中级财务会计04存货课件

1、中级财务会计04存货1中级财务会计 中级财务会计04存货2普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材中级财务会计中级财务会计（第三版）（第三版） 张天西等编著张天西等编著复旦大学出版社复旦大学出版社中级财务会计04存货3第四章第四章 存货存货中级财务会计04存货4本章内容提要本章内容提要存货概述存货概述存货取得、发出的计量存货取得、发出的计量存货的日常核算方法存货的日常核算方法存货的期末计量存货的期末计量存货的列报存货的列报中级财务会计04存货5第一节第一节 存货概述存货概述存货的概念存货的概念存货的内容存货的内容存货的确认条件存货的确认条件中级财务会计04存货6存货

2、的概念存货的概念存货，指企业在存货，指企业在日常活动中持有日常活动中持有以备以备出售的产成品或商品、处在生产过程出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。中级财务会计04存货7存货的内容存货的内容存货包括：原材料、在产品、半成品存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。易耗品和委托代销商品等。中级财务会计04存货制造业存货n原材料：如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品。通过“原材料”

3、核算。n在产品n半成品n产成品n周转材料w低值易耗品w包装物中级财务会计04存货商品流通企业存货商品委托代销商品周转材料n低值易耗品n包装物中级财务会计04存货10存货的确认条件存货的确认条件某一项目能否作为存货在资产负债表中某一项目能否作为存货在资产负债表中确认，取决于：确认，取决于：1、是否符合存货概念，、是否符合存货概念，2、该项目同时还必须满足两个条件：、该项目同时还必须满足两个条件：有关的经济利益很可能流入企业；有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。中级财务会计04存货11第二节第二节 存货取得、发出的计量存货取得、发出的计量存货取得的计量存货取得的计

4、量存货发出的计量存货发出的计量中级财务会计04存货12一、存货取得的计量一、存货取得的计量存货初始计量，即初始计量存货初始计量，即初始计量历历史成本史成本存货成本存货成本=采购成本、加工成本和采购成本、加工成本和其他成本其他成本中级财务会计04存货存货成本的构成理论上，凡与存货形成有关的支出，都计入存货成本。（1）外购存货：实际成本=采购成本n购货价格（一般指发票价格）n附加费用：包括入库前的采购费、入库后的储存保管费；n税金w价内税计入存货成本；w价外增值税，分情况而定。#：购货现金折扣的具体会计处理方法主要有两种：1、总价法；2、净价法中级财务会计04存货存货成本的构成（续1）（2）自制存

5、货n按自制过程中的各项实际支出计价。n自制存货的计价基础选择方法完全成本法 自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用和管理费用；制造成本法 自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用变动成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用中级财务会计04存货自制存货的计价基础选择方法主要成本计算法n自制存货成本包括：直接材料、直接人工分析成本计算法n指联系企业生产能量利用程度来确定制造费用计入存货成本数额的一种方法。即：某一特定期间计入产成品成本的制造费用，只限于企业可用生产能量中实际利用了的那部分，未利用那部分生产能量所耗费用，则作为损失处理。标准成本法n实际成本=标准成本成本

6、差异中级财务会计04存货存货成本的构成（续2）（3）委托加工存货n按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货n按投资各方合同约定的价值计价。中级财务会计04存货存货成本的构成（续3）（5）接受捐赠的存货n若捐赠方提供了有关原始凭证，就按凭证上的金额加上应支付的相关税费计价；n若捐赠方未提供有关原始凭证，则：w按同类或类似同类存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价；w按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计价。中级财务会计04存货存货成本的构成（续4）（6）债务人抵债取得的存货或以应收债权换入存货的n按所接受存货的公允价值减去

7、可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价。中级财务会计04存货存货成本的构成（续5）（7）以易货交易换入的存货n按所换入存货的公允价值（或换出存货账面价值）减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；中级财务会计04存货20二、存货发出的计量二、存货发出的计量个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法后进先出法后进先出法中级财务会计04存货（1）个别计价法假设存货的成本流转与实物流转相一致；要点：对发出的存货分别加以认定运用前提：n存货项目必须是可以辨别认定的；n必须要有详细的记录，据以了解每一个别

8、存货项目的具体情况。适用范围n只适于易识别、体积大、成本高和收发较少的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。中级财务会计04存货（2）先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。期末存货接近现行市价；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。中级财务会计04存货【例】 某企业201年7月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本为10元；7月10日和18日分别购入该材料300公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为12元和13元，7月13日厂部领用材料180公斤，7月27日领用材料270公斤。按先进先出法核算时

