第4章+金融资产PPT学习教案

1、会计学1第第4章章+金融资产金融资产第1页/共116页第2页/共116页第3页/共116页第4页/共116页第5页/共116页第6页/共116页甲公司甲公司乙公司乙公司 发行公司债券发行公司债券 金融负债：应付债金融负债：应付债券券 债券投资债券投资 金融资产如：金融资产如：持有至到期的投资持有至到期的投资发行公司普通股发行公司普通股权益性工具：股本权益性工具：股本股权投资股权投资金融资产：交易性金融资产：交易性金融资产等金融资产等第7页/共116页第8页/共116页第9页/共116页第10页/共116页n项、可供出售金融资产等三类金项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。融

2、资产之间，也不得随意重分类。第11页/共116页以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和贷款和应收款应收款项项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换第12页/共116页当期损益的金融资产当期损益的金融资产nD D持有至到期投资可以重分类持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产n【答案答案】ACAC第13页/共116页第14页/共116页以公允价值计量且其变动计入当以公允

3、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。第15页/共116页第16页/共116页第17页/共116页企业当期的损益状况。不计提减值企业当期的损益状况。不计提减值准备。具体包括以下内容准备。具体包括以下内容: :第18页/共116页第19页/共116页第20页/共116页第21页/共116页第22页/共116页司发放的现金股利时：司发放的现金股利时：借：银行存款借：银行存款1515贷：应收股利贷：应收股利1515第23页/共116页第24页/共116页第25页/共116页nn贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第26页/共116页借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益80

4、 80 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值公允价值变动变动8080（5 5）20082008年年5 5月月9 9日甲公司确认应收日甲公司确认应收现金股利现金股利400040000.5%0.5%=20万元。万元。借：应收股利借：应收股利2020贷：投资收益贷：投资收益2020第27页/共116页第28页/共116页和和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。n要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的）编制上述经济业务的会计分录。会计分录。n（2 2）计算该交易性金融资产的累）计算该交易性金融资产的累计损益。计损益。第29页/共116页n贷：交易性金融资产贷：交易性

5、金融资产公允价值变动公允价值变动 3030第30页/共116页n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6060第31页/共116页第32页/共116页第33页/共116页第34页/共116页借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 50 000 000 n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值公允价值变动变动 50 00050 000（8 8）20092009年年1 1月月5 5日收到该债券日收到该债券0808年年下半年的利息：下半年的利息：n借：银行存款借：银行存款20 00020 000n贷：应收利息贷：应收利息20 20 000000第35页/共116页1 170 0001

6、170 000n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000n交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值变动变动 100 000100 000n投资收益投资收益70 00070 000n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100 000100 000n贷：投资收益贷：投资收益100 000100 000第36页/共116页项目项目 初始计量初始计量 后续计量后续计量 资产负债表日资产负债表日处理处理 公允价公允价值计量值计量且变动且变动计入当计入当期损益期损益的金融的金融资产资产 1.1.公允价值公允价值成本成本2.2.交易费用投交易费用投资收益资收益

7、3.3.已宣告尚未发已宣告尚未发放现金股利（应放现金股利（应收股利）收股利）已到付息期尚未已到付息期尚未收到利息收到利息( (应收利息应收利息) )按公允价值。按公允价值。持有期间利持有期间利息、股利确息、股利确认为认为“投资收益投资收益” 公允价值变动公允价值变动形成的利得或形成的利得或损失计入损失计入“公公允价值变动损允价值变动损益益”，同时调，同时调整整“交易性金交易性金融资产融资产公允公允价值变动价值变动”账账面价值。面价值。 第37页/共116页第38页/共116页第39页/共116页第40页/共116页第41页/共116页允价值能够持续可靠计量）。而允价值能够持续可靠计量）。而且在

8、且在20082008年和年和20092009年两个完整的年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。第42页/共116页无法控制、预期不会重复发无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事生且难以合理预计的独立事件所引起。件所引起。此种情况主要包括：此种情况主要包括：第43页/共116页第44页/共116页理的解析才能免除惩罚。理的解析才能免除惩罚。第45页/共116页持有至到期投资持有至到期投资其他长期债权投资其他长期债权投资长期债券投资长期债券投资第46页/共116页利息返还。利息返还。n溢价的摊销额溢价的摊销额减少债

