Ch3会计要素与会计等式PPT教学课件

1、会计对象 是会计反映和监督的内容。 是社会再生产过程中的资金运动。 资金运动 是指以货币表现的经济活动。 一、会计对象一、会计对象第1页/共53页1.企业： 制造业(工业企业) 商品流通企业 制造业： 经营资金随着在生产经营过程中的使用，形成了工业企业的资金运动。 第2页/共53页货币资金投入资金材料储备资金 货币资金在产品生产资金 产成品成品资金 固定资产固定资金 工资及其他生产费用 重新投入生产周转 制造业资金循环图 供应过程 销售过程 生产过程 退出资金第3页/共53页资金的投入 投资人(资金的所有者)投入 债权人借入 权益 对企业的资产具有要求权 所有者权益 债权人权益 负债 负债和所

2、有者权益资金的形成渠道； 资产资金具体存在或运用的形态； 由于资产和权益是同一资金的两个不同方面，因此，资产、负债、所有者权益是会计反映和监督的具体内容。 在数量上，资产 = 权益= 负债所有者权益第4页/共53页 资金在循环周转中所发生的各项费用成本、收入和利润，是资金运动的动态表现。 因此，收入、费用和利润也是会计反映和监督的具体内容。 也就是说， 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润都是会计反映和监督的具体内容。 第5页/共53页 商品流通企业： 商品流通企业的基本职能是组织商品流通，其经营过程分为：购进和销售。 资金循环过程： 货币资金 商品资金 货币资金 因此，会计反映和监督的具

3、体内容也是：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第6页/共53页 2.行政事业单位： 资金来源国家预算拨款； 资金运动的形式：资金拨入 资金付出 不表现为循环与周转。 因此，会计反映和监督的具体内容是预算资金及其收支。 综上所述，会计反映和监督的对象都是资金运动的过程，因此，会计对象可概括为：社会再生产过程中的资金运动。 返回第7页/共53页 会计要素的含义会计要素的含义 二、会计要素二、会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 第8页/共53页 我国企业会计准则规定：将会计对象分为两大类，共六个要素： 反映财务状况的

4、会计要素 反映经营成果的会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润第9页/共53页 指由过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义上可知，资产具有以下几个基本特征： 资产是由以往事项所导致的现时权利； 资产必须为某一特定主体所拥有或控制； 资产能给企业带来未来的经济利益。1.1.资产资产第10页/共53页资产的形态 有实物形态（如：房屋、机器设备、材料等 ）债权形态（如：应收款项） 特殊权利形态（如：商标权、专利权等） 无实物形态第11页/共53页资产按其流动性可分为： 流动资产非流动资产（长期资产）长期投资固定资产无形资产其他资产：长期待摊费用负债第12

5、页/共53页 流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 应收票据应收账款其它应收款预付账款包括： 应收及预付款库存现金银行存款其他货币资金货币资金短期投资待摊费用存货返回第13页/共53页 短期投资：指能够随时变现并且持有时间不超过一年(含1年)的投资，包括股票、债券基金等。 应收及预付款：指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。返回第14页/共53页 待摊费用：指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用。 存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用

6、的各种材料或物料，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料等。返回后退第15页/共53页 长期投资：指除短期投资以外的投资。包括：股票投资、债券投资、其他投资等 返回 固定资产：指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产经营有关的设备、工具器具等。 对于不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的特征 在使用过程中保持原来的物资形态。 第16页/共53页 无形资产：指企业拥有或者控制的无实物形态的可辨认非货币性资产。 包括： 可辨认专利权非专利技术商标权著作权土地使用权 第17页/共53页 是指由

7、过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义上可知，负债具有如下特征： 负债是由以往事项所导致的现时义务； 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。 这是负债的实质所在。即负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种法律保护的责任。 2.2.负债负债第18页/共53页负债按其流动性划分，可分为 流动负债 长期负债 流动负债：指将在一年(含1年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 应付票据应付账款应付工资应交税金应付股利预提费用 包括： 短期借款 应付及预收款项 第19页/共53页 长期负债：指偿还期在一年或者超过一长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一

8、个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。 包括：包括： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 第20页/共53页 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。剩余权益。 包括：包括： 3.3.所有者权益所有者权益资本 实收资本（股本） 资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 盈余公积 未分配利润 第21页/共53页资本是一种积累，用于扩大再生产，用于以丰补歉。 实收资本投资人对企业投入的资本。是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。即：投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资。 国家投资 其他单

9、位投资 个人投资 外商投资 实收资本第22页/共53页资本公积 又称准资本，是资本在运营过程中发生的增值。是直接计入所有者权益的利得和损失 P.21 股本溢价资本公积 接受捐赠资产 外币资本折算差额 返回第23页/共53页直接计入所有者权益的利得和损失： 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第24页/共53页 留存收益是在经营中形

