质量管理 第8章 质量成本及其控制

1、1质质 量量 成成 本本COST QUALITY2一一.质量成本的起源质量成本的起源3谁发明了质量成本？谁发明了质量成本？ 质量成本是随着质量成本是随着TQM的不断深入，的不断深入，在质量经济学研究的基础上，由美国在质量经济学研究的基础上，由美国的质量管理专家约瑟夫的质量管理专家约瑟夫.朱兰发现的，朱兰发现的，于于1951年所著的年所著的“质量控制手册质量控制手册”中中对此作了介绍。我国在七十年代末八对此作了介绍。我国在七十年代末八十年代初开始引进质量成本概念和开十年代初开始引进质量成本概念和开展质量成本管理。展质量成本管理。41、质量成本的含义、质量成本的含义 1） 较为正统的说法：较为正统

2、的说法：当生当生产的产品质量达不到产的产品质量达不到100%100%合格时，为产品质量而增合格时，为产品质量而增加的成本。加的成本。52）较为不严格的定义）较为不严格的定义 质量成本是目前的实际生质量成本是目前的实际生产成本与完美质量水平下产成本与完美质量水平下的成本之间的差值。的成本之间的差值。62.“矿中金山矿中金山” 有人把质量故障造成的损失形象地有人把质量故障造成的损失形象地比喻为比喻为“矿中金山矿中金山”，也就是说，也就是说，如果把因质量故障造成的损失有效如果把因质量故障造成的损失有效地控制起来，并降低到最低限度，地控制起来，并降低到最低限度，其效益好比是开采出其效益好比是开采出“一

3、座金山一座金山”。73.“冰河中的冰山冰河中的冰山” 冰河中的冰山示意图冰河中的冰山示意图冰山露出水面部分（质量故障损失显见部分）冰山露出水面部分（质量故障损失显见部分）冰山隐藏在水下部分（质量故障损失隐见部分）冰山隐藏在水下部分（质量故障损失隐见部分）8“冰河中的冰山冰河中的冰山”含义含义 为人们显而易见的质量故障损失好为人们显而易见的质量故障损失好比是冰河中的冰山显露在水平面上的比是冰河中的冰山显露在水平面上的那个小小部分，而隐藏在水平面下的那个小小部分，而隐藏在水平面下的冰山是质量故障损失的隐见部分，约冰山是质量故障损失的隐见部分，约占整个损失的占整个损失的90左右。左右。94.降低质量

4、损失的意义降低质量损失的意义 如果能把质量损失中的显见部如果能把质量损失中的显见部分，特别是隐见损失控制住，分，特别是隐见损失控制住，降低下来，就会大大降低企业降低下来，就会大大降低企业的总成本，所获的企业效益和的总成本，所获的企业效益和社会效益将是十分可观的。社会效益将是十分可观的。105.质量成本管理质量成本管理的基本任务的基本任务 如何正确的核标质量损失，如何如何正确的核标质量损失，如何采取有效措施去控制、去降低质量采取有效措施去控制、去降低质量损失，并把这些工作用货币的形式损失，并把这些工作用货币的形式表达出来，就构成了质量成本和质表达出来，就构成了质量成本和质量成本管理的基本任务。量

5、成本管理的基本任务。11二、什么是二、什么是质量成本？质量成本？12 质量成本是指为了确保和质量成本是指为了确保和保证满意的质量而发生的保证满意的质量而发生的费用以及达到满意的质量费用以及达到满意的质量所造成的损失。所造成的损失。质量成本的定义质量成本的定义13三、质量成本组成三、质量成本组成14主要项目主要项目1. 内部故障损失成本内部故障损失成本2. 外部故障损失成本外部故障损失成本3. 鉴定成本鉴定成本4. 预防成本预防成本151. 内部故障损失成本内部故障损失成本 指在产品运交顾客以前，因不指在产品运交顾客以前，因不能满足规定的质量要求造成的产能满足规定的质量要求造成的产成品、半成品、