9、，则发出材料和结存材料的成本见表： 201年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 000710购入购入300123600 10030010124 600 713发出发出 1008010121 960220122 640718购入购入200132 600 22020012135 240727发出发出 2205012133 290150131 950731合计合计500 6 200450 5 250150131 950中级财务会计04存货（3）后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种

10、假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。201年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 000710购入购入300123 600 10030010124 600 713发出发出 180 12 2 1601001201012 2 440718购入购入200132 600 1001202001012135 040727发出发出 2007013123 4401005010121 600731合计合计500 6 200450 5 6001005010121 600中级财务会计

11、04存货（4）加权平均法月末一次加权平均法n是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。n计算公式：n移动加权平均法n是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。n计算公式：中级财务会计04存货A材料平均单位成本=（1000+6200）/(100+500)=12 (元)本月发出材料的成本=45012=5 400(元)期末存货的成本=15012=1 800(元) 201年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 1001

12、01 000710购入购入300123 600 40011.54 600713发出发出 18011.5207022011.52 530718购入购入200132 600 42012.215 130727发出发出 27012.213 29715012.211 833731合计合计500 6 200450 5 36715012.211 833中级财务会计04存货（5）计划成本法中级财务会计04存货31第三节第三节 存货的日常核算方法存货的日常核算方法收入与发出实际成本核算法实际成本核算法计划成本核算法计划成本核算法毛利率法毛利率法售价金额核算法售价金额核算法中级财务会计04存货32一、实际成本核算

13、法一、实际成本核算法以原材料为例。 1、账户设置、账户设置总账：总账：n“原材料原材料”账户；账户；按实际成本计价（购货现金折扣的具体会计处理方法主要有两种：1、总价法；2、净价法）“在途物资在途物资”账户账户明细核算：明细核算： 仓库：设材料卡片帐，一般进行数量仓库：设材料卡片帐，一般进行数量核算核算 会计部门：材料明细帐，进行数量、金额会计部门：材料明细帐，进行数量、金额核算核算中级财务会计04存货2、总分类核算：（1）原材料的总分类核算材料收入的核算w单、料同到；单、料同到；w单到料未到；单到料未到；w料到单未到；料到单未到； 材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制材料验

14、收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即：分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款并于下月并于下月1 1日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计处理。处理。w预付材料货款。预付材料货款。中级财务会计04存货单到料未到；单、料同到；单到料未到；单、料同到；【例1】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1 000公斤，增值税专用发票注明，价款为100 000元，增值税17 000元，款未付。另支付运杂费3 000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物

15、资 A材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款东方公司 117 000 银行存款 3 000【例2】上述购入A材料已收到，但在验收入库时，发现短缺2公斤系运输途中的合理损耗。作有关分录如下： 借：原材料A材料 103 000 贷：在途物资A材料 103 000中级财务会计04存货【例3】企业持银行汇票10 000元从宝钢公司购入B材料一批，增值税专用发票注明价款为5 000元，增值税850元，另支付其代垫的运杂费150元。材料已验收入库。余款已通过银行转回。借：原材料B材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：其他货币资金银行汇票 6

16、 000 借：银行存款 4 000贷：其他货币资金银行汇票 4 000中级财务会计04存货料到单未到；料到单未到；【例4】企业从某纺织厂购入C材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为56 000元。作有关分录如下：借：原材料C材料 56 000 贷：应付账款纺织厂 56 000下月初用红字冲回：借：原材料C材料 56 000 贷：应付账款纺织厂 56 000 【例5】上述购入C材料于次月收到有关增值税专用发票，价款为60 000元，增值税10 200元，对方代垫运杂费500元，全部款项以银行存款付清。借：原材料C材料 60 500 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200

17、贷：银行存款 70 700中级财务会计04存货材料收入的核算n其他来源w自制材料入库；借：原材料 贷：生产成本w投资者投入材料；w接受捐赠的材料。中级财务会计04存货材料发出的总分类核算月末，根据月份内签收的各种发料凭证，按所选择的发出材料计价方法计算发出材料的价值、再按照所处材料的的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，据以入帐。n借：管理费用 5 250n 生产成本n 制造费用n 在建工程n 贷：原材料 5 250按实际成本进行材料核算的优缺点。P86中级财务会计04存货（2）委托加工【例例6】企业委托远大公司将企业委托远大公司将C材料加工成材料加工成D材料，发出材料的成本为材料，发出材料

