关联企业无偿借款

1、 无偿借款无偿借款 主讲人：焉梅 江苏无息借款纳税评估案例案情描述案情描述 江苏某公司将资金无息江苏某公司将资金无息借给关联方深圳某地产借给关联方深圳某地产公司。公司。会计处理会计处理借：其他应收款借：其他应收款 1亿元亿元 贷：银行存款贷：银行存款 1亿元亿元税务事项通知书税务事项通知书1、按银行同期同类贷款基准利率补交利息营业税、滞纳金。2、按银行同期同类贷款基准利率补交利息企业所得税、滞纳金。v无息借款是无息借款是否该纳税？否该纳税？ 一、一、 无偿借款营业税无偿借款营业税4营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则v 第三条第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让条例第一条所称

2、提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指无形资产或者销售不动产，是指有偿有偿提供条例规定的提供条例规定的劳务、劳务、有偿有偿转让无形资产或者转让无形资产或者有偿有偿转让不动产所有转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）权的行为（以下称应税行为）v前款所称前款所称有偿有偿，是指取得货币、货物或者，是指取得货币、货物或者v其他经济利益其他经济利益。 (国税函国税函1995第第156号号） 观点1：不征第五条第五条 纳税人有下列情形之纳税人有下列情形之一的，一的，视同发生应税行为视同发生应税行为 ：(一一)单位或者个人将单位或者个人将不动产不动产或者或者土地使用权土地使用权无偿赠送其无偿

3、赠送其他单位或者个人；他单位或者个人；(二二)单位或者个人自己新建单位或者个人自己新建(以下简称以下简称自建自建)建筑物后销建筑物后销售售，其所发生的自建行为；，其所发生的自建行为；(三三)财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局规定的其他情形。规定的其他情形。营业税实施细则营业税实施细则观点2：征v税收征管法税收征管法第三十六条第三十六条：v企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照，应当按照独立企业之间的业务往来独立企业之间的业务往来收取或者支收取或者支付

4、价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。有权进行合理调整。 7v中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则v第五十六条第五十六条 纳税人与其关联企业纳税人与其关联企业未按照独立企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整；该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整；有特殊情况的，可以自

5、该业务往来发生的纳税年有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整。度起年内进行调整。8典型案例：v某地区甚至对某地区甚至对总、分公司间的资金往来也核定征总、分公司间的资金往来也核定征收收了了营业税。营业税。v营业税营业税实施细则实施细则：除本细则第十一条和第十：除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。的内设机构。v核定营业税的逻辑：因为

6、核定营业税的逻辑：因为只有企业内部不需要办只有企业内部不需要办理税务登记的内设机构才不是营业税纳税人。而理税务登记的内设机构才不是营业税纳税人。而分公司办理了税务登记，属于营业税纳税人，总分公司办理了税务登记，属于营业税纳税人，总、分公司在营业税上就是关联企业、分公司在营业税上就是关联企业。v大老板一句话引得大家争相要求退税大老板一句话引得大家争相要求退税: :v 20122012年年3 3月月3030日日 税收税收 发展发展 民生民生 在线访谈在线访谈11国家税务总局国家税务总局“税收税收发展发展民生民生”在线访谈在线访谈网友提问后续解答网友提问后续解答 发布日期： 2012年04月24日

7、v网友网友 fuqianghao 关联企业企业之间无息借关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合金融业税目交营业税的话，不符合中华人民共中华人民共和国营业税暂行条例实施细则和国营业税暂行条例实施细则中第十条规定的中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳

8、应计未计利息以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？的营业税，我的理解是否正确？03-30 10:53 12v税务总局局长税务总局局长 肖捷肖捷 正如主持人刚才所讲的，正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间者其他经济

9、利益。因此，关联企业之间无息借款无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属不属于于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？让您满意？03-30 10:54 观点3：辽宁的执行口径：v货劳税处货劳税处2012年工作总结及年工作总结及2013年工作安排年

10、工作安排v（五）加强对（五）加强对关联企业关联企业之间没有按照独立企业之之间没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用涉及营业间的业务往来收取或者支付价款、费用涉及营业税的管理。关联企业之间税的管理。关联企业之间无偿或低息无偿或低息占用资金，占用资金，无价或低价无价或低价销售不动产，销售不动产，无价或低价无价或低价转让土地使转让土地使用权，用权，无租或低租无租或低租使用房产，无价或低价买卖金使用房产，无价或低价买卖金融商品等，要按照中华人民共和国税收征收管融商品等，要按照中华人民共和国税收征收管理法理法第三十六条第三十六条以及中华人民共和国税收征以及中华人民共和国税收征收管理法实施细

