项目八财务预算

1、项目八 财务预算职业能力目标职业能力目标懂得财务预算编制的基本方法；懂得财务预算编制的基本方法；会收集、整理编制财务预算所需的各种会收集、整理编制财务预算所需的各种信息；信息；能组织协调和处理财务预算中与各部门能组织协调和处理财务预算中与各部门的关系；的关系；能运用财务预算编制的基本方法编制业能运用财务预算编制的基本方法编制业务预算和现金预算；务预算和现金预算；会编制预计利润表和预计资产负债表。会编制预计利润表和预计资产负债表。能撰写简明扼要的财务预算说明书。能撰写简明扼要的财务预算说明书。任务一 财务预算方法 任务引例任务引例 中兴天一公司预算编制委员会召开预算编制会议，研中兴天一公司预算编

2、制委员会召开预算编制会议，研究究2013年度公司预算编制工作，预算编制委员会叶主任年度公司预算编制工作，预算编制委员会叶主任说：今天的预算编制工作会议主要有三个内容，第一、进说：今天的预算编制工作会议主要有三个内容，第一、进一步统一思想，提高对财务预算功能和作用的认识。第二、一步统一思想，提高对财务预算功能和作用的认识。第二、确定确定2013年财务预算编制的程序。第三、统一有关财务年财务预算编制的程序。第三、统一有关财务指标财务预算的方法。这三个问题是编制好一个企业财务指标财务预算的方法。这三个问题是编制好一个企业财务预算的基础，马虎不得。在讨论之前，我提议咱们先请财预算的基础，马虎不得。在讨

3、论之前，我提议咱们先请财务预算编制的主要职能部门，财务部宋部长对上述三个问务预算编制的主要职能部门，财务部宋部长对上述三个问题发表意见。题发表意见。 宋部长发表意见的主要内容，就是我们本任务要学习宋部长发表意见的主要内容，就是我们本任务要学习的内容。的内容。 任务描述任务描述 在编制具体财务预算（业务预算、现金预算、预计利润表和预计资产负债表）前，应懂得财务预算的基本概念、地位、功能和作用，掌握财务预算编制的方法。主要任务是： 1、懂得财务预算的功能和作用； 2、明确财务预算编制的程序； 3、掌握固定预算方法与弹性预算编制方法； 4、掌握增量预算方法与零基预算编制方法； 5、掌握定期预算方法与

4、滚动预算编制方法。 知识准备知识准备 一、财务预算的概念一、财务预算的概念 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 二、财务预算的地位二、财务预算的地位 财务预算是企业全面预算的一个重要组成部分。全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括销售预算、资本支出预算与财务预算三大类内容。 三、财务预算的功能三、财务预算的功能（一）规划功能（一）规划功能（二）沟通和协调功能（二）沟通和协调功能（三）资源分配功能（三）资源分配功能（四）营运控制功能（四）

5、营运控制功能（五）绩效评估功能（五）绩效评估功能四、财务预算的作用四、财务预算的作用（一）明确工作目标（一）明确工作目标（二）协调各部门之间的关系（二）协调各部门之间的关系（三）控制各部门日常活动（三）控制各部门日常活动（四）考核各部门工作业绩（四）考核各部门工作业绩 五、财务预算编制的程序五、财务预算编制的程序 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 1、下达目标 ； 2、编制上报 ； 3、审查平衡 ； 4、审议批准； 5、下达执行。业务操作业务操作一、编制固定预算和弹性预算（一）编制固定预算（一）编制固定预算 固定预算又称静态预算，它是根据企业未来可以实现的某

6、一业务量水平而编制的预算。该种预算不考虑企业预算期内生产经营活动可能发生的变化，是一种传统的预算编制方法，主要适用于业务水平比较稳定的企业。 固定预算的特点： （1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，而只按照预算期内预定的某一业务量水平为基础确定其相应的数额。 （2）将预算期的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业务评价与考核。 （二）弹性预算 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称，指在考虑预算期间企业生产经营活动业务量可能发生变动的基础上，预计各种不同的业务量水平，然后根据预计的各种业务量编制的有伸缩性的预算。 弹性预算适用