18、的成本为20 000元，支付运杂费元，支付运杂费100元。作有关分录如下：元。作有关分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 20 100 贷：原材料贷：原材料C材料材料 20 000 银行存款银行存款 100【例例7】支付加工费支付加工费1 000元，增值税元，增值税170元，消费税元，消费税80元，委托加元，委托加工物资收回后作为工物资收回后作为E材料，准备继续加工。作有关分录如下：材料，准备继续加工。作有关分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 80 贷：银行存款

19、贷：银行存款 1 250 【例例8】上述委托加工物资入库，又支付运杂费上述委托加工物资入库，又支付运杂费90元。作有关分录元。作有关分录如下：如下： 借：委托加工物资借：委托加工物资 90 贷：银行存款贷：银行存款 90 借：原材料借：原材料D材料材料 21 190 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 21 190中级财务会计04存货（3）周转材料的总分类核算“周转材料低值易耗品 包装物”低值易耗品的内容 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品与固定资产一样，也属于劳动资料，但其价值较低、使用期限较短、容易损坏，

20、在核算与管理上通常作为存货对待，可划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护品、其他用具等。 中级财务会计04存货同原材料一样，低值易耗品也有实际成本与计划成本两种方法可供选择，其计其计价内容、增加的核算也与原材料相似。价内容、增加的核算也与原材料相似。下面重点介绍低值易耗品减少的会计处理： 低值易耗品随着使用，会逐渐发生磨损，对磨损的价值，采用一次或者分次一次或者分次摊销的方法摊销的方法进行计量。 中级财务会计04存货例：甲企业某低值易耗品采用一次摊销法一次摊销法，其管理部门领用办公桌一批，实际成本为10 000元。有关分录如下： 借：管理费用 10 000 贷：周转材料低值易耗

21、品 10 000 中级财务会计04存货10月乙企业车间部门领用工具一批，采用分次摊销法核算，其实际成本为6 000元，在6个月内平均摊销。资产负债表日应作有关分录如下： 借：制造费用（1 0003）3000 贷：周转材料低值易耗品 3 000 中级财务会计04存货 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括： 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2随同商品出售而不单独计价的包装物； 3随同商品出售而单独计价的包装物； 4出租或出借给购买单位使用的包装物。 以下各项不作为包装物核算 1各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核

22、算； 2用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 3单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。 对于包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，直接将包装物并入“原材料”科目内核算。中级财务会计04存货【例】企业对包装物采用实际成本法核算，本月生产领用包装物一批，成本10 000元。作有关分录如下： 借：生产成本 10 000 贷：周转材料包装物 10 000 中级财务会计04存货【例】企业销售商品（或出租）领用不单独计价的包装物一批，其成本为3 000元。作有关分录如下： 借：销售费用 3

23、000 贷：周转材料包装物 3 000 中级财务会计04存货【例例】企业向某单位租出库存未用包装物企业向某单位租出库存未用包装物100件，单位成本为件，单位成本为60元元，收到包装物押金，收到包装物押金4 000元。包装物成本分元。包装物成本分6个月平均摊销，租金于个月平均摊销，租金于每个月月末分批收到，月租金为每个月月末分批收到，月租金为1 500元。作有关分录如下：元。作有关分录如下： 企业领用出租用包装物企业领用出租用包装物借：周转材料借：周转材料包装物在用包装物在用6 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物在库包装物在库 6 000收到包装物押金收到包装物押金借：银行存款借：银行存款

24、4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款收到保证金收到保证金 4 000月末摊销包装物成本月末摊销包装物成本借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物在用包装物在用 1 000收到租金收到租金 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500中级财务会计04存货按计划成本核算计划成本法n指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。n“材料采购”：核算实际成本； “原材料”：核算计划成本； “材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额。中级财务会计04存货按计划成本

25、核算（续）要点：n平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；n期末，计算材料成本差异率，据以将“材料成本差异额”在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。n本月材料 = 成本差异率或者，上月材料成本差异=本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率%100+本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差中级财务会计04存货按计划成本核算（续）购入：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等入库（若为超支），借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本）

26、同时结转入库材料的差异 借：材料成本差异 贷：材料采购入库（若为节约），借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 同时结转入库材料的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 中级财务会计04存货发出：借：生产成本等 贷：原材料 同时结转发出材料的差异 如为超支差异 借：生产成本等 贷：材料成本差异如为节约差异 借：生产成本等 （红字） 贷：材料成本差异（红字）中级财务会计04存货入库材料入库材料的超支差的超支差异异入库材料成本节入库材料成本节约差异约差异结转发出材料成结转发出材料成本差异本差异（节约用红字，（节约用红字，超支用蓝字）超支用蓝字）期末库存期末库存材料超支材料超支差异差异或：

