审计的分类与方法课件

1、审计的分类与方法课件Page 1教学引导案例教学引导案例审计的分类与方法课件Page 2 注册会计师王胜和李明接受注册会计师王胜和李明接受A A公司董事会的委托，对本公公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。司经理于某实施离任审计。A A公司是一家拥有公司是一家拥有50005000员工的大中员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上员工的一致好评。在上述背景情况

2、下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A A公司董事会公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。与其所在的会计师事务所解除了审计合同。思考：思考：审计的分类与方法课件Page 3思考思考 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？审计人员可采

3、用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？如何才能正确地选用审计方法？启示启示 通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。 思考：思考：审计的分类与方法课件Page 4 银广夏财务舞弊银广夏财务舞弊中天勤审中天勤审审计的分类与方法课件Page 5阅读材料阅读材料银广厦事件中审计程序的缺陷银广厦事件

4、中审计程序的缺陷 银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。当的重视。 通过对银广夏历时一年的追踪调查，于通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2001年年8月揭开了一个月揭开了一个由高深的由高深的“萃取技术萃取技术”和陌生的和陌生的”德国客户德国客户“组成的造假故事：天组成的造假故事：天津

5、广夏津广夏1999年，年，2000年获得年获得”暴利暴利”的萃取产品出口，纯属子虚的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现16个跌停个跌停板，股价由前期板，股价由前期36元跌到元跌到5.47元，约元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造假的民损

6、失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦银广厦”有关责任人员已被刑事拘有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。所的执业资格。审计的分类与方法课件Page 6 首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证

7、据的真假作进一步会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此

8、取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。审计的分类与方法课件Page 7 其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题重实质性审计重实质性审计，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低的品性

9、以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反，计单位为注册会计师设下的圈套。相反，审计的分类与方法课件Page 8 还有注册会计师未有效执行分析性测试程序还有注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于，例如对于银广夏在银广夏在2000年

10、度年度主营业务收入主营业务收入大幅增长的同时生产用大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产生产进入成熟期进入成熟期”，违反，违反独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分分析性复核析性复核和和独立审计具体准则第独立审计具体准则第12号号利用专

11、家利用专家的工作的工作的相关要求。的相关要求。 审计的分类与方法课件Page 9如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员合性审计，与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场

12、竟争者等外部环境进行调查。环境进行调查。审计的分类与方法课件Page 10现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地市场不够规范等客观因素

13、使得对国内上市公司的审计风险非常地高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。的审计风险。审计的分类与方法课件Page 11 另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。个值得深究的问题。这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其，主审会计师仍不可思

14、义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多提供的所有证据；而另一方面许多“不知情不知情”的股民及关注银的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至财经财经的两位记者廿愿为此奔波一年有余。的两位记者廿愿为此奔波一年有余。审计的分类与方法课件Page 12我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业会会计师们计师们通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧合还是必然？是我们的注册

15、会计师过于疏忽呢，还是我们的审计合还是必然？是我们的注册会计师过于疏忽呢，还是我们的审计方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等重要证据的亲自取证。重要证据的亲自取证。审计的分类与方法课件Pa

16、ge 13“实质重于形式实质重于形式 ”是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并没有引起足够地重视和没有引起足够地重视和被更有效地运用。据此也就不难理解为什被更有效地运用。据此也就不难理解为什么所谓的么所谓的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、财经财经杂志的记者等，会对杂志的记者等，会对一个股价上涨一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年

17、对该公司的年佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与作假）。作假）。审计的分类与方法课件Page 14 如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的“专业性专业性”的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然审

18、计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无处遁形。处遁形。 THE END审计的分类与方法课件Page 15抽样技术抽样技术审计的分类与方法课件Page 16