11、则第五十一条至第五十六条进收管理法实施细则第五十一条至第五十六条进行纳税调整。行纳税调整。1314 总局肖捷局长总局肖捷局长 PK 征管法征管法 -看中国税收环境与税收看中国税收环境与税收意见1：v征管法是程序法不是实体法。税务机关对于纳税征管法是程序法不是实体法。税务机关对于纳税的交易行为进行税务处理时，首先要解决的问题的交易行为进行税务处理时，首先要解决的问题是这种行为是否属于应税行为，是否可以征税。是这种行为是否属于应税行为，是否可以征税。这个问题不是程序法解决的，而是实体法来解决这个问题不是程序法解决的，而是实体法来解决的问题。的问题。v营业税暂行条例属于实体法。既然实体法已营业税暂行

12、条例属于实体法。既然实体法已经明确了营业税只对纳税人有偿提供营业税应税经明确了营业税只对纳税人有偿提供营业税应税劳务的行为征税。那么关联企业间的无息借款行劳务的行为征税。那么关联企业间的无息借款行为，如果确实是无偿的，没有其他经济利益，在为，如果确实是无偿的，没有其他经济利益，在实体法上，他就不属于营业税的应税行为。既然实体法上，他就不属于营业税的应税行为。既然都不属于营业税的应税行为，在实体法层面就没都不属于营业税的应税行为，在实体法层面就没有产生任何纳税义务，税务机关就不能脱离实体有产生任何纳税义务，税务机关就不能脱离实体法，直接引用程序法的规定来确定纳税义务，继法，直接引用程序法的规定来

13、确定纳税义务，继而来征税，这种处理方式在法理上是站不住角的而来征税，这种处理方式在法理上是站不住角的意见2：v虽然这一答复是原总局局长在在线访谈中给出的虽然这一答复是原总局局长在在线访谈中给出的一个观点，不是国家税务总局发布的公告，严格一个观点，不是国家税务总局发布的公告，严格意义上来讲在法律上对纳税人是没有约束力的（意义上来讲在法律上对纳税人是没有约束力的（总局明确规定，对所有纳税人具有普遍约束力的总局明确规定，对所有纳税人具有普遍约束力的事项应该通过公告形式下发）。但是，由于我国事项应该通过公告形式下发）。但是，由于我国税收政策的复杂性，原总局局长在在线访谈中对税收政策的复杂性，原总局局长

14、在在线访谈中对关联企业间无偿借款行为营业税如何征税的答复关联企业间无偿借款行为营业税如何征税的答复，实际是体现了总局的一种政策性意图，可以看，实际是体现了总局的一种政策性意图，可以看作为一种窗口性指导意见。对于税务机关而言，作为一种窗口性指导意见。对于税务机关而言，在对这种有争议性的事项进行税务处理时，对总在对这种有争议性的事项进行税务处理时，对总局通过这种公开渠道传递出来的政策执行的倾向局通过这种公开渠道传递出来的政策执行的倾向，在实际开展执法行为时，应该要给予一定的考，在实际开展执法行为时，应该要给予一定的考虑。虑。意见3：v关联交易进行调整了，能否加收滞纳金。关联交易进行调整了，能否加收

15、滞纳金。v企业所得税法对于关联交易的特别纳税调整企业所得税法对于关联交易的特别纳税调整是明确是加收利息。是明确是加收利息。流转税关联交易调整是否？流转税关联交易调整是否？意见4：v对关联交易的执法主体和执法程序上对关联交易的执法主体和执法程序上，稽查局能稽查局能否按照稽查的业务流程进行处理，否按照稽查的业务流程进行处理，征管局是否可征管局是否可以走纳税评估程序，以走纳税评估程序，这个也是目前纳税人和税务这个也是目前纳税人和税务机关产生争议的问题。机关产生争议的问题。 二、无偿借款所得税二、无偿借款所得税1920v浙江省地方税务局关于浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关年所得税政策有关问

16、题的解答问题的解答 发文日期：发文日期：2010-1-1525、企业将自有资金、企业将自有资金(不包括银行借款不包括银行借款)无偿让渡他无偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者其他经济利益，在企业所得税汇算清缴时，是否其他经济利益，在企业所得税汇算清缴时，是否一定要确认利息收入？一定要确认利息收入？意见：意见：首先判断是否属于关联方，如是关联方，首先判断是否属于关联方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制；否则，确认收入没有法律依据。制；否则，确认收入没有法律依据。v特别纳税调整实施办法（试

