第七章进出口货物退税

1、第一节第一节 进出口货物纳税的核算进出口货物纳税的核算第二节第二节 我国出口货物免、退税的政策与管理我国出口货物免、退税的政策与管理第三节第三节 流通企业出口免、退税的计算与核算流通企业出口免、退税的计算与核算第四节第四节 生产企业出口免、抵、退税的计算与生产企业出口免、抵、退税的计算与核算核算第五节第五节 出口应退消费税的核算出口应退消费税的核算第七章 进出口货物纳退税的核算第一节 进出口货物纳税的核算一、关税的核算 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。（“境”指关境）1、关税的特点2、关税的种类3、我国的关税政策 4、关税的计算5、进口货物关税的计算6、出口货物关税的计算7、关税

2、的缴纳和退补8、关税的核算以以CIF为完税价格为完税价格完税价格以完税价格以FOB为基础为基础关税的第一个关税的第一个特点特点是是间接税间接税v就是进出口商人先代理消费者将关税交给国家，并将关税转嫁到商品价格中并将关税转嫁到商品价格中，最后承担的仍然是消费者。现在我国的税收管理主要我国的税收管理主要有两种，一种是直接税有两种，一种是直接税，主要是指企业所得税和个人所得税；另一种是间接税另一种是间接税，是除直接税之外的税收。v我国实行的价内税即间接税价内税即间接税，也就是说我们的每一次消费行为都在为国家纳税。 关税具有关税具有强制性强制性和和无偿性无偿性v不管愿意不愿意，它必须交给国家。同时它是

3、预定的，每年年初海关会通知当年的关税税率，因此它也是透明的。关税还是一个国家执行经一个国家执行经济政策的手段济政策的手段。如果我国想让某种产品进入国内，关税一定很低，反之关税就比较高。关税也反映了一国的经济发展水平。目前美国的进口关税税率平均是2%，发展中国家是11%，我国已经降到了发展中国家平均税率水平以下。2007年1月1日，我国将进口关税、综合税率降到了9.8%，其中，工业品是8.95%，农产品是15.2%。农产品还必须有一个比较充分的保护期，所以税率偏高。 中国关税税率 关税的分类关税的分类http:/ v按照不同的标准，关税有多种分类方法。v按征收对象征收对象分类，关税可分为进口关税

4、、出口关税和过境关税三类；v按征收目的征收目的分类，可分为财政关税和保护关税；v按征税计征标准征税计征标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税；v按货物国别来源而区别对待货物国别来源而区别对待的原则，可分为最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税等。 （一）按征收对象分类的关税，可以分成正税和特别税。（一）按征收对象分类的关税，可以分成正税和特别税。 v1正税正税v关税的关税的正税包括进口税、出口税和过境税正税包括进口税、出口税和过境税三种。三种。v（1）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。进口进口税有正税与附加税之分。正税即按税则法

5、定税率征收的关税；税有正税与附加税之分。正税即按税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附加税。此外征收的即为附加税。我国加入我国加入WTO后，于后，于2002年年1月月1日日再次调整了进口税则税目税率，将总税目数增加到再次调整了进口税则税目税率，将总税目数增加到7,316个，个，其中其中5,332个税目的税率有不同程度的降低。个税目的税率有不同程度的降低。进口税是关税中进口税是关税中最重要的一种最重要的一种，在许多废除了出口税和过境税的国家，进口税，在许多废除了出口税和过境税的国家，进口税是唯一的关税。是唯一的关税。v（2）出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税。目前，）出口税：是海关对出

6、口货物和物品所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收出口税世界上大多数国家都不征收出口税。我国在。我国在2002年出口税则年出口税则中中仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口税，征收出口税，一共有一共有36个税目，其中对个税目，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余个税目实行出口暂定税率，其余的不征税。的不征税。v（3）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。目前，收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收过境税，我国也世界上大多数国家都不征收过境税，我国也不征收过境税不征收