10、成的盈余。即：在经营活动中积累的资本增值额。 返回盈余公积公积金法定公益金 法定公积金按公司法的要求提取任意公积金企业据其财务经营政 策自行进行提取 盈余公积从企业的税后利润中提取第25页/共53页所有者权益与负债的区别：1.企业的责任2.权利3.在企业清算时的优先权负债需偿还所有者权益不需偿还负债按期收回本金、利息所有者权益分红、参与经营管理第26页/共53页狭义的收入（即营业收入）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4.4.收入收入第27页/共53页收入具有的特征： 收入，是从日常经营活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生。 收入可

11、表现为企业资产的增加，如现金、银行存款的增加；也可表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；还可表现为二者兼有之。因此，收入最终导致所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 第28页/共53页收入的确认同时满足以下两条：经济利益很可能流入企业，导致企业资产增加或负债减少；经济利益的流入额能够可靠的计量。第29页/共53页 由于经营企业性质的不同，收入的来源可分为： 对外销售商品、产品 提供劳务 让渡资产的使用权（如出租资产） 按这些收入在企业收入中是否处于主导地位，分为 主营业务收入 其他业务收入 投资收益第30页/共53页 广义的收入，除生产经

12、营业务中形成的收入外，还包括： 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入； 营业外收入：企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。 注：收入是一个特定的概念，并非任何流入注：收入是一个特定的概念，并非任何流入企业的资产（现金、银行存款）都是收入，投入企业的资产（现金、银行存款）都是收入，投入的资本及借入的款项都不属于收入。的资本及借入的款项都不属于收入。 第31页/共53页狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.费用费用具有的特征： 费用产生于过去的交易或事项； 费用可

13、表现为企业资产的减少；也可表现为企业负债的增加；还可表现为二者兼有之。因此，费用最终导致所有者权益的减少。 费用与向所有者分配利润无关。 第32页/共53页费用的确认同时满足以下两条：经济利益很可能流出企业，导致企业资产减少或负债增加；经济利益的流出额能够可靠的计量。第33页/共53页按用途划分，可分为： 直接费用 间接费用 直接材料费用直接人工费用 制造费用 期间费用 营业税金资产减值损失 管理费用 财务费用营业费用计入产品成本的费用 (成本) 不计入产品成本的费用 (费用)第34页/共53页广义的费用还包括： 营业外支出 所得税费用第35页/共53页 注：费用也是一个特定的概念，它与资产有

14、着密切的关系，在经营过程中，一切费用都可以视为一瞬间的资产，一旦资产投入使用，就从资产形态转变为费用形态。 第36页/共53页 指企业在一定会计期间生产经营的财务成果。包括：营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额。 6.6.利润利润主营业务利润其他业务利润投资净收益 营业外收入 营业外支出利润总额的组成 营业利润 营业外收支净额 返回第37页/共53页三、会计等式三、会计等式 会计等式又称为会计平衡公式（会计方程式），它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。是设置账户、复式记账的基础和设计资产负债表的理论依据。 资产负债所有者权益 第38页/共53页 企业的经济业务虽然繁多，但归纳起来

15、不外乎以下四种类型：（1）经济业务发生引起会计等式的左右两边等额增加；（2）经济业务发生引起会计等式的左右两边等额减少； （3）经济业务发生引起会计等式的左边（即资产类）项目之间一增一减；（4）经济业务发生引起会计等式的右边（即负债及所有者权益）项目之间一增一减；资产负债所有者权益九情况1.1.会计等式的恒等性会计等式的恒等性例题第39页/共53页 假设笃信财务咨询公司11月末财务资料如下： 周转用现金5 000元； 银行存款32 000元； 办公用品等低值易耗品10 000元； 计算机设备价值80 000元； 应付衡阳文化用品公司购买办公用品款2000元； 注册资金为100 000元； 盈余

16、公积15 000元； 利润分配未分配利润10 000元。资产负债合计：127 000元合计：合计：127 000127 000元元所有者权益所有者权益第40页/共53页负债所有者权益现金5 000银行存款32 000低值易耗品10 000固定资产80 000应付账款2 000实收资本100 000盈余公积15 000利润分配10 0006日，向敏捷计算机公司赊购复印设备及打印机各一台，价值共计30 000元。 （资产增加，负债增加） 4类型30 000+30 000157 000157 0009日，向羊城公司借款10 000元直接用来购买复印设备，借款期3个月。 10 000短期借款10 00

17、0167 000167 00012日，收到投资者张三的现金投资30 000元存入银行。 （资产增加，所有者权益增加） 30 00030 000197 000197 00015日，用银行存款2 000元偿还敏捷计算机公司的赊购款。 （资产减少，负债减少） 2 000 2 000195 000195 00019日，由于投资者张三收回部分投资，据有关部门批准，笃信财务咨询公司减少资本10 000元。 （资产减少，所有者权益减少） 10 000 10 000185 000185 00022日，用现金300元购买软盘、打印材料。 （资产项目一增一减 ） 300 30026日，向银行借款28 000元偿还