6、在制品、试生产成品、半成品、在制品、试生产产品等因报废而造成的净损失价产品等因报废而造成的净损失价值。值。161. 内部故障损失成本内部故障损失成本a. 废品损失废品损失；b. 返工返修损失返工返修损失；c. 复检测试费用复检测试费用；d. 停工损失停工损失；171. 内部故障损失成本（续）内部故障损失成本（续）e. 产量损失产量损失；f. 故障损失处理费用故障损失处理费用；g. 降级损失等。降级损失等。18a. 废品损失费废品损失费 指无法修复或在经济上不值指无法修复或在经济上不值得修复的产成品、半成品、在得修复的产成品、半成品、在制品、试生产产品等因报废的制品、试生产产品等因报废的净损失价

7、值。净损失价值。19b. 返工返修损失返工返修损失 指对不合格的产成品、半成指对不合格的产成品、半成品、在制品进行修复而使其合品、在制品进行修复而使其合格所耗用的原料、材料、动力、格所耗用的原料、材料、动力、人力、复检等费用。人力、复检等费用。20c. 复检测试费用复检测试费用 对经过返工或其它校正作对经过返工或其它校正作业的产品进行再检验的费用。业的产品进行再检验的费用。21d. 停工损失停工损失 指由于质量故障而引起指由于质量故障而引起的减产、停工损失等费用。的减产、停工损失等费用。22e. 产量损失产量损失 加工过程的实际产量，低加工过程的实际产量，低于改进控制方法可能得到于改进控制方法

8、可能得到的产量而发生的损失。的产量而发生的损失。23f. 故障处理费用故障处理费用 指对已发生的质量事故进指对已发生的质量事故进行分析处理所发生的各种行分析处理所发生的各种费用。费用。24g. 降级损失等降级损失等 指产品存在轻微质量缺陷，指产品存在轻微质量缺陷，但产品的主要性能均达到规定但产品的主要性能均达到规定的质量要求而需降级减价处理的质量要求而需降级减价处理所造成的损失价值。所造成的损失价值。252. 外部故障损失成本外部故障损失成本 指产品出厂后，因不满足指产品出厂后，因不满足规定的质量要求所造成的规定的质量要求所造成的损失费和处理这类质量问损失费和处理这类质量问题而支付的各种费用之

9、和。题而支付的各种费用之和。262. 外部故障损失成本外部故障损失成本a. 用户索赔费用用户索赔费用；b. 退货损失退货损失；c. 保修费用保修费用；d. 折价损失等折价损失等。27a. 用户索赔费用用户索赔费用 指产品出厂后，因产品质指产品出厂后，因产品质量缺陷，由用户提出申诉量缺陷，由用户提出申诉面赔偿用户的全部费用。面赔偿用户的全部费用。28b. 退货损失退货损失 产品交付后，由于质量产品交付后，由于质量问题而造成的退货、换问题而造成的退货、换货所支付的全部费用。货所支付的全部费用。29c. 保修费用保修费用 根据保修合同规定或于保根据保修合同规定或于保修期内，对客户提供修理修期内，对客

10、户提供修理服务的一切费用。服务的一切费用。30d. 折价损失等折价损失等 因客户接受低于标准的因客户接受低于标准的产品而承认的折扣让价费产品而承认的折扣让价费用。它包括因产品降级出用。它包括因产品降级出售而损失的收益。售而损失的收益。313. 鉴定成本鉴定成本 指鉴定产品质量是否满指鉴定产品质量是否满足规定的质量要求而支足规定的质量要求而支付的费用。付的费用。323. 鉴定成本鉴定成本a. 进货检验费用进货检验费用；b. 工序间检验费用工序间检验费用；c. 成品检验费用成品检验费用；d. 试验设备维护费用试验设备维护费用；e. 检验和检验和试验设备费用；试验设备费用；f. 工资及附加费用等工资