7、过境税。2特别关税 v特别关税是因某种特定的目的而对进口的货物和物特别关税是因某种特定的目的而对进口的货物和物品征收的关税。品征收的关税。v常见的特别关税有：常见的特别关税有：v（1）反倾销税）反倾销税：是针对实行商品倾销的进口商品：是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进口附加税。而征收的一种进口附加税。v（2）反补贴税）反补贴税：是对于直接或间接接受奖金或补：是对于直接或间接接受奖金或补贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。v我国政府规定，任何国家或者地区对其进口的原产我国政府规定，任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视

8、性关税或者给予于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国海关对原产于该国家或地其他歧视性待遇的，我国海关对原产于该国家或地区的进口货物，可以征收特别关税。区的进口货物，可以征收特别关税。（二）按征收关税的标准，可以分成从价税、（二）按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、滑准税。从量税、复合税、滑准税。 v1从价税从价税v从价税是一种最常用最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。货物进口时，以此以此税率税率和海关审定的和海关审定的实际进口货物实际进口货物完税价格完税价格相乘计算应

9、征税额相乘计算应征税额。v从价税的特点特点是，相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。优点优点是：税负公平明确、易于实施；但是，从价税也存在着一些不足不足，如：不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，海关估价有一定的难度，因此计征关税的手续也较繁杂。目目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。前，我国海关计征关税标准主要是从价税。v2从量税v从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。v从量税的特点特点是，每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响不受该货物价格的影响。计税时以货物的

10、计量单位货物的计量单位乘以每单位应纳税金额每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。从量税的优点优点是：计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口。但但是是，由于应税额固定，物价涨落时，税额不能相应变化，因此，在物价上涨时，关税的调控作用相对在物价上涨时，关税的调控作用相对减弱减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。收从量税。v3复合税v复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率征收时两种税率合并计征合并计征。它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一

11、种关税计征标准。v混合使用从价税和从量税的方法有多种，如：对某种货物同时征收一定数额的从价税和从量税；或对低于某一价格进口的货物只按从价税计征关税，高于这一价格，则混合使用从价税和从量税等等。v复合税既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。（1）从价税关税税额=应税进（出）口货物数量x单位完税价格x税率=关税完税价格x税率（2）从量税关税税额=应税进口货物数量x单位货物税额（3）复合税关税税额=应税进口货物数量

12、x单位货物税额+应税进口货物数量x单位完税价格x税率v4滑准税v滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。v它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。通俗地讲，就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。滑准税的特点是可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，而不受国际市场价格波动的影响。我国目前仅对进口我国目前仅对进口新闻纸实行滑准税。新闻纸实行滑准税。（三）按货物国别来源而区别对待的原则，可以分成（三）按货物国别来源而区别对待的原则，可以分成最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。最惠国关税、协定关税

13、、特惠关税和普通关税。 v1最惠国关税最惠国关税v最惠国关税适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。v2协定关税协定关税v协定关税适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。v3特惠关税特惠关税v特惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。v4普通关税普通关税v普通关税适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物。三、我国的关税政策三、我国的关税政策 v 关税政策是国家在某一时期的指导思想与行动准则。我国目前实行的是以财政

14、关税政策服从于保护关税政策的复合型关税政策，即贯彻国家的对外开放政策，鼓励出口和扩大即贯彻国家的对外开放政策，鼓励出口和扩大必需品的进口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的财必需品的进口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的财政收入政收入。v这一关税政策通过如下原则具体表现出来：v1对进口国家建设和人民生活所必需的，而且国内不能生产或者供应不足的动植物良种、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机械设备和粮食等，予以免税或低税免税或低税；v2原材料的进口税率一般比半成品、成品要低，特别是受自然条件制约、国内生产短期内不能迅速发展的原材料，其税率应更低税率应更低;v3对于国内不能生产的机械设备