7、于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响较大的各种预算。弹性预算的特点： （1）弹性预算是按照某一业务量范围而编制的，从而扩大了适用范围。 （2）考核预算执行结果时，需要先计算“实际业务量的预算成本”，然后再将实际执行结果与其相比较，因而使得预算执行情况的考核与评价建立在更加现实和可比的基础之上。二、编制增量预算与零基预算 （一）编制增量预算（一）编制增量预算 增量预算是在上年预算实际执行情况的基础上，考虑预算期内各种因素的变动，相应调整有关项目的预算数额，以确定未来一定时期支出预算的一种方法。 这种方法的基本假定是：企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；现有的费用支出是

8、合理而且必需的；增加费用预算是值得的。 增量预算具有以下特点： 1、受原有费用项目限制，可能导致保护落后。2、滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。 3、不利于企业未来的发展。 4、增量预算编制方法简单，工作量小，且简便易行，所以在我国以往的实务中，多数企业均采用此法。 （二）编制零基预算（二）编制零基预算 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目和费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算的特点： （1）可以促进企业合理有效的进行资源分配

9、，将有限的资金充分利用。 （2）可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算管理部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。 （3）由于这种方法一切从零开始，对费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。 （4）这种方法一切从零出发，预算时需要完成大量的基础工作，势必带来极大的工作量，而且也需要比较长的编制时间。三、编制定期预算与滚动预算 （一）编制定期预算（一）编制定期预算 定期预算是指在编制预算时以不变的一个会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 定期预算的特点： 1滞后性。 2盲目性。 3间断性。 （二）编制滚动预算（二）编制滚动预算

10、滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。 滚动预算编制的做法是： 每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后季度（或月份）进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。这样逐期向后滚动、连续不断的进行预算来规划企业未来的经营活动。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制 任务引例任务引例 中兴天一公司董事会召开2013年度经济工作会议，会议决定2013年度实现销售收入不少于8亿元，净利润不少于2000万元。会议要求按这二个基本财务指标编制2013年度中兴天一公司财务预算。根据董事会决定，2013年度财务预算由公司预算委员

11、会及所属各预算小组编制，经预算委员会审核平衡后报公司董事会审定。公司预算委员会接到任务后，立即召集各预算小组研究、预测和编制，各小组完成预算编制后，经预算委员会审核平衡，报公司董事会审议下达。 任务描述任务描述 财务预算主要包括现金预算、利润预算和资产负债预算三部分内容。财务预算从现金预算开始。其典型工作任务为编制现金预算。其业务操作流程为：编制各种业务预算编制资本支出预算编制现金预算。 在编制完成现金预算的基础上，结合业务预算和企业确定的目标利润，调整有关预算项目编制预计利润表和资产负债表。其典型工作任务为预计利润表和资产负债表编制。其业务操作流程为：基期资产负债表业务预算现金预算预计利润表

12、预计资产负债表。 1懂得财务预算编制流程； 2学会编制各种业务预算； 3掌握现金预算编制的依据和方法； 4掌握预计利润表编制的依据和方法； 5掌握预计资产负债表编制的依据和方法。 知识准备知识准备 一、财务预算编制的步骤一、财务预算编制的步骤 （一）根据销售预测编制销售预算。（一）根据销售预测编制销售预算。 （二）根据销售预算确定的预计销售量，结合期初、期末结（二）根据销售预算确定的预计销售量，结合期初、期末结存量编制生产预算。存量编制生产预算。 （三）根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材（三）根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算

13、，然后汇料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。总编制产品生产成本预算。 （四）根据销售预算等编制应交税金及附加预算、销售及管（四）根据销售预算等编制应交税金及附加预算、销售及管理费用预算。理费用预算。 （五）根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，（五）根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资本支出预算。编制资本支出预算。 （六）根据以上各项预算所产生的现金流量，编制现金预算。（六）根据以上各项预算所产生的现金流量，编制现金预算。 （七）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报（七）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报

14、表。表。二、销售预算的编制 （一）销售预算编制的工作任务和要求（一）销售预算编制的工作任务和要求 1按季度按产品品种编制销售预算； 2按季度编制经营现金预算。 （二）销售预算编制的依据和资料（二）销售预算编制的依据和资料 1通过市场预测得到的各种产品的销售量和销售单价； 2年初应收账款余额； 3销售收入首期和二期收现比率； 4企业适用的增值税率。 （三）销售预算编制的具体程序（三）销售预算编制的具体程序 步骤一，预计预算期销售收入总额 销售收入总额【某种产品预计销售量该产品预计单价】 步骤二，预计预算期发生的与销售收入有关的增值税销项税额 某期增值税的销项税额该期预计销售收入总额适用的增值税税