11、及附加费用等。33a.a.进货检验费用进货检验费用 鉴定供方提供产品鉴定供方提供产品质量的费用。质量的费用。34b. 工序间检验费用工序间检验费用 指对中间产品和产品指对中间产品和产品制造过程中各工序的状制造过程中各工序的状况进行鉴定所支付的费况进行鉴定所支付的费用。用。35c. 成品检验费用成品检验费用 指对产品入库、出厂的质指对产品入库、出厂的质量鉴定所发生的费用。量鉴定所发生的费用。36e. 检验和检验和试验设备费用试验设备费用 查核产品在整个加工期查核产品在整个加工期间是否符合质量要求所需间是否符合质量要求所需的检测和试验设备等费用的检测和试验设备等费用 。37f. 工资及附加费用工资

12、及附加费用 专职检测、计量人员的专职检测、计量人员的工资、检验部门的办公工资、检验部门的办公费、各种附加费用等。费、各种附加费用等。384. 预防成本预防成本 是指用于预防产品质量缺是指用于预防产品质量缺陷和不合格品的发生而支陷和不合格品的发生而支付的质量管理活动费用。付的质量管理活动费用。394. 预防成本预防成本a. 质量培训费用质量培训费用；b. 质量管理费用质量管理费用；c. 新品评审和质量审核费用新品评审和质量审核费用；d. 质量改进费用质量改进费用；e. 质量信息费用；质量信息费用；f. 工资及附加费等工资及附加费等。40a. 质量培训费用质量培训费用 企业为达到质量要求，企业为达

13、到质量要求，对有关人员进行质量管理对有关人员进行质量管理意识、质量管理知识、技意识、质量管理知识、技能培训所发生的费用。能培训所发生的费用。41b. 质量管理费用质量管理费用 为开展质量管理活动所为开展质量管理活动所发生的一切费用。（如发生的一切费用。（如制定质量手册、程序文制定质量手册、程序文件、质量计划等）件、质量计划等）42c. 新品评审和新品评审和质量审核费用质量审核费用 用于对新品评审、产品用于对新品评审、产品质量审核、质量管理体质量审核、质量管理体系审核所支付的费用。系审核所支付的费用。43d. 质量改进费用质量改进费用 企业为建立质量管理体系，提企业为建立质量管理体系，提高产品和

14、工作质量、调整工艺、高产品和工作质量、调整工艺、开展工序控制所支付的费用和开展工序控制所支付的费用和可以列入产品成本开支的产品可以列入产品成本开支的产品质量技术改进措施费用。质量技术改进措施费用。44e. 质量信息费用质量信息费用 搜集和分析质量信息或搜集和分析质量信息或资料（用于辨认质量问题、资料（用于辨认质量问题、发出警报、促进研究、改发出警报、促进研究、改进质量等）的费用进质量等）的费用45f. 工资及附加费等工资及附加费等 专职质量管理人员的工资、专职质量管理人员的工资、专职质量管理部门办公费专职质量管理部门办公费用及各种附加费用等。用及各种附加费用等。46四、分析质量成本有四、分析质

15、量成本有什么意义？什么意义？47 1. 质量成本是管理会计的一种形式质量成本是管理会计的一种形式 它是从宏观上进行成本分析，它是从宏观上进行成本分析，提出质量管理和产品质量所存提出质量管理和产品质量所存要的问题，评价和度量组织质要的问题，评价和度量组织质量体系的适宜性和有效性。量体系的适宜性和有效性。482. 从经济分析的角度促进组织持续质从经济分析的角度促进组织持续质量改进。量改进。 3. 分析质量成本对组织不断完分析质量成本对组织不断完善其质量体系、提高质量活动善其质量体系、提高质量活动的效益和效率有重要的经济意的效益和效率有重要的经济意义。义。494.可作为目标管理的内容可作为目标管理的

16、内容 也可以将质量成本的统计落也可以将质量成本的统计落实到各部门作为目标管理的内实到各部门作为目标管理的内容之一，作为一种量化的方式容之一，作为一种量化的方式来考察部门的工作质量，不失来考察部门的工作质量，不失为一种好办法。为一种好办法。50五、质量成本管理的五、质量成本管理的定义和内容定义和内容511.1.质量成本管理的含义质量成本管理的含义 质量成本管理是对质质量成本管理是对质量成本进行管理的一量成本进行管理的一种应用管理技术。种应用管理技术。522.质量成本管理的职能质量成本管理的职能 包括质量成本科目的设置、包括质量成本科目的设置、质量成本的统计、核算、质量成本的统计、核算、分析、考核