9、券利息收减少债券利息收入入n债券的实际利息收入（投资收益）债券的实际利息收入（投资收益）n= =票面利息票面利息 - - 溢价的摊销额溢价的摊销额第47页/共116页第48页/共116页第49页/共116页已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息第50页/共116页已到付息期尚已到付息期尚未到期未到期尚未领取的利息尚未领取的利息的利息的利息第51页/共116页未到期的利息未到期的利息第52页/共116页第53页/共116页2)1 (rAA第54页/共116页项目复利现值系数年金现值系数利率5%，5年期0.78354.3295利率6%，5年期0.74734.2124第55页/共116页第

10、56页/共116页利息）利息）n贷：银行存款等贷：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息利息调整调整（或借按借与贷的差额）（或借按借与贷的差额）第57页/共116页第58页/共116页第59页/共116页第60页/共116页第61页/共116页第62页/共116页第63页/共116页n借：银行存款借：银行存款4040n贷：应收利息贷：应收利息4040第64页/共116页 07.1.207.1.2余额余额 972.77972.7707.1.207.1.2 1000100007.1.207.1.2 27.2327.23持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 -利息调整利息调整07.12

11、.3107.12.31余额余额 981.41981.4107.12.3107.12.31摊销摊销972.77972.775%-5%-100010004%=8.644%=8.6408.12.3108.12.31余额余额 990.48990.4808.12.3108.12.31摊销摊销981.41981.41 5%-10005%-10004%=9.074%=9.0710.1.110.1.1 余额余额 1000100009.12.3109.12.31摊销摊销27.23-27.23-8.64-9.07=9.528.64-9.07=9.5210.1.1 10.1.1 还本还本 10001000=第65页

12、/共116页第66页/共116页49.0749.07n（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日n借：银行存款借：银行存款4040n贷：应收利息贷：应收利息4040第67页/共116页49.5249.52n（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日n借：银行存款借：银行存款10401040n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本10001000n应收利息应收利息4040第68页/共116页n-应计利息应计利息（按账面余额）（按账面余额）n贷或借：投资收益（借或贷贷或借：投资收益（借或贷差额）差额）n已计提减值准备的，还应同时结转已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。减值

13、准备。第69页/共116页第70页/共116页时不考虑交易费用及其他相关因时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处素，甲公司出售该债券时账务处理如下理如下( (金额单位：万元金额单位：万元) )：第71页/共116页n(1100(110090%-900)9090%-900)90n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 900900n资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积 9090第72页/共116页C.20268.25 D.20186.05C.20268.25 D.20186.05第73页/共116页第74页/共116页07.1.1 07.1.1 余额余额 2042020420

14、07.1.107.1.1成本成本 200002000007.1.107.1.1利息调整利息调整 420420 持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 -利息调整利息调整08.1. 108.1. 1余额余额20346.1620346.1607.12.3107.12.31摊销摊销20000200006%-6%- 20420204205.515%=73.845.515%=73.8409.1. 109.1. 1余额余额20268.2520268.2508.12.3108.12.31摊销摊销20000200006%-6%-20346.1620346.165.515%=77.915.515%=77.91第

15、75页/共116页10.1.1 10.1.1 余额余额20186.0420186.0409.1. 109.1. 1余额余额20268.2520268.25持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 -利息调整利息调整11.1. 111.1. 1余额余额20099.3020099.3010.12.3110.12.31摊销摊销20000200006%-6%- 20186.0420186.04 5.515%=86.745.515%=86.7411.12.3111.12.31余额余额200002000011.12.3111.12.31摊销摊销420-73.84-420-73.84-77.91-82.21-

16、86.74=99.3077.91-82.21-86.74=99.3009.12.3109.12.31摊销摊销20000200006%-6%- 20268.2520268.255.515%=82.215.515%=82.21=11.12.31 11.12.31 收回本金收回本金 2000020000第76页/共116页年份年份 年初摊余成年初摊余成本本a a 利息费用利息费用b=ab=ar r 现金流现金流量量 c c 年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-c d=a+b-c 每期摊销每期摊销利息调整利息调整额额e=c-b e=c-b 2007200720420204201126.161126.1