27、期末库存材或：期末库存材料节约差异料节约差异材料成本差异 中级财务会计04存货某企业采用计划成本法记账，201年1月“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，原材料单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000公斤，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500公斤，车间管理领用100公斤，厂部领用200公斤；1月20日购进材料5 000公斤，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 中级财务会计04存货1月5日借：材料采购 10 500 应交税

28、费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 200 入库：借：原材料 10 000 贷：物资采购 10 000 同时，借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 1月12日借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000中级财务会计04存货 1月20日借：材料采购 48 900 应交税费应交增值税（进项税额） 8 313 贷：银行存款 57 213入库：借：原材料 50 000 贷：材料采购 50 000 同时结转差异 借：材料采购 1 100 贷：材料成本差异 1 100中级财务会计04存货月末材料成本差异率材料成本差异率= 借：

29、生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16 1月月31日原材料的实际成本日原材料的实际成本=92 000+184=92 184 (元元)%2 . 0=%10060000+400001600+800中级财务会计04存货毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额100%如果已知历史毛利率则：销售毛利=销售净额历史毛利率销售成本=销售净额-销售毛利中级财务会计04存货58第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法n实地盘存制实地盘存制n永续盘存制永续盘存制存货的期末计价方法存货的期末计价方法中级财务会计0

30、4存货一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法实地盘存制实地盘存制实地盘存制，也称定期盘存制。是在期实地盘存制，也称定期盘存制。是在期末盘点实物，确定存货数量，并据以计末盘点实物，确定存货数量，并据以计算期末存货和本期耗用或销售成本的一算期末存货和本期耗用或销售成本的一种会计处理方法。种会计处理方法。期末存货盘存数量期末存货盘存数量单位成本单位成本本期耗用或销售成本期初存货成本本期耗用或销售成本期初存货成本本期增加成本期末存货成本本期增加成本期末存货成本59中级财务会计04存货一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法永续盘存制永续盘存制永续盘存制，又叫账面盘存制，是永续盘存制，又叫账面

31、盘存制，是设置存货明细账，平时逐笔或逐日设置存货明细账，平时逐笔或逐日登记存货的收发数，并随时结算其登记存货的收发数，并随时结算其账面结存数的一种会计处理方法。账面结存数的一种会计处理方法。期末存货成本期初存货成本本期末存货成本期初存货成本本期增加成本本期耗用或销售成本期增加成本本期耗用或销售成本60中级财务会计04存货二、存货的期末计价方法二、存货的期末计价方法成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义可变现净值的确定可变现净值的确定相关会计处理：相关会计处理：61中级财务会计04存货成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Va

32、lue)两者中较低者作为结存存货价值的计价方法。这里所说的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。 中级财务会计04存货成本与可变现净值孰低法，若成本低于可变现净值，则期末存货按成本计价；若可变现净值低于成本，则期末存货按可变现净值计价。中级财务会计04存货当存在下列情况之一时，表明存货可变现净值低当存在下列情况之一时，表明存货可变现净值低于成本：于成本： （一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望； （二）企业使用该项原材料生产的产品成本大（二）

33、企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；于产品的销售价格； （三）企业因产品更新换代，原有库存原材料（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；又低于其账面成本； （四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；价格逐渐下跌； （五）其他足以证明该项存货实质上已经发生（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。减值的情形。中级财务会计04存货当存在以

34、下一项或若干项情况时，存货可变现净值为零： （一）已霉烂变质的存货； （二）已过期且无转让价值的存货； （三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。中级财务会计04存货若可变现净值低于成本，意味着存货跌价，将来一旦出售，企若可变现净值低于成本，意味着存货跌价，将来一旦出售，企业发生跌价损失。因此若可变现净值低于成本，应当计提存货业发生跌价损失。因此若可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：跌价准备：应计提的跌价准备应计提的跌价准备=成本可变现净值成本可变现净值本期追加（或冲减）的跌价准备本期追加（或冲减）的跌价准备=应计提的跌价准备应计提的跌价准备计提前计提前“存货跌价准备存货跌价准备”的余额的余额 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 或：或： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备注意：其冲减的跌价准备金额，应以注意：其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备存货跌价准备”的余额的余额冲减