财政学第八章 税收原理1 会计学

1、 定义：定义：它是国家为了实现其职能的需要向社会提供它是国家为了实现其职能的需要向社会提供公共物品，凭借行政权力，按照法定标准，向社会公共物品，凭借行政权力，按照法定标准，向社会成员强制地，无偿的征收而取得的财政收入。成员强制地，无偿的征收而取得的财政收入。（1） 征税主体是国家征税主体是国家（2） 征税目的是保证国家履行职能征税目的是保证国家履行职能（3） 征税凭借的是行政权力征税凭借的是行政权力（4） 征税须借助于法律形式进行征税须借助于法律形式进行一、税收的基本属性一、税收的基本属性（1）税收是政府提供公）税收是政府提供公共物品或服务的资金来共物品或服务的资金来源。源。（2）税收是政府筹

2、集资）税收是政府筹集资金的最佳形式。金的最佳形式。（3）每个公民都是公共）每个公民都是公共物品或服务的受益者。物品或服务的受益者。 1、税收的强制性税收的强制性：指的是税收指的是税收凭借国家政治权力，通常颁布凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都法令实施，任何单位和个人都不得违抗。不得违抗。 2、税收的无偿性税收的无偿性：指的是国家指的是国家征税以后，税款即为国家所有，征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税人付出任何代价。 3、税收的固定性：税收的固定性：指的是征税指的是征税前就以法律的形式规定了征税前就以法律的形式规

3、定了征税对象以及统一的比例或数额，对象以及统一的比例或数额， 并只能按预定的标准征税。并只能按预定的标准征税。纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率起征点起征点免征额免征额 一、纳税人一、纳税人 纳税人：纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的又称纳税主体，是指税法规定的直直接接负有纳税义务的单位或个人。负有纳税义务的单位或个人。 负税人：负税人：最终实际最终实际负担税款的单位和个人。负担税款的单位和个人。 课税对象：课税对象：又称税收客体，是指税法规定又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。的征税的目的物，即对什么征税。 税目：税目：课税对象的具体项目或课税对象的课税对象的具体项目

4、或课税对象的具体划分。具体划分。 课税标准指的是税法规定的对课税对象的课税标准指的是税法规定的对课税对象的计量标准。计量标准。课课税税标标准准计税金额计税金额计税数量计税数量 1. 税率税率：应纳税额与征税对象数量（计税应纳税额与征税对象数量（计税依据）之间的法定比例，是计算应纳税额依据）之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度。的尺度。u 计算公式计算公式： 税率税率=应纳税额应纳税额/征税对象数量征税对象数量 100% 应纳税额应纳税额=征税对象数量征税对象数量 税率税率l比例税率比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。统一按一个比例征税。

5、l定额税率：定额税率：按课税对象的一定计量单位直接规按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定一个固定的税额，而不规定征收比例。l累进税率：累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。课税等级，每个等级由低到高规定相应的税率。课税对象数额越大税率越高，数额越小，税率越低。对象数额越大税率越高，数额越小，税率越低。税率税率O税基税基累进累进比例比例累退累退u（1）全额累进税率全额累进税率：把课税对象的全部按把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级

6、次的税率统一征税。适应的最高级次的税率统一征税。u（2）超额累进税率：超额累进税率：把课税对象按数额大把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率定数额的课税对象同时使用几个税率. 起征点起征点：指税法规定的课税对象开始征税指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。的最低界限。 课税对象的数量未达到起征点的不征税；课税对象的数量未达到起征点的不征税； 达到或超过起征点的要全额征税。达到或超过起征点的要全额征税。 免征额免征额：指税法规定的课税对象全

7、部数额指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额中免于征税的数额。 只对课税对象中超过免征额的部分征税。只对课税对象中超过免征额的部分征税。一、按课税对象分类一、按课税对象分类 所得课税所得课税 商品课税商品课税 财产课税财产课税u以商品（包括劳务）的交易额或交易量以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。为课税对象的税类。u商品税包括：增值税、消费税、营业税、商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。关税等。以各类动产和不动产为课税对象的税收以各类动产和不动产为课税对象的税收财产税分类财产税分类课征范围课征范围一般财产税一般财产税特别财产税特别财产税课征环节课征环节静态财产税静