18、尚未付清的敏捷计算机公司的赊购款，借款期6个月。 （负债项目一增一减 ） 28 000 28 00031日，用盈余公积10 000元转增资本。 （所有者权益项目一增一减 ） 10 00010 000公司宣布向股东分配股利5 000元。 （负债增加，所有者权益减少 ） 应付股利5 000 5 000羊城公司决定将10 000元的借款转为对笃信财务咨询公司的投资。 （所有者权益增加，负债减少 ） 10 00010 000九情况第41页/共53页资产增加，负债增加 资产减少，负债减少 资产项目一增一减 负债项目一增一减 四种类型业务可具体化为九种情况 4类型 例 题资产增加，所有者权益增加 资产减少

19、，所有者权益减少 所有者权益项目一增一减 负债增加，所有者权益减少 所有者权益增加，负债减少 (1)(2)(3)(4)例题2第42页/共53页由于利润是收入大于费用的结果，因此，在数量上， 利润收入费用当收入费用 0时，产生利润，使企业的资产增加。当收入费用 0时，产生亏损，使企业的资产减少。所以，在生产经营过程中，如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则上述会计等式就演变为：资产负债所有者权益（收入费用） 负债所有者权益利润 （扩展的会计等式）2.2.扩展的会计等式扩展的会计等式第43页/共53页 由于利润是属于企业的留存收益，当收入、费用确定不变时，利润也就确定了。从而上述扩展的会计等式

20、扩展的会计等式就转变为： 资产负债所有者权益 第44页/共53页收到凌云山高科技公司财务咨询费收到凌云山高科技公司财务咨询费12 00012 000元。元。（ ）向衡阳文化用品公司提供财务咨询服务用以抵向衡阳文化用品公司提供财务咨询服务用以抵偿前欠的购货款偿前欠的购货款2 0002 000元。元。（ ）用现金支付所聘钟点工工资用现金支付所聘钟点工工资2 0002 000元。元。（ ）结算应付职工工资结算应付职工工资3 0003 000元。元。 ( ) ( ) 资产增加，收入增加资产增加，收入增加负债减少，收入增加负债减少，收入增加资产减少，费用增加资产减少，费用增加负债增加，费用增加负债增加，

21、费用增加 前进资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加负债减少负债减少，所有者权益增加，所有者权益增加资产减少，所有者权益减少资产减少，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少9种情况第45页/共53页收入的增加利润(留存收益)的增加所有者权益的增加费用的增加利润(留存收益)的减少 所有者权益的减少 例2 由此可见，任何一项经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡，即会计等式是恒等的。第46页/共53页 案例 根据下面的案例，列出该企业成立之时的资产，负债，所有者权益，应设置哪些账户并应如何在账户中记录，李华的企业资产的总额与企业的负债和所有者权益之间是什么样的关

22、系？ 第47页/共53页 20032003年秋，李华受聘担任一家化工企业的销售经年秋，李华受聘担任一家化工企业的销售经理，他从与企业化学工程师的交往中了解到该公司已理，他从与企业化学工程师的交往中了解到该公司已经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法，由于政经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法，由于政府的环保政策规定必须回收所有的饮料瓶，李华意识府的环保政策规定必须回收所有的饮料瓶，李华意识到他开办企业的机会到了。到他开办企业的机会到了。 （1 1） 20032003年年1111月，李华开始考虑筹建一家塑料月，李华开始考虑筹建一家塑料瓶粉碎厂的成本问题，他买了一辆卡车和三辆拖车来瓶粉碎厂的成本

23、问题，他买了一辆卡车和三辆拖车来运输空瓶子，卡车运输空瓶子，卡车万万元，拖车每辆元，拖车每辆60006000元，李华买元，李华买了二台粉碎机，共花了了二台粉碎机，共花了1600016000元，还购买了机器运行元，还购买了机器运行和维修所必需的各种零配件，共花了和维修所必需的各种零配件，共花了10001000元，此外，元，此外，他还花他还花50005000元买了一台个人电脑，准备以后作为公司元买了一台个人电脑，准备以后作为公司记账之用，这些东西总共花了记账之用，这些东西总共花了8000080000元，占去了李华元，占去了李华投资于新企业的全部积蓄投资于新企业的全部积蓄9500095000元的大部分。元的大部分。第48页/共53页 （2）李华找到了一处位置十分优越的仓库，但需花费172000元，为此，李华设法说服他的亲友投资于该企业，他的姐姐李敏和哥哥李强各投入了45000元，李华用72000元作为仓库的首付款，另外，向银行申请了年期的贷款10万元，银行同意了他的贷款请求，已将