增值税会计处理课件课件

1、财会财会【20162016】2222号号关于印发关于印发 的通知的通知的解读的解读 苏州工业园区第一税务分局苏州工业园区第一税务分局 周雅琴周雅琴 周玉周玉 2017 2017年年1 1月月第一部分：会计科目及专栏设置第一部分：会计科目及专栏设置22号文实施之后号文实施之后与增值税会计核算相关的与增值税会计核算相关的“应交税费应交税费”明细科目明细科目企业类型企业类型现行规定及会计实现行规定及会计实务务2222号文号文一般纳税人“应交增值税”、“增值税留抵税额”、“未交增值税”除了现行规定及会计实务要求设置的“应交税费”明细科目外，还新增了“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”

2、、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”小规模纳税人“应交增值税”除了“应交增值税”明细科目外，还新增了“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”专栏项目专栏项目企业类型企业类型现行规定及会计实务现行规定及会计实务2222号文号文一般纳税人“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“转出未交增值税”、 “出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”“应交税费应交增值税”专栏的设置与现行规定及会计实务保持一致，同时将原“营改增抵减的销项税

3、额”名称修改为“销项税额抵减”。小规模纳税人无需设置（无三级科目）无需设置“ “应交税费应交税费” ”科目下设科目下设1111个二级科目个二级科目“应交增值税”10个三级科目“未交增值税” 一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预应交未交、多交或预缴缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“预交增值税”转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。“待抵扣进项税额”已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵

4、扣*“待认证进项税额”未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额*二 级 科 目“ “应交税费应交税费” ”科目下设科目下设1111个二级科目个二级科目“待转销项税额”已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 *会计收入 税法收入“增值税留抵税额”：核算营改增挂账留抵*“简易计税”核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务“转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额“代扣代交增值税”：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。增值税检查调整二 级

5、 科 目“ “应交增值税应交增值税” ”科目下设科目下设1010个三级科目个三级科目“进项税额”准予从当期抵扣的增值税额*“销项税额抵减”因扣减销售额而减少的销项税额 （差额征收）“已交税金”当月已交纳的应交增值税额“转出未交增值税” 月度终了转出当月应交未交或多交“转出多交增值税”“出口抵减内销产品应纳税额”“免、抵、退”办法的一般纳税人计算出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额三 级 科 目“ “应交增值税应交增值税” ”科目下设科目下设1010个三级科目个三级科目“销项税额”“出口退税”出口按规定退回的增值税“进项税额转出”非正常损失以及其他原因不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额

6、 （ 财税【2016】36号文第二十七条）*“减免税款” 记录减免税额，对应科目是损益类科目*三 级 科 目第二部分：第二部分： 账务处理详解账务处理详解（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1 1采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。* *借: “在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、 “无形资产”、“固定资产”、“管理费用” 等 应交税费应交增值税（进项税额) 已认证 应交税费待认证进项税额 未认证 贷:“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的

7、会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 2 2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣，取得增值税专用发票时：借： 相关成本费用或资产科目 应交税费待认证进项税额 贷：“银行存款”、“应付账款”等经税务机关认证后， 借：成本费用或资产科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 2 2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。*建议中间增加一个分录： 借：应交

8、税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待认证进项税额 （一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 3 3购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。年抵扣的账务处理。（*2年；60%、40%）（1）取得增值税专用发票时： 借：“固定资产”、“在建工程”* 应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费待抵扣进项税额 40% 贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”（2）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。如取得专票时尚未经

9、税务机关认证，建议通过“待认证进项税额”科目过渡： 即 借：“固定资产”、“在建工程”* 应交税费待认证进项税额 100% 贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”认证后： 借：应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费待抵扣进项税额40% 贷：应交税费待认证进项税额 100%（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。4 4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下

10、月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：“应付账款”等如取得专票时尚未经税务机关认证，建议取得专票时计入“待认证进项税额” *（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。例：A企业2016年8月5日购入材料2000千克，合同约定不含税单价为2.5元每千克，货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款。8月18日车间领用甲材料100千克。9月5日，按照合同约定，A企业支付货款5000，B企业开具同等金额发票。 1、 8月5日，按照

11、合同约定价格暂估入账： 借：原材料 5000 贷：应付账款暂估应付账款 5000 2、8月18日，车间领用甲材料 借：生产成本 250 贷：原材料 250 举例：3、9月初用红字冲销原暂估入账金额： 借：应付账款暂估应付账款 5000 贷：原材料 50004、9月5日，支付货款并取得发票： 借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 58505 5小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人采购等业务的账务处理。 小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。（不可以

12、抵扣进项）借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等 贷：“应付账款”等（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。6 6购买方作为扣缴义务人的账务处理。购买方作为扣缴义务人的账务处理。借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等 “应交税费应交增值税（进项税额）”（附表二填报） （小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目） 贷：“应付账款”等 应交税费代扣代交增值税 实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1 1销售业务的账务处理。销售业务的账务处理。 借

13、：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等 贷：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等 应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费应交增值税”科目）。（二）销售等业务的账务处理。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计确认收入时点 税法确认收入时点按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目。该种税会

14、差异是指商品发出后满足了会计制度确认收入或利得的时点，但是增值税纳税义务没有发生。会计确认收入时点 已抵扣，当期进项中扣减已抵扣的，待抵扣进项中扣除（不得抵扣-已抵扣）部分从可抵扣不可抵扣项目项目公式公式备注备注文件文件可抵扣项目后改变用途用于不得抵扣项目的（不动产除外）可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率36号文附件2可抵扣项目后改变用途用于不得抵扣项目的（不动产）可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率抵扣时间（改变用途当期60%，改变用途次月起第13个月40%）15号公告从不可抵扣可抵扣例：2016年6月10日，某A增值税一般纳