8、态财产税动态财产税动态财产税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜稳定性强，适宜地方征收；地方征收；2.不易转嫁，属于不易转嫁，属于直接税种；直接税种；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或不能或难以转难以转嫁的税嫁的税种种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转容易转嫁的税嫁的税种种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调结构性调节、一定节、一定公平作用公平作用课税标准分类课税标准分类从量税从量税以课税对以课税对象的实物象的实物单位作为单位作为计税标准计税

9、标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格的税收不依价格的变动而变动。变动而变动。从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格税收随着价格的变动而变动的变动而变动价内税价内税价外税价外税税价关系税价关系 包含包含不包含不包含计税依据计税依据 含税价格含税价格不含税价格不含税价格课税重点课税重点 生产者生产者消费者消费者税收负担税收负担 转嫁、不透明转嫁、不透明不易转嫁、透明不易转嫁、透明税种税种消费税、营业税消费税、营业税增值税增值税u中央税中央税：指税收立法权、管理权和收入：指税收立法权、管理权和收

10、入支配权由中央政府掌握的税收。支配权由中央政府掌握的税收。u地方税地方税：指税收立法权或管理权、收入：指税收立法权或管理权、收入支配权由地方政府掌握的税收。支配权由地方政府掌握的税收。u共享税共享税: 指收入由中央政府和地方政府指收入由中央政府和地方政府按一定比例分成的税收。按一定比例分成的税收。 一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、税收原则二、税收原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性问题三、税收中性问题 (tax neutrality ) 税

11、税收收公公 平平普遍征税普遍征税横向公平横向公平纵向公平纵向公平平等征税平等征税 普遍征税普遍征税，通常指所有有纳税能力，通常指所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税的人都应毫无例外地纳税。 平等征税平等征税，通常指国家征税的比例，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称或数额与纳税人的负担能力相称平等征税平等征税 横向公平横向公平 即对同等收入水平或即对同等收入水平或负担能力的纳税人适用相同的税种、负担能力的纳税人适用相同的税种、税率，并按相同的办法计征，达到税税率，并按相同的办法计征，达到税收负担相同。（收负担相同。（纳税能力相同的人同纳税能力相同的人同等纳税等纳税） 纵向公平纵向公

12、平 即对不同收入水平或负即对不同收入水平或负担能力的纳税人应根据具体情况适当区别担能力的纳税人应根据具体情况适当区别对待，缴纳不同数额的税款对待，缴纳不同数额的税款. .（纳税能力（纳税能力不同的人不同等纳税）不同的人不同等纳税） 效效 率率征税征税过程本身的效率过程本身的效率征税征税有利于经济效率的提高有利于经济效率的提高3、税收公平与效率的两难选择两难选择 （1）效率是公平的前提）效率是公平的前提 （2）公平是效率的必要条件）公平是效率的必要条件( (一一) )税收原则的提出税收原则的提出l1.1.亚当亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则 l2.2.瓦格纳的税收四原则瓦格纳的税收四原则 1

13、.1.公平类税收原则公平类税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则能力原则能力原则 受益原则受益原则: 受益原则要求税制设置应受益原则要求税制设置应按纳税人从政府提供的公共产品中受益的按纳税人从政府提供的公共产品中受益的大小来分摊税收。受益多者多纳税，受益大小来分摊税收。受益多者多纳税，受益少者少纳税，受益相同者负担相同的税收。少者少纳税，受益相同者负担相同的税收。 不足之处：不足之处： (1)(1)无法确定各个纳税人无法确定各个纳税人从政府支出中享受到的利益；从政府支出中享受到的利益；(2)(2)无法解无法解决转移支付问题。决转移支付问题。 能力原则能力原则: : 负担能力原则要