17、行）特别纳税调整实施办法（试行）v国税发【国税发【2009】第】第002号号vv 第三十条第三十条实际税负相同实际税负相同的境内关联方之的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。、调整。1、借款方亏损，贷款方盈利2、借贷双方有税率差/22实际税负：税率？税收负担率？1、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知 国税发国税发2008114v对外投资情况表对外投资情况表（表八）（表八） 实际税负比率实际税负比率实际缴纳的所得税实际缴纳的所得

18、税/应纳税所得额应纳税所得额在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而不是企业的营业收入。不是企业的营业收入。即：实际税负率即：实际税负率=主表主表33/25(实际应纳所得税额实际应纳所得税额/应纳所得税额应纳所得税额)。无息借款企业所得税总结24如何调整：v 青岛市国家税务局关于做好青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的年度企业所得税汇算清缴的v 青国税发青国税发20109号号 （十七）企业无偿借款的税务处理（十七）企业无偿借款的税务处理解答：解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。关于无偿将自有资金让渡给他人使用

19、的涉税问题。公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，币、货物或者其他经济利益，无收入体现，无收入体现，因此因此也不涉及也不涉及企业所企业所得税问题。得税问题。v 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关与其关联企业联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而

20、减少其应纳税的收入或者所得额的，税务者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关机关有权进行合理调整。有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据种行为，根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企第八条规定，企业实

21、际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。收入无关，应调增应纳税所得额。25情况1：有偿借入，无偿借出v1）一企业向另外的企业出借资金万元，）一企业向另外的企业出借资金万元，借出一年账中没有收取利息，而该企业也借别的借出一年账中没有收取利息，而该企业也借别的企业借款，账中

22、支付给企业利息，对于这种借入企业借款，账中支付给企业利息，对于这种借入资金计提利息，借出资金没有收取利息的情况，资金计提利息，借出资金没有收取利息的情况，我们能否按同期银行利率，应收未收的利息，作我们能否按同期银行利率，应收未收的利息，作为其应收未收的收入核定为其应收未收的收入核定利息收入利息收入？v2）企业在）企业在其它应收款帐户其它应收款帐户-某单位某单位帐户借方帐户借方挂了挂了2千万千万,而而3年没动年没动.同时在银行借款同时在银行借款4千万用千万用于经营于经营,请问在所得税汇算时能不能将银行借款的请问在所得税汇算时能不能将银行借款的利息利息,分出一半作为借给某单位的利息分出一半作为借给

23、某单位的利息,税前不准税前不准列支列支.这样作对不对这样作对不对,有没有依据？有没有依据？26案例：宝洁公司关联交易利息案例：v在在2003年上半年，广州最大外资企业利息调整年上半年，广州最大外资企业利息调整所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公司调整应纳税所得额共司调整应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所亿元，并补缴企业所得税得税8149万元。而结束万元。而结束27宝洁案：v宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损

24、，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以 无息借贷的方式借给其关联企业使用28实际税负：税率？税收负担率？1、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知 国税发国税发2008114v对外投资情况表对外投资情况表（表八）（表八） 实际税负比率实际缴纳的所得税实际税负比率实际缴纳的所得税/应纳税所得额应纳税所得额在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而不是企业的营业收入。不是企业的营业收入。即：实际税负率即：实际税

25、负率=主表主表33/25(实际应纳所得税额实际应纳所得税额/应纳所得税额应纳所得税额)。狡辩的空间：利息收入确认原则v实施条例实施条例 ： v17条：股息、红利等权益性投资收益，除国务院条：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出作出利润分配利润分配决定的日期确认收入的实现。决定的日期确认收入的实现。v18条：租金收入，按照合同约定的承租人条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租应付租金金的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。v19条：条：利息收入利息收入,按照合同约定的债务人按照合同约定的债务人应付应付

26、利息利息的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。 （收付实现）（收付实现）v20条：条： 特许权使用费收入，按照合同约定的特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人许权使用人应付特许权使用费应付特许权使用费的日期确认收入的的日期确认收入的实现。实现。 29 三、无偿借款个人所得税三、无偿借款个人所得税3031投资者无偿借款的个人所得税问题财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知管理的通知2003-7-11 财税（财税（2003）158号号二、关于个人投资者从其投资的企业二、关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙个人独资企业、合伙企业除外企业除外)借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外个人独资企业、合伙企业除