15、税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，发票金额为1000万元，税额为110万元。借：固定资产 1000 应交税费应交增值税（进项税额）66 应交税费待抵扣进项税额 44 贷：银行存款 11107月起计提折旧，每月折旧金额1000/20/12=4.17 借：管理费用 4.17 贷：累计折旧 4.17如不改变用途： 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的处理： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 44 贷：应交税费待抵扣进项税额 44 如改变用途：2016年10月，将办

16、公楼改造成员工食堂，用于集体福利*： 不动产净值率（1000-4.17*4）/1000=96.67% 不得抵扣的进项税额=110*96.67%=106.33 66 不得抵扣的进项税额差异处理=106.33-66=40.33借：固定资产 66 贷：应交税费 应交增值税（进项转出）66借：固定资产 40.33 贷：应交税费待抵扣进项税额 40.33不得抵扣进项为106.33，则剩余可抵扣110-106.33=3.672017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件 借：应交税费应交增值税（进项税额）3.67 贷：应交税费待抵扣进项税额 3.67一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在

17、建工程的，对于结转以后期间的进项税额，*借：应交税费待抵扣进项税额 (40%) 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）(40%)（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，*借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。也就是说，期末“应交税费应交增值税”无余额，结转时对应科目是“应交税费未交增值税”（六）月末转出多交增值税和未交增值税

18、的账务处理。1交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。（辅导期一般纳税人预缴增值税、小规模纳税人代开专票）2交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 (上期期末“应交增值税（转出未交增值税）” “未交增值税”，当期申报扣款时，“未交增值税 ” “银行存款”）（七）交纳增值税的账务处理3预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应

19、将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。*房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。（预缴的增值税 未交增值税，作为未交增值税的抵减项）现有营改增文件，并未规定房地产企业预缴税款抵减时点（七）交纳增值税的账务处理减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法实施条例得税法实

20、施条例的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（七）交纳增值税的账务处理（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除

21、外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 目前政策下，直接减免的增值税税款 能否作为不征税收入，应该严格比照“国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金”条件。（七）交纳增值税的账务处理纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税

22、费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。国家税务总局公告2016年第75号，挂账留抵于12月申报所属期11月报表时，一次性转入本月上期留抵，减少当月应纳税额或增加期末留抵。（八）增值税期末留抵税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷

23、记“管理费用”等科目。 分析：22号文对营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）的要求作出了修订，不再允许将可抵减的增值税应纳税额计入“递延收益”并作为后期折旧费用的调整，而是直接计入当期损益。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。确认收入的同时，确认应交税费应交增值税；次月申报后，转入当期损益（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。某小规模纳税人按季申报，2017年1月份产生收入1030元，2

24、月份产生收入1030元，三月份无收入，会计科目如下：1、2月会计处理如下： 借：应收账款 1030 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 30在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益 借：应交税费应交税费（减免税款 ）60 贷： 营业外收入 60举例第三部分：财务报表相关项目列示第三部分：财务报表相关项目列示财务报表列示的新变化财务报表列示的新变化资产负债表中的资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”或或“其他非流动资产其他非流动资产”项目项目：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”

25、等明细科目期末借方借方余额应根据情况在本项目下列示。资产负债表中的资产负债表中的“其他流动负债其他流动负债”或或“其他非流动负债其他非流动负债”项目项目：“应交税费”科目下的“待转销项税额”明细科目期末贷方贷方余额应根据情况在本项目下列示。利润表中原利润表中原“营业税金及附加营业税金及附加”项目调整为项目调整为“税金税金及附加及附加”：企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费在本项目下列示。22号文自发布之日起施行，不要求采用追溯调整法进行处理。2016年5月1日至22号文施行之间发生的交易由于22号文而影响资产、负债等金额

26、的，应按22号文规定调整。第四部分：近期新文件解读第四部分：近期新文件解读关于明确金融关于明确金融 房地产开发房地产开发 教育辅助服务等增值税政策教育辅助服务等增值税政策的通知的通知 财税财税20161402016140号号 一、销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 分析：分析： 140号文对“保本收益”作了解释，即“合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益”，需要注意的是

27、，判断是否保本，只看合同是否明确承诺到期本金可全部收回，不管实际是否可收回本金，也不管是固定受益还是浮动受益。如属于保本收益，持有期间取得的收益，按照贷款服务缴纳增值税；如果合同没有明确承诺到期本金可全部收回，则持有期间取得的收益属于非保本收益，不征收增值税。 二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于销售服务、无形资产、不动产注释(财税财税201620163636号号)第一条第(五)项第4点所称的金融商品转让。分析：分析：先来回顾销售服务、无形资产、不动产注释(财税201636号)第一条第(五)项第4点的内容：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。140号文在36号文的基础上，进一步明确了持有至到期和到期前转让不同的税务处理。虽然两者都属于金融服务这个大类，但具体税务处理有差异。如属于持有至到期，持有期间取得的收益是否要缴纳增值税的如属于持有至到期，持有期间取得的收益是否要缴纳增值税的判断要回到第一条中，看该资产管理产品是保本还是非保本，判断要回到第一条中，看该资产管