19、审计的分类与方法课件Page 17StandardUnqualified政府审计政府审计 民间审计民间审计StandardUnqualified内部审计内部审计 审计的分类与方法课件Page 18 民间审计的特点民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性委托性、公正性、有偿性、独立性 内部审计的特点内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差）独立性（较差） 政府审计的特点政府审计的特点 法定性、强制性、独立性法定性、强制性、独立性审计的分类与方法课件Page 19XYZXYZ会计师事务所接受会计师事务所接受ABAB公司股东委

20、托，对公司股东委托，对ABAB公司公司20032003年度年度会计报表进行审计会计报表进行审计根据根据CDCD公司监事会要求，内审处对公司监事会要求，内审处对CDCD公司经济效益进行审公司经济效益进行审计计审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计站工程资金运用情况审计 分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面有何不同？各有何特点？有何不同？各有何特点？审计的分类与方法课件Page 20 国家审计机关和国家审计机关和内部审计机构对被内部审计机构对被审计

21、单位实现经济审计单位实现经济效益的程度和途径效益的程度和途径所进行的审计所进行的审计 财政审计是指国家审财政审计是指国家审计机关对中央及地方计机关对中央及地方各级人民政府的财政各级人民政府的财政预算的编制、财政预预算的编制、财政预算的执行和财政决算，算的执行和财政决算，以及预算外资金的管以及预算外资金的管理和使用所进行的审理和使用所进行的审计计 财务审计是指国家财务审计是指国家审计机关、社会审计审计机关、社会审计组织和内部审计机构组织和内部审计机构对各级政府部门、金对各级政府部门、金融机构、企事业单位融机构、企事业单位的财务收支活动所进的财务收支活动所进行的审计（行的审计（财务是一个广泛的词语

22、，泛指以现金收支为主的资金收支活动。）国家审计机关和内国家审计机关和内部审计机构对严重部审计机构对严重违反财经法纪的行违反财经法纪的行为所进行的专案审为所进行的专案审计计 财政就是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力及财政权力参与一部分社会产品或国民收入分配和再分配的活动。审计的分类与方法课件Page 21内部审计内部审计外部审计外部审计 由被审计单位由被审计单位以外的独立的审以外的独立的审计机构和人员进计机构和人员进行的审计，包括行的审计，包括国家审计和社会国家审计和社会审计审计 由部门、单位内由部门、单位内部所设立的相对部所设立的相对独立的审计机构独立的审计机构和专职审计人员和专职审计人

23、员进行的审计进行的审计 审计的分类与方法课件Page 22按审计实施时间分类按审计实施时间分类事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计审计的分类与方法课件Page 23按审计范围分类按审计范围分类局部局部审计审计全部全部审计审计专题专题审计审计审计的分类与方法课件Page 24按审计动机分类按审计动机分类 也称法定审也称法定审计，是指审计计，是指审计机构根据国家机构根据国家法律规定而执法律规定而执行的审计行的审计 也称非法定审计，是指被审也称非法定审计，是指被审计单位出于某种自身的需要计单位出于某种自身的需要自愿要求审计机构对其进行自愿要求审计机构对其进行的审计的审计审计的分类与方法课

24、件Page 25按审计执行地点分类按审计执行地点分类报送审计报送审计审计的分类与方法课件Page 26 预告审计预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计一般用于财务审计和经济效益审计 突击审计突击审计 一般用于财经法纪审计一般用于财经法纪审计按是否通知被审单位分类按是否通知被审单位分类审计的分类与方法课件Page 27 是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、并对照审计依据，形成审计结论和意见的各据、并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。种专门手段的总称。审计人员在审计工作过程中，为了实现审计目标、审计人员在审计工作过程中，为了

25、实现审计目标、完成审计任务，必须运用各种审计方法，对审计完成审计任务，必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查和评价，收集各种审计证据，以便对象进行审查和评价，收集各种审计证据，以便据以提出审计意见和做出审计结论。据以提出审计意见和做出审计结论。审计的分类与方法课件Page 28审计的分类与方法课件Page 29分析法分析法核对法核对法按审查书按审查书面资料的面资料的技术技术审阅法审阅法是对凭证、账簿和报表，以是对凭证、账簿和报表，以及经营政策、计划、预算、及经营政策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，