17、61200120020346.1620346.1673.8473.842008200820346.1620346.161122.091122.091200120020268.2520268.2577.9177.912009200920268.2520268.251117.791117.791200120020186.0420186.0482.2182.212010201020186.0420186.041113.261113.261200120020099.3020099.3086.7486.742011201120099.3020099.301100.691100.6921200212000

18、.000.0099.3099.30第77页/共116页第78页/共116页n12001200n贷：投资收益贷：投资收益1122.09 1122.09 n持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整 77.9177.91n收取利息分录与前同收取利息分录与前同第79页/共116页n借：应收利息借：应收利息12001200n贷：投资收益贷：投资收益1117.79 1117.79 n持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整 82.2182.21n收取利息分录与前同收取利息分录与前同. .第80页/共116页12001200n贷：投资收益贷：投资收益1113.26 1113.26 n持有至到期投资持

19、有至到期投资利息调利息调整整 86.7486.74n收取利息分录与前同收取利息分录与前同第81页/共116页第82页/共116页项项目目初始计量初始计量后续后续计量计量资产负债表日资产负债表日处理处理持持有有至至到到期期投投资资 1.1.面值面值成本成本2.2.已到付息期已到付息期尚未发放尚未发放利息利息“应收利应收利息息”3.3.实际支付款实际支付款项与前两项与前两项之差额项之差额利息调整利息调整按摊按摊余价余价值。值。1.1.实际利率确认实际利率确认“投资收益投资收益”2.2.票面利息确认票面利息确认“应收利息应收利息” 3.3.前两项之差为摊销前两项之差为摊销额利息调整额利息调整 第83

20、页/共116页第84页/共116页有报价的债券投资、股票投资、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。售金融资产。第85页/共116页第86页/共116页第87页/共116页起的起的(如如,因被投资单位信用状况因被投资单位信用状况严重恶化严重恶化,而持有至到期投资予而持有至到期投资予以出售等以出售等)。第88页/共116页第89页/共116页n（3）资产负债表日资产负债表日，可供出售，可供出售金融资产金融资产应以公允价值计量，且应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）；他资本公积）；n第90

21、页/共116页第91页/共116页第92页/共116页第93页/共116页第94页/共116页第95页/共116页第96页/共116页第97页/共116页金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目。科目。第98页/共116页允价值变动允价值变动n贷：资本公积贷：资本公积其他资本其他资本公积公积第99页/共116页人股对外出售，每股售价人股对外出售，每股售价0.90.9元元. .南方公司对外提供季度财务报告南方公司对外提供季度财务报告. .要求要求: :根据上述资料编制南方公司根据上述资料编制南方公司有关会计分录有关会计分录.

22、.第100页/共116页第101页/共116页第102页/共116页n借：资产减值损失借：资产减值损失4040n贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积5 5n可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动 3535第103页/共116页变动额，也可能在借方）变动额，也可能在借方）n投资收益（差额，也可能投资收益（差额，也可能在借方）在借方）第104页/共116页第105页/共116页第106页/共116页第107页/共116页第108页/共116页第109页/共116页期末债券账面摊余成本期末债券账面摊余成本=1028.244-=1028.244-9.15=1019.09

23、49.15=1019.094n期末债券公允价值期末债券公允价值=1000.094=1000.094n期末公允价值变动期末公允价值变动=1019.094-=1019.094-1000.094=191000.094=19借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积190 000190 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动190 000190 000第110页/共116页30000000n（2）2007年年5月月10日收到现金股日收到现金股利时：利时：n借：银行存款借：银行存款400000n贷：应收股利贷：应收股利400000第111页/共116页第112页/共116页 初始计量初始计量持有收益持有收益期末计量期末计量重分类重分类处置处置交交易易性性金金融融资资产产公允价值公允价值计量，计量，相关相关交易交易税费税费计入计入投资投资收益收益投资收益投资收益资产负债表资产负债表日的公日的公允价值，允价值，公允价公允价值变动值变动计入当计入当期损益期损益不能重分不能重分类类实际收到的价款减去所处实际收到的价款减去所处置资产账面余额后的置资产账面余额后的差额计入投资收益，差额计入投资收益，同时将持有期间确认同时将持有期间