15、和仪器、仪表的零件、部件，其税率应比整机低其税率应比整机低；v4对国内已能生产的非国计民生所必需的物品，应制定较高的税率较高的税率；v5对国内需要进行保护的产品和国内外价差大的产品，应制定更高的税率更高的税率；v6为了鼓励出口，对绝大多数出口商品绝大多数出口商品不征出口不征出口关税关税，但对在国际市场上容量有限而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料、材料和半制成品，必要时可征收适当的出口关税必要时可征收适当的出口关税。进口关税进口关税=关税完税价格关税完税价格进口关税税率进口关税税率进口消费税进口消费税=进口消费税完税价格进口消费税完税价格进口消费税税率进口消费税税率进口增值税进口增

16、值税=进口增值税完税价格进口增值税完税价格进口增值税税率进口增值税税率进口消费税税率关税关税完税价格进口消费税完税价格1进口消费税税率关税关税完税价格进口增值税完税价格1进口增值税完税价格=关税完税价格+关税+进口消费税CIF关税的核算p92-p95例题（1）流通企业关税的核算（2）生产企业关税的核算 类似于流通企业自营进口关税自营进口关税计入采购成本：在途物资计入采购成本：在途物资自营出口关税自营出口关税计入：营业税金及附加计入：营业税金及附加代理进口关税代理进口关税计入：预收账款计入：预收账款代理出口关税代理出口关税计入：应付账款计入：应付账款出口退税款的账务处理出口退税款的账务处理v增值

17、税的出口退税在增值税的出口退税在“其他应收款其他应收款应收补贴款应收补贴款”中核算中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。企业所得税。v（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：价）做如下会计处理：v借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）v贷：主营业务收入（或其他业务收入等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）v（2）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出的中计算出的免抵退免抵退税不予免征和抵扣税

18、额税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：做如下会计处理：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）v（3）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出的中计算出的“应退应退税额税额”做如下会计处理：做如下会计处理：v借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）v（4）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出中计算出的的免抵税额免抵税额做如下会计处理：做如下会计处理：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销

19、应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额）v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）v（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：）收到出口退税款时，做如下会计处理：v借：银行存款借：银行存款v贷：其他应收款贷：其他应收款应收补贴款应收补贴款v消费税的出口退税款，冲减产品销售成本，也不构成企业的消费税的出口退税款，冲减产品销售成本，也不构成企业的收入。但是，其实质是变相增加了企业的应纳税所得额。收入。但是，其实质是变相增加了企业的应纳税所得额。vv【例例】腾飞进出口公司腾飞进出口公司2000年年5月报关出口啤酒月报关出口啤酒50吨，每吨吨，每吨出口价折合人民币

20、出口价折合人民币1500元，已收到外方付款并申请出口退元，已收到外方付款并申请出口退税。税。6月份，公司收到税务机关退还的消费税。账务处理如月份，公司收到税务机关退还的消费税。账务处理如下：下：v1.5月份申请出口退税时：月份申请出口退税时：v借：应收出口退税借：应收出口退税 11000v贷：商品销售成本贷：商品销售成本 11000v2.6月份收到出口退税款时：月份收到出口退税款时：v借：银行存款借：银行存款 11000v贷：应收出口退税贷：应收出口退税 11000二、增值税的核算1、增值税的征收依据（1）征税范围：在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的行为。（2）纳税人：一般

21、纳税人和小规模纳税人（3）税率： 17% 、13%、零税率 13%：粮食、食用植物油；自来水、冷气、暖气、热水、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；其他。小规模纳税人：小规模纳税人：3%的征收率的征收率2、国内进项税额的计算和确认3、国内销项税额的计算和确认4、进口货物增值税应纳税额的计算5、增值税核算账户体系6、进口货物增值税的核算三、消费税的核算1、消费税的纳税人2、消费税的纳税范围3、消费税的税目和税率4、国内应税货物消费税的计算5、进口应税消费品应纳税额的计算6、消费税核算账户7、进口消费税的核算第二节 我国出口货物免、退税政