26、经济资业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。会计准则的要求。是将会计记录及其相关资料中两处是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查是否正确的审计方法，其目的是查明账、证、表是否相符，证实财务明账、证、表是否相符，证实财务状况的合法、公允。状况的合法、公允。审计的分类与方法课件Page 30 分析法的涵义分析法的涵义 分析法的具体使用方分析法的具体使用方法法 分析法分析法 比较分析比较分析 帐户分析帐户分析

27、帐龄分析帐龄分析 比率分析比率分析 趋势分析趋势分析指审计人员对被审计指审计人员对被审计单位重要比率或趋势单位重要比率或趋势进行的分析，包括调进行的分析，包括调查异常变动以及这些查异常变动以及这些重要比率或趋势重要比率或趋势 与预与预期数额和相关信息的期数额和相关信息的差异。差异。根据账户对应根据账户对应关系的原理，关系的原理，对某些账户借对某些账户借贷发生额及其贷发生额及其对应账户进行对应账户进行对照分析，从对照分析，从中找出异常。中找出异常。审计的分类与方法课件31某企业年度数据（单位：万元）某企业年度数据（单位：万元） 利润额利润额销售收入销售收入 产品成本产品成本 原材料原材料第三季度

28、第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 该企业第四季度利润比第三季度减少该企业第四季度利润比第三季度减少1515万元，而收入万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加基本与上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料总，其中原材料总成本上升了成本上升了14.914.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。原材料成本挤入了生产成本。请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？请采用比较分析

29、法分析该企业是否存在问题？审计的分类与方法课件32东方电子舞弊案 乾聚会计师事务所乾聚会计师事务所19971997年至年至20002000年均年均出具了无保留意出具了无保留意见见( (20012001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非出具了非标准的无保留意见标准的无保留意见) )，未发现会计报表中有重大的错，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自误及舞弊。事实上，自19971997年上市以后，东方电子便年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。开始疯狂炒作资本二级市场。5 5年间，东方电子先后年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所

30、套现的资金和投利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金入公司资金6.86.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达易金额高达5151亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。饰会计报表。5 5年内，年内，先后将炒股收益中的先后将炒股收益中的15.9515.95亿元亿元( (后证监会核查为后证监会核查为10.3910.39亿元税后收益亿元税后收益) )通过虚开销售发通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入主营业务收入”。 审计的分类与方法课件33东方电子舞弊前

31、后历年主营业务收入和主营东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下业务毛利润率如下:审计的分类与方法课件34 首先首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，头，20002000年达到年达到94.5%94.5%。而根据。而根据20012001年中国电力年鉴年中国电力年鉴，19981998年年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有以来我国农网电力系统自动化改造的投资有5050亿元左右，按照东亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家方电子公告的数字，仅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年)

32、 )的主营收入的主营收入( (达达2727亿元亿元) )就占市场总额的近就占市场总额的近60%60%。目前我国农村电网自动化改造领。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达域发展的企业已多达200200多家多家, ,竞争十分激烈竞争十分激烈, ,东方电子有这样的市东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。场占有率是决不可能的。其次，其次，乾聚会计师事务所自乾聚会计师事务所自19971997年至年至20012001年，都负责了东方电子年，都负责了东方电子年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，但经过五年的连续审计，负

33、责审计的注册会计师通过比较往年的但经过五年的连续审计，负责审计的注册会计师通过比较往年的数据，应该能发现，数据，应该能发现，主营业务收入连年异常快的增长，在公司其主营业务收入连年异常快的增长，在公司其他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生巨大变化，也没有他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生巨大变化，也没有发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。而且主营业务收入而且主营业务收入发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都有悖常理。有悖常理。 其实其实通过比较主营业务收入和主营业务毛利