17、及质量成本的分析、考核及质量成本的计划与控制等。计划与控制等。533.质量成本管理内容质量成本管理内容1）质量成本科目的设置）质量成本科目的设置 指质量成本科目的分级及指质量成本科目的分级及赋予其以确定切的含义。赋予其以确定切的含义。542）质量成本的科目分级）质量成本的科目分级a）一级会计科目）一级会计科目b）二级会计子目）二级会计子目c）三级会计细目）三级会计细目55A. 一级会计科目一级会计科目 质量总成本质量总成本56B. 二级会计子目二级会计子目a. 内部损失成本内部损失成本b. 外部损失成本外部损失成本c. 鉴定成本鉴定成本d. 预防成本预防成本57C. 三级会计细目三级会计细目

18、根据企业实际管理工作需根据企业实际管理工作需要展开的若干个细目。要展开的若干个细目。（参见二级子目的具体内（参见二级子目的具体内容展开）容展开）582）质量成本的统计核算）质量成本的统计核算 指质量成本原始数据、凭证指质量成本原始数据、凭证来源、统计报表的格式、传来源、统计报表的格式、传递程序、质量成本的核算周递程序、质量成本的核算周期、统计核算方法、质量成期、统计核算方法、质量成本报表、台帐等。本报表、台帐等。593）质量成本的分析）质量成本的分析 指对质量成本期内总额、总额指对质量成本期内总额、总额变化情况的分析和质量成本各科变化情况的分析和质量成本各科目期内金额数、金额数的变化规目期内金

19、额数、金额数的变化规律，各科目金额所占比例数及比律，各科目金额所占比例数及比例数变化规律的分析。例数变化规律的分析。60 质量成本分析的好处质量成本分析的好处 通过分析可以提供质量管理通过分析可以提供质量管理和产品质量信息以确定企业和产品质量信息以确定企业的产品质量目标和质量管理的产品质量目标和质量管理工作方向，并应进行相应的工作方向，并应进行相应的考核。考核。61 4）质量成本的控制）质量成本的控制 质量成本的控制是在质量成本质量成本的控制是在质量成本分析的基础上确定产品质量计分析的基础上确定产品质量计划和质量管理工作计划，制定划和质量管理工作计划，制定和落实实施对策，使产品质量、和落实实施

20、对策，使产品质量、质量成本处于受控状态。质量成本处于受控状态。62a. 质量总成本曲线图质量总成本曲线图 质量成本控制通常采用对质量总成质量成本控制通常采用对质量总成本曲线进行分析的方法。通过对凹本曲线进行分析的方法。通过对凹形曲线形状的分析和对质量成本的形曲线形状的分析和对质量成本的统计核算去查找质量管理、产品质统计核算去查找质量管理、产品质量存要的问题，确定产品质量、质量存要的问题，确定产品质量、质量管理和质量改进工作的方向。量管理和质量改进工作的方向。63b. 质量总成本区域图质量总成本区域图质量总成本曲线质量总成本曲线质量最适宜点质量最适宜点质量改进区质量改进区质量控制区质量控制区质量

21、过剩区质量过剩区内外部故障成本内外部故障成本70%预防成本预防成本10%内外部故障成本内外部故障成本50%预防成本预防成本10%内外部故障成本内外部故障成本40%预防成本预防成本50%64c.三个不同区域的意义三个不同区域的意义 质量控制区：质量控制区： 产品质量处于最适宜水平区产品质量处于最适宜水平区域，产品质量和质量管理工域，产品质量和质量管理工作处于质量控制区。作处于质量控制区。65三个不同区域的意义三个不同区域的意义 质量改进区：质量改进区： 产品质量远低于最适宜水平。原因：产品质量远低于最适宜水平。原因：预防成本和鉴定成本偏低，质量管理预防成本和鉴定成本偏低，质量管理工作不善，应加强

