（100%50%）40%50 （200%100%）50%（13050200%）60%60.5万元万元l或者或者13060%500.35 某房地产开发公司出售一栋商品房，取得收入某房地产开发公司出售一栋商品房，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费共万元，并按税法规定缴纳了有关税费共275万元。该公司为此楼支付的地价款和按国万元。该公司为此楼支付的地价款和按国家统一规定交纳的的有关税费家统一规定交纳的的有关税费

29、500万元；房地万元；房地产开发成本产开发成本1500万元；因该公司同时建造多处万元；因该公司同时建造多处房产，不能按该楼计算分摊银行贷款利息支出；房产，不能按该楼计算分摊银行贷款利息支出；该公司所在地政府规定的费用扣除比例为该公司所在地政府规定的费用扣除比例为10%。计算该公司出售房地产应缴纳的土地增值税。计算该公司出售房地产应缴纳的土地增值税。 1.扣除项目金额扣除项目金额 1)取得土地使用权的金额取得土地使用权的金额500万元万元 2)房地产开发成本房地产开发成本1500万元万元 3)房地产开发费用房地产开发费用 限额限额 (500+1500)10%=200 4)房地产税金房地产税金27

30、5万元万元=5000 5% （1+10%） 5)加计扣除加计扣除 (500+1500) 20%=400万元万元 合计合计2875万元万元 2.土地增值额土地增值额 5000-2875=2125 3.土地增值率土地增值率21252875=73.91% 4.应纳土地增值税应纳土地增值税=土地增值额土地增值额 适用税率适用税率-扣除扣除项目合计金额速算扣除系数项目合计金额速算扣除系数= 2125 40%-2875 0.05=706.25 8.某生产企业某生产企业2007年转让一幢八十年代末年转让一幢八十年代末建造的办公楼，取得转让收入建造的办公楼，取得转让收入400万元，万元，缴纳相关税费共计缴纳相

31、关税费共计50万元。该办公楼原造万元。该办公楼原造价价300万元，如果按现行市场价的材料、万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需人工费计算，建造同样的办公楼需800万万元，经评估为元，经评估为4成新。该企业转让办公楼成新。该企业转让办公楼应缴纳的土地增值税为（）。应缴纳的土地增值税为（）。A.9.5万元万元B.9.0万元万元C.8.5万元万元D.8万元万元 8.答案答案 B解析解析 本题中扣除项目合计：本题中扣除项目合计：80040%+50=370（万元），增值额（万元），增值额=400370=30（万元）。则增值率（万元）。则增值率=30370=8.11%，适用税率，适

32、用税率30%。应纳。应纳税额税额=3030%=9（万元）。（万元）。车辆购置税车辆购置税 第一节第一节 概述概述 1。车辆购置税车辆购置税的概念的概念 是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人，是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人，按其购置车辆的价格的一定比率征收的一种税。按其购置车辆的价格的一定比率征收的一种税。 1)购置：购买、进口、自产、受赠、获奖或者购置：购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为以其他方式取得并自用应税车辆的行为 2)车辆：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运车辆：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车输车 2。特点特点 1)兼有财产税和行为税的性质

33、兼有财产税和行为税的性质 2)是价外税是价外税 3)属于费改税属于费改税 3。由来。由来 由原来的车辆购置费转化而来。由原来的车辆购置费转化而来。 1985年国务院规定对所有购置车辆的单位和个年国务院规定对所有购置车辆的单位和个人一律征收人一律征收车辆购置附加费车辆购置附加费，作为由中央调控，作为由中央调控用于公路建设的专项资金，由交通部负责用于公路建设的专项资金，由交通部负责 按排按排使用。使用。98年决定年决定费改税费改税。2000年年10月月22日国务日国务院颁布了院颁布了，并于并于 2001年年1月月1日开始实施。日开始实施。 第二节第二节 纳税人和征税范围纳税人和征税范围 1。车辆购