15、率 步骤三，预计预算期含税销售收入 某期含税销售收入该期预计销售收入+该期预计销项税额 步骤四，预计预算期经营现金收入 经营现金收入本期现销含税收入+本期回收以前各期的应收账款 本期现销含税收入本期含税销售收入本期预计现销率 本期回收以前各期应收账款本期期初应收账款本期预计应收账款回收率 现销率是指现销含税收入占含税销售收入的百分比；应收账款回收率 为以前各期应收账款在本期回收的现金额占应收账款的百分比。在全面预算中，这两个指标通常为已知的经验数据。 步骤五，计算预算期末的应收账款余额 预算期末应收账款余额预算期初应收账款余额+本期含税销售收入 本期经营现金收入三、生产预算的编制 （一）生产预

16、算编制的工作任务和要求 按产品品种分别编制生产预算。 （二）生产预算编制的依据和资料 1销售预算； 2预计期初期末存货量。 （三）生产预算编制的具体程序 1预计期末存货量 2预计预算期产品生产量 四、直接材料预算的编制 （一）直接材料预算编制的工作任务和要求 1按季度按材料品种编制直接材料需用量预算； 2按季度按材料品种编制直接材料采购预算； 3按季度编制直接材料采购现金支出预算。 （二）直接材料预算编制的依据和资料 1生产预算； 2材料消耗定额； 3预计材料采购单价； 4预计期初、期末材料存货水平。 （三）直接材料预算编制的具体程序 1直接材料需用量预算的编制 2直接材料采购预算的编制 步骤

17、一，预计各种直接材料的采购量； 步骤二，确定预算期直接材料采购总成本； 步骤三，计算在预算期发生的与直接材料采购成本相关的增值进项税额； 步骤四，计算预算期预计采购金额； 步骤五，预计材料采购现金支出； 步骤六，预计期末应付账款余额。五、应交税金及附加预算的编制 应交税金及附加=应交增值税+销售税金及附加 应交增值税 =增值税销项税额-增值税进项税额 或：应交增值税=预计销售收入应交增值税估算率 销售税金及附加=应交营业税+应交消费税+应交资源税+应交城市维护建设税+应交教育费附加 应交城市维护建设税=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用附加税率 应交教育费附加=（应交营业税+应交消费税

18、+应交增值税）适用附加费率六、直接人工预算的编制 （一）直接人工预算编制的工作任务和要求 按季度按产品品种编制直接人工预算和直接人工现金支出预算。 （二）直接人工预算编制的依据和资料 1生产预算； 2标准工资率，标准单位直接人工工时； 3其他直接费用计提标准。 （三）直接人工预算编制的具体程序 步骤一，预计每种产品的直接人工工时总数； 步骤二，预计每种产品耗用的直接工资； 步骤三，预计每种产品计提的其他直接费用； 步骤四，计算预算期每种产品的预计直接人工成本； 步骤五，预计预算期直接人工成本合计； 步骤六，预计直接人工成本现金支出。七、制造费用预算的编制 （一）制造费用预算编制的工作任务和要求

19、 1编制制造费用预算； 2按季度编制制造费用现金支出预算。 （二）制造费用预算编制的依据和资料 1生产预算、直接人工预算； 2变动性制造费用预算分配率； 3其它相关资料。 （三）制造费用预算编制的具体程序 步骤一，预计变动性制造费用； 步骤二，预计固定性制造费用； 步骤三，预计制造费用现金支出。八、产品成本预算的编制 （一）产品成本预算编制的工作任务和要求（一）产品成本预算编制的工作任务和要求 按产品品种编制产品成本预算。按产品品种编制产品成本预算。 （二）产品成本预算编制的依据和资料（二）产品成本预算编制的依据和资料 1生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用生产预算、直接材料预算、直