14、求按照负担能力原则要求按照纳税人的负担能力大小来分摊税收。衡量纳税人的负担能力大小来分摊税收。衡量负担能力的大小一般根据所得、财产和消负担能力的大小一般根据所得、财产和消费支出的多少为标准。费支出的多少为标准。 (1)(1)客观说：客观说： 应以能客观地观察并衡应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依椐量的某种指标来作为衡量纳税能力的依椐. . (2) (2)主观说主观说: : 主张以在享用公共物品主张以在享用公共物品时个人感受到的牺牲程度为标准。时个人感受到的牺牲程度为标准。促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和征税费用最小化和 确实简化原则确实简化原则效效率率类类

15、税税收收原原则则 促进经济发展原则促进经济发展原则: :税收制税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图对经同时，应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。济发展带来积极影响。 l 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则: : 在征税的过程中以最小的征收在征税的过程中以最小的征收费用或损失，取得尽可能多的税收收费用或损失，取得尽可能多的税收收入，最大限度地降低税收征收成本。入，最大限度地降低税收征收成本。 三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题(一一)税收中性税收中性(二二)税收超额负担税收超额

16、负担 概念概念: 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。置状况。 l 1.国家征税使社会所付出的代价以税款为限，国家征税使社会所付出的代价以税款为限， 尽可能不给纳税人或社会带来其他额外负担尽可能不给纳税人或社会带来其他额外负担. l 2.国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而特别是不能使税收成为超越市场机制而 成为资源配置的决定因素。成为资源配置的决定因素。 l 税收超额负担是指政府通过征税将社会资税

17、收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中源从纳税人转向政府部门的转移过程中, 给给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担.1.1.资源配置方面的超额负担资源配置方面的超额负担2.2.经济运行方面的超额负担经济运行方面的超额负担一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义u 1、税负转嫁税负转嫁：商品交换过程中，纳税人商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低

18、购进价格的方法，通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。现象。u 2 2、税收归宿：税收归宿：指处于转嫁中的税负的最指处于转嫁中的税负的最终落脚点。终落脚点。 一是税负转嫁和价格的升降有直接联系，一是税负转嫁和价格的升降有直接联系，而且价格的升降是由税负转移引起的；而且价格的升降是由税负转移引起的； 二是税负转嫁是各经济主体之间税负的再二是税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，转嫁的分配，也就是经济利益的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税人的不一致；结果是导致纳税人与负税人的不一致； 三是税负

19、转嫁是纳税人的一般行为倾向，三是税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。人经济利益的侵犯。l1、前转前转：又称顺转，指纳税人通过抬高商又称顺转，指纳税人通过抬高商品销售价格将税负转嫁给购买者。品销售价格将税负转嫁给购买者。l2、后转：后转：又称逆转，指在纳税人无法实现又称逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货价格以转嫁税负。前转时，通过压低进货价格以转嫁税负。l3、混转：混转：前转和后转并行，即一种商品的前转和后转并行，即一种商品的税负通过提高销售价转移一部分，又通过税负通过提高销售价转移一部分，又通过压低

20、进价转移一部分。压低进价转移一部分。1. 税收的种类税收的种类2. 商品的供求弹性商品的供求弹性3. 课税范围的广度课税范围的广度4. 生产经营的垄断程度生产经营的垄断程度5. 商品价格的管制力度商品价格的管制力度重难点l商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。嫁。l从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。负不容易转嫁。 供给弹性较大、需求弹性较小的商品供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁，供给弹性较小、需求课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。弹性较大的商品的课税不易转嫁。 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围较窄的难易转嫁。课税范围较窄的难易转嫁。 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。对竞争性商品课征的税较难转嫁。 市场定价的商品的税负容易转嫁市场定价的商品的税负容易转嫁.计划定价的商品的税负较难转嫁计划定价的商品的税负较难转嫁. 四、我国的税负转嫁四、我