22、策与管理一、出口免、退税的概念P96二、出口企业的备案登记三、出口货物免、退税的类型P971、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税也不退税四、出口货物免、退税范围可以退（免）的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。增值税专用发票、消费税缴款书增值税专用发票、消费税缴款书报关单报关单出口发票、销售账出口发票、销售账外汇核销单外汇核销单（一）下列企业企业出口满足上述四个条件下的货物，除另有规定者外，给予免税并免税并退税退税1、生产企业生产企业自营出

23、口或委托外贸企业代理出口的自产货物2、有出口经营权的外贸企业外贸企业收购的直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物3、特定出口的货物（只列举部分）（二）下列企业出口的货物，除有规定者外，给予免税不予退税免税不予退税1、属于生产企业的小规模纳税人小规模纳税人自营出口、委托外贸企业代理出口的自产货物2、外贸企业从小规模纳税人小规模纳税人购进并持普通发票普通发票的货物出口，免税但不予退税对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物免税货物（包

24、括免税农产品）出口的，免税但不退税（三）在下列出口货物，免税但不予退税免税但不予退税1来料加工复出口的货物2药品和书3、出口卷烟4、军需货物（四）除经批准进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税不免税也不退税天然牛黄,麝香,铜及铜基合金,白银五、出口货物免、退税的方法1、先征后退法2、免、抵、退法六、增值税出口退税率5% 、9% 、13% 、14% 、15% 、16% 、17%外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 会计处理会计处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项转出进项转出) 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退

25、”的计算方的计算方法法 出口货物退税税种：出口货物退税税种： 出口退税指的是退还或免征出口货物在国内已出口退税指的是退还或免征出口货物在国内已缴或应缴的流转税款，具体是指缴或应缴的流转税款，具体是指增值税和消费增值税和消费税税，不包括营业税。，不包括营业税。 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 出口退税适用税率：出口退税适用税率： 出口货物应退增值税的适用税率，依出口货物应退增值税的适用税率，依增增值税暂行条例值税暂行条例规定的规定的17%和和13%执行，对小执行，对小规模纳税人购进特准退税的货物依规模纳税人购进特准退税的货物依6%的退税的退税率执行，率执行，从农业生产者

26、直接购进的免税农产品从农业生产者直接购进的免税农产品不办理退税不办理退税。出口应退消费税的适用税率依。出口应退消费税的适用税率依消费税税目税率表消费税税目税率表执行。执行。 企业出口不同税率的货物应分开核算和申企业出口不同税率的货物应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，报，凡划分不清适用税率的，一律就低不就高一律就低不就高计算退税计算退税。 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增出口销售环节的增值税免征值税免征；其收购货物的成本部分，因外

27、贸企；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业外贸企业，征、退税之差计入企业成本征、退税之差计入企业成本。 P103 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：额和退税率计算。其计算公式为： 应退税额应退税额=外贸收购不含

28、增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 例例1：某进出口公司：某进出口公司2002年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元元/平方米，计税金额为平方米，计税金额为40000元，退税率元，退税率 15%，其应退税额：其应退税额： 20002015%=6000(元元) 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的的 计算方计算方法法 2.外贸企业外贸企业收购小规模纳税人出口货物收购小规模纳税人出口货物增值税的退增值税的退税规定税规定 (1)凡从小规模纳税人购进持

29、普通发票特准退税凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：税额的办法。其计算公式为： 应退税额应退税额=普通发票所列普通发票所列(含增值税含增值税)销售金额销售金额/(1+征征收率收率)6%或或5% (2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专

30、用发票注明的金额6%或或5% 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 例例2：某进出口公司：某进出口公司2002年年4月购进某小规模纳税人月购进某小规模纳税人抽纱工艺品抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金打全部出口，普通发票注明金额额6000元；购进另一小规模纳税人西服元；购进另一小规模纳税人西服 500套套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：元，该企业的应退税额： 6000(1+6%)6%+50006%=639.62(元元) 外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算方的计算方法法 3.外贸企业外贸企业委托生产企业加工出口货物委托生产企业加工出口货物的退税规定的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额