20、接人工预算和制造费用预算；预算； 2成本计算方法（此处采用变动成本法）；成本计算方法（此处采用变动成本法）； 3在产品、产成品期初期末存货余额及存货计价方法在产品、产成品期初期末存货余额及存货计价方法（此处采用先进先出法）。（此处采用先进先出法）。 （三）产品成本预算编制的具体程序（三）产品成本预算编制的具体程序 步骤一，预计各种产品的单位成本；步骤一，预计各种产品的单位成本； 步骤二，预计各种产品的当期生产成本；步骤二，预计各种产品的当期生产成本； 步骤三，预计各种产品预算期的预计产品生产成本；步骤三，预计各种产品预算期的预计产品生产成本； 步骤四，预计各种产品预算期预计的产品销售成本。步骤

21、四，预计各种产品预算期预计的产品销售成本。九、期末存货预算的编制 期末存货预算是为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。该预算与产品成本预算密切相关，所以，同样也受到存货计价方法的影响。该预算通常只编制年末预算，不编制分季度预算。编制的依据也同上述各种日常业务预算。十、销售费用预算的编制 销售费用预算是为规划一定预算期内，企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。销售费用预算的编制也要按成本习性，将销售费用划分为变动性和固定性两部分。对变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可；对于固定性销售费用，只需要按项

22、目反映全年预计水平。同时，销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。十一、管理费用预算的编制 管理费用预算是为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。该预算编制可采用两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平。第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，把管理费用按成本习性分成固定性和变动性两部分，对变动性管理费用按预算期的分配率和预计的业务量进行测算。 十二、财务费用预算的编制十二、财务费用预算的编制 财务费用预算是反映预算期内因筹措和使用资金而发生财务费用水平的一种预算。 十三、特种决策预算的编制十三、特种决策预算的编制 特种决策预算，狭义上又称

23、资本支出预算，通常是指与项目投资决策有关的投资决策预算。应当根据企业有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。 十四、现金预算十四、现金预算 （一）现金预算编制的工作任务和要求 1按月份（季度）编制现金收支预算。 2通过合理安排，保持期末现金余额在合理的范围内波动，协调资金筹措及运用。 （二）现金预算的编制依据和资料 （三）现金预算编制的具体程序 步骤一，预计各期现金余缺 某期现金余缺该期现金收入该期现金支出 步骤二，预计资金筹集及运用 某期资金筹集及运用该期借款+该期发行债券+该期发行普通股该期支付借款利息该期支付债券利息该期归还借款该期购买有价证券 步骤三，预计期末现金余额 期末现金余额

24、该期现金余缺该期现金的筹集与运用十五、预计利润表 ( (一）预计利润表编制的工作任务和要求一）预计利润表编制的工作任务和要求 按年度（季度）编制预计利润表。按年度（季度）编制预计利润表。 ( (二二) ) 预计利润表编制的依据和资料预计利润表编制的依据和资料 销售预算、应交税金及附加预算、制造费用预销售预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算、所得税率等。算、财务费用预算、所得税率等。 （三）预计利润表编制的具体程序（三）预计利润表编制的具体程序 步骤一，预计预算期边际贡献；步骤一，预计预算期边际贡

25、献； 步骤二，预计预算期利润总额；步骤二，预计预算期利润总额； 步骤三，预计预算期净利润。步骤三，预计预算期净利润。十六、预计资产负债表 （一）预计资产负债表编制的工作任务和要求 按年度（季度）编制预计资产负债表。 （二）预计资产负债表编制的依据和资料 1上期资产负债表； 2各项日常业务预算、特种决策预算、现金预算、预计利润表； 3其它相关资料。 （三）预计资产负债表编制的具体程序 步骤一，根据上期资产负债表各项目的期末数填列预算期的期初数； 步骤二，根据现金预算计算填列预算期“货币资金”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付股利”、“ 长期借款”、“实收资本”等项目的期末数； 步骤三，根据经营现金收入预算计算填列预算期步骤三，根据经营现金收入预算计算填列预算期“应收账款应收账款”项目的项目的期末数；期末数； 步骤四，根据期末存货预算计算填列预算期步骤四，根据期末存货预算计算填列预算期“存货存货”项目的期末数；项目的期末数； 步骤五，根据资本支出预算计算填列预算期步骤五，根据资本支出预算计算填列预算期“固定资产原值固定资产原值”项目的项目的期末数；期末数； 步骤六，根据制造费用预算和管理费用预算计算填列预算期步骤六，根据制造费用预算和管理费用预算计算填列预算期“累计折累计折旧旧”项目的期末数；项目的期末数； 步骤七，根据管理费用预算计算填列预算期步骤七，根据管理费用预算