22、预防和鉴定成本，工作不善，应加强预防和鉴定成本，改变质量成本结构，转入质量控制区。改变质量成本结构，转入质量控制区。66三个不同区域的意义三个不同区域的意义 质量过剩区：质量过剩区： 因采取过剩的预防和鉴定措施，造成因采取过剩的预防和鉴定措施，造成产品局部功能过剩，影响企业效益，产品局部功能过剩，影响企业效益，应放宽产品质量标准，或减少不必应放宽产品质量标准，或减少不必要的预防和鉴定措施，使产品和质要的预防和鉴定措施，使产品和质量成本结构发生变化，转入质量控量成本结构发生变化，转入质量控制区。制区。67六、开展质量成本六、开展质量成本管理的意义和作用管理的意义和作用681.实现用户和企业效益统

23、一的有效途径实现用户和企业效益统一的有效途径 开展企业质量成本管理可确定开展企业质量成本管理可确定产品最适宜质量水平，此时，产产品最适宜质量水平，此时，产品畅销，用户满意，产品成本较品畅销，用户满意，产品成本较低，企业与社会效益好，是实现低，企业与社会效益好，是实现用户和企业效益统一的有效途径。用户和企业效益统一的有效途径。692.是对质量管理实行经济评价的有效方是对质量管理实行经济评价的有效方法法 为了保证实现产品质量的最适宜水为了保证实现产品质量的最适宜水平，采取预防和鉴定措施，降低内平，采取预防和鉴定措施，降低内外部故障。质量成本总额和四者间外部故障。质量成本总额和四者间相应比例正是企业

24、质量管理工作的相应比例正是企业质量管理工作的经济反应，是质量管理水平的重要经济反应，是质量管理水平的重要标志。标志。703.是搞好质量管理决策的有效手段是搞好质量管理决策的有效手段 产品质量成本总额的的多少，各项成本产品质量成本总额的的多少，各项成本所占比例的大小及其变化与发展出趋势所占比例的大小及其变化与发展出趋势是衡量企业质量管理状况的重要指标。是衡量企业质量管理状况的重要指标。因此，通过相应的分析发现质量管理中因此，通过相应的分析发现质量管理中存在的倾向性问题，以作为领导进行质存在的倾向性问题，以作为领导进行质量决策的重要依据。量决策的重要依据。714. 是进一步落实质量责任制的一种有是

25、进一步落实质量责任制的一种有效形式效形式 企业开展质量成本管理，设立相企业开展质量成本管理，设立相应的质量成本三级细目，规定其应的质量成本三级细目，规定其合理的目标值，将其落实到相关合理的目标值，将其落实到相关部门与个人，用经济手段，定量部门与个人，用经济手段，定量管理的方法进一步落实质量责任管理的方法进一步落实质量责任制，使其卓有成效。制，使其卓有成效。72七、质量成本管理七、质量成本管理的有效性标志的有效性标志73一、是否降低了产品的总成本一、是否降低了产品的总成本 是否通过开展质量成本管理是否通过开展质量成本管理活动，在保持原来产品质量活动，在保持原来产品质量水平的情况下，降低了产品水平

26、的情况下，降低了产品总成本，从而为企业获得了总成本，从而为企业获得了更大效益。更大效益。742.企业质量管理的效果企业质量管理的效果 1）开展质量成本管理是否为）开展质量成本管理是否为领导及时、准确提供了原材料、领导及时、准确提供了原材料、外购外协件、中间产品、产成外购外协件、中间产品、产成品等的质量信息和相应的成本品等的质量信息和相应的成本信息。信息。752.企业质量管理的效果企业质量管理的效果 2）能否帮助管理人员找出从）能否帮助管理人员找出从产品开发、设计、生产制造到产品开发、设计、生产制造到销售服务的全过程，产品质量销售服务的全过程，产品质量和工作质量方面存在的倾向性和工作质量方面存在