34、置税的。车辆购置税的纳税人纳税人 是在中华人民共是在中华人民共和国境内购买、进口、自产、受赠、获和国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式奖或者以其他方式取得并自用取得并自用应税车辆应税车辆的单位和个人。的单位和个人。 2。征税范围征税范围 1)汽车、汽车、 2)摩托车、摩托车、3)电车、电车、4)挂车、挂车、5)农用运输车农用运输车第三节第三节 计算计算 1。税率。税率 10% 2。计税依据。计税依据 1)购买自用车辆：纳税人购买应税车辆而支付购买自用车辆：纳税人购买应税车辆而支付给销售者的给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值全部价款和价外费用，不包括增值税。税。 2)进口自用应

35、税车辆计税依据进口自用应税车辆计税依据 计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 3)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，参照得并自用的应税车辆的计税价格，参照最低计最低计税价格税价格核定。核定。 (市场平均交易价格市场平均交易价格) 4)纳税人自产或者进口自用应税车辆，申报计纳税人自产或者进口自用应税车辆，申报计税价格低于同类型车辆，又无正当理由的，税价格低于同类型车辆，又无正当理由的， 按按照照最低计税价格最低计税价格征收车辆购置税。征收车辆购置税。 3.应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应

36、纳税额=计税价格比例税率计税价格比例税率 购买自用车辆购买自用车辆 应纳税额应纳税额=(支付的全部价款支付的全部价款+价外费用价外费用) 比例税率比例税率 进口自用车辆进口自用车辆 应纳税额应纳税额=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 ) 比例税率比例税率 纳税人自产、受赠、获奖或其他方式取得纳税人自产、受赠、获奖或其他方式取得自用车辆的自用车辆的 应纳税额应纳税额=规定的最低计税价格规定的最低计税价格适用税适用税率率 某企业进口的一部免税车辆现因改变用途需依某企业进口的一部免税车辆现因改变用途需依法缴纳车辆购置税法缴纳车辆购置税,已知该车辆原价已知该车辆原价50万元万元,同类

37、同类型新车最低价格为型新车最低价格为40万元万元,该车已使用该车已使用5年年,规定规定使用年限为使用年限为15年年,车辆购置税税率车辆购置税税率10%,.计算该公计算该公司应缴纳的车辆购置税司应缴纳的车辆购置税. 最低计税价格最低计税价格=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-(已已使用年限规定使用年限使用年限规定使用年限)100% 其中国产车辆按其中国产车辆按10年，进口汽车按年，进口汽车按15年计算年计算 =40 1-(515) 100%= 应纳车辆购置税应纳车辆购置税= ？10%城市维护建设税城市维护建设税n一、概念一、概念n 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费城市维护建设税是

38、对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额的一定比例税额的一定比例征收，专门用于城征收，专门用于城市维护建设的一种税。市维护建设的一种税。n 二、征税范围二、征税范围n 城市维护建设税在全国范围内征收城市维护建设税在全国范围内征收n 三、纳税人三、纳税人n 城市维护建设税是指缴纳增值税、消费城市维护建设税是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。对外商不征税、营业税的单位和个人。对外商不征 n 四、计税依据四、计税依据n 纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额 1)包括查补的三税包括查补的三税,但但不包括三税的

39、滞纳金不包括三税的滞纳金和和 罚款罚款 2)三税的免征或减征三税的免征或减征,同时也免征和减征同时也免征和减征 3)海关对出口产品退还增值税、消费税的，海关对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税不退还已缴纳的城建税;对进口产品代征增对进口产品代征增值税、消费税，不征城建税值税、消费税，不征城建税; (*简记简记:出口出口退不退退不退,进口征不征进口征不征) 4)2005年年1.1起起,经国家税务总局正式审核批经国家税务总局正式审核批准的准的当期免抵的增值税当期免抵的增值税应纳入计征范围应纳入计征范围 n 五、税率五、税率n城市维护建设税实行城市维护建设税实行地区差别比例地区差别比例税率，具体是：税率，具体是：n1.纳税人