34、率可以发现异常，而通过比较主营业务收入和主营业务毛利率可以发现异常，而通过比较若干年的通过比较若干年的纳税信息纳税信息，也可以发现东方电子异常增长的收，也可以发现东方电子异常增长的收入。入。审计的分类与方法课件Page 35抽查法抽查法逆查法逆查法按审查书按审查书面资料的面资料的顺序顺序顺查法顺查法 按审查书面按审查书面 资料的数量资料的数量详查法详查法审计的分类与方法课件Page 36盘点法盘点法查询法查询法调节法调节法观察法观察法鉴定法鉴定法如果现成的数据和需要证实的数据在表面上不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。一般运用当盘点与书面资料结存日期不同时，先进行实物盘点，然后即可

35、审查账实是否一致。审计的分类与方法课件Page 37查询法查询法 面询面询 函询（函证）函询（函证） 肯定式函证、否定式函证肯定式函证、否定式函证 （1 1）函证工作应由审计人员直接办理）函证工作应由审计人员直接办理 （2 2）函件应由审计人员直接寄发，不得）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办由被审计单位代办 （3 3）一般用于往来款项的查证）一般用于往来款项的查证审计的分类与方法课件Page 38 讨论讨论 某企业某企业20052005年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存A A存货存货1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收

36、入20 000KG20 000KG，发出，发出17 850 KG17 850 KG，通过审阅，通过审阅核对并无错弊。盘点后发现核对并无错弊。盘点后发现A A存货实存存货实存3000KG3000KG。 审计人员如何确定审计人员如何确定20052005年年1212月月3131日结存日结存A A存货帐实是存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？结帐日结帐日A A存货实存数量存货实存数量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应审计人员应要求有关人员说

37、明原因，并进一步获取相应证据。证据。调节法的使用调节法的使用审计的分类与方法课件Page 39 审计抽样的涵义与种类审计抽样的涵义与种类 属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样审计的分类与方法课件Page 40审计抽样的涵义审计抽样的涵义 审计抽样指审计人员先对特定审计对象审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法。据审查结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性盘点等审计程序，不适用询问、观察、

38、分析性复核等程序。复核等程序。审计的分类与方法课件Page 41审计抽样的环节审计抽样的环节样本的检查样本的检查样本的选取样本的选取样本的设计样本的设计抽样结果的评价抽样结果的评价审计的分类与方法课件Page 42审计抽样的分类审计抽样的分类 按决策依据划分按决策依据划分按了解内容划分按了解内容划分审计抽样审计抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样审计的分类与方法课件Page 43任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 从详查到抽查演变时最先运用从详查到抽查演变时最先运用的一种方法。缺乏科学性和可靠的一种方法。缺乏科学性和可靠性，不久就被判断抽样代替

39、。性，不久就被判断抽样代替。 有目的的抽取样本有目的的抽取样本受审计人员的经验和受审计人员的经验和判断能力影响较大判断能力影响较大 运用概率论原理，遵循随运用概率论原理，遵循随机原则，使每一单位都有被机原则，使每一单位都有被抽中的机会，使样本的特征抽中的机会，使样本的特征尽可能接近总体特征尽可能接近总体特征非统计抽样非统计抽样审计的分类与方法课件Page 44属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样属性抽样属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。测

40、试。变量抽样变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。审计的分类与方法课件Page 45抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险 抽样风险抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样抽样风险风险信赖过度风险信赖过度风险信赖不足风险信赖不足风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险控制控制测试测试实质性实质性测试测试影响审影响审计效率计效率影响审影响审计效果计效果信赖不足信赖不足和误拒和误拒信赖过度信赖过度和误受和误受审计的分类与方

41、法课件Page 46 非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。率和效果都有一定的影响。 非抽样非抽样风险风险审计人员因采用不恰当审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或的审计程序或方法，或因误解审计证据等未能因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性发现重大误差的可能性审计的分类与方法课件Page 47 在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体特在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体特征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用于符合性测试，测定总体的错误发生频率。于符合性测试，测定总体的错误发生频率。属