27、的倾向性问题。问题。762.企业质量管理的效果企业质量管理的效果 3）开展质量成本管理能够帮）开展质量成本管理能够帮助管理者确定产品质量和质量助管理者确定产品质量和质量管理改善的方向，并提供相应管理改善的方向，并提供相应的改进目标。的改进目标。772.企业质量管理的效果企业质量管理的效果 4）开展质量成本管理是否）开展质量成本管理是否改善和强化了企业的质量改善和强化了企业的质量管理体系和基础管理工作。管理体系和基础管理工作。783.产品质量管理的效果产品质量管理的效果 1）进货的原材料、动力、备进货的原材料、动力、备品、备件、外购外协件、配套品、备件、外购外协件、配套件工量具等的质量合格率是否

28、件工量具等的质量合格率是否稳定和提高。稳定和提高。793.产品质量管理的效果产品质量管理的效果 2）中间产品、在制品）中间产品、在制品的一次合格率是否稳定的一次合格率是否稳定和提高。和提高。803.产品质量管理的效果产品质量管理的效果 3 ）为顾客及时提供服务，）为顾客及时提供服务，妥善处理顾客投诉，提高妥善处理顾客投诉，提高顾客满意程度。顾客满意程度。814.企业的经济效果企业的经济效果 开展质量成本管理的经济效开展质量成本管理的经济效果通常是通过企业的整个质量果通常是通过企业的整个质量管理体系的高效运行而间接的管理体系的高效运行而间接的综合体现出来的。综合体现出来的。82八、如何开展八、如

29、何开展质量成本管理质量成本管理831.切忌面面俱到和为质量成本而质量成切忌面面俱到和为质量成本而质量成本本 在开展质量成本管理时，只在开展质量成本管理时，只要抓住、抓好内部故障成本要抓住、抓好内部故障成本中的中的 废品率、返修率及外部废品率、返修率及外部故障成本中的申诉与索赔就故障成本中的申诉与索赔就可以了。可以了。842.引进质量成本和质量成本管理引进质量成本和质量成本管理 企业的领导、财务会计、质量企业的领导、财务会计、质量管理及有关人员学习质量成本、管理及有关人员学习质量成本、质量成本管理等基础知识，明确质量成本管理等基础知识，明确统一认识后，开展质量成本管理统一认识后，开展质量成本管理

30、才会有良好的思想基础。才会有良好的思想基础。853.建立起合理有效的质量成本科目体系建立起合理有效的质量成本科目体系 建立质量成本三级科目。建立质量成本三级科目。 三级细目对质量成本管理至关重三级细目对质量成本管理至关重要，本着由易到难，由少到多，要，本着由易到难，由少到多，由简到繁的原则不断完善质量成由简到繁的原则不断完善质量成本的三级细目。本的三级细目。86三级细目按原始数据来源可分为两类三级细目按原始数据来源可分为两类a. 显见质量成本科目：显见质量成本科目： 原始凭证数据直接来源于现行原始凭证数据直接来源于现行会计科目；会计科目；b. 隐见质量成本科目：隐见质量成本科目： 原始凭证数据

31、来源于各种管理原始凭证数据来源于各种管理统计报表时。统计报表时。87综综 述述 不论是显见还是隐见质量成不论是显见还是隐见质量成本科目，都要积极创造条件，本科目，都要积极创造条件，尽快促进质量成本管理纳入尽快促进质量成本管理纳入到企业的会计核算体系中去。到企业的会计核算体系中去。884.明确质量成本管理的责任分工明确质量成本管理的责任分工 企业的质量成本管理应由分管财企业的质量成本管理应由分管财务的领导主管；由财务部门归口负务的领导主管；由财务部门归口负责，并做好科目的设置、统计、核责，并做好科目的设置、统计、核算、分析、考核、计划、控制等的算、分析、考核、计划、控制等的组织、协调指导、检查等管理工作，组织、协调指导、检查等管理工作，质管部门协助实施。质管部门协助实施。895.认真搞好质量成本的统计核算认真搞好质量成本的统计核算a.明确每一个三级细目的原始数据明确每一个三级细目的原始数据