畜牧专业合作社财务管理办法

1、附件 1：畜牧专业合作社财务管理办法（试行）第一章 总 则第一条 为规范畜牧专业合作社的财务行为，促进畜牧专业合作社健康发 展，加强财务管理和经济核算，根据中华人民共和国会计法 、山东省畜牧业 合作社管理暂行办法 及国家相关财务制度规定， 结合畜牧专业合作社实际情况 制定本办法。第二条 本办法适用于山东省辖区内依法取得法人资格， 从事畜牧业生产经 营的畜牧专业合作社。 （以下简称“合作社” ）第三条 合作社财务管理的基本任务是， 依法合理筹集资金， 有效利用各项 资产，合理组织各项财务活动， 正确处理好各种财务关系和利益分配关系， 加强 对合作社内部财务活动的管理和监督，努力提高经济效益。第四

2、条 合作社应当做好财务管理基础工作。 各项财产物资的增减要有完整 的原始记录；各项收支活动要做到手续齐全， 内容完备； 定期或不定期地进行财 产清查。第二章 资金筹集第五条 合作社根据有关法律、法规规定， 可以采取多种形式筹集资金。包 括单位和社员认购的股金、国家拨款、无偿捐助等。股金分为法人股金、社员股金。法人股金指畜产品生产、 加工、流通企业及其他组织，以其依法可以支配的 资产投入合作社形成的股金。社员股金又分为身份股和投资股。身份股是参加合作社的成员为取得社员身份而交纳的一定数量的股金。投资股是合作社需要扩大经营规模或上新项目时， 在社员中筹集的投资建设 资金。投资股与身份股有所区别，

3、身份股在经营过程中承担风险，参加分红；而投 资股不承担风险不参加分红。投资股可按高于同期银行存款利率支付利息。国家拨款是指国家为扶持合作社发展而拨入的资金， 或者合作社承担科研项 目国家拨入的项目专款。无偿捐助是指政府、外单位或个人为支持合作社发展而无偿投入的资金。第六条 每个社员应当认购股金。社员之间可以自愿联合认购股金。从事生产的社员认购股金应当占股金总额的一半以上。单个社员或者社员联合认购的股金最多不得超过股金总额的百分之二十。社员认购股金可以货币出资，也可以实物资产、劳务、技术、土地承包经营 权等作价出资。社员出资超过股金份额部分，计入资本公积。第七条 社员认购的股金，社员除退社外，不

4、得随意抽走。社员退社时，按 每股股金的账面价值或者按评估价值确定返还股金， 具体采用何种形式由合作社 根据实际情况在章程中约定。社员未经合作社同意不得转让持有的股金。 社员不得用其股金为其他组织或 自然人提供担保。第八条 国家扶持资金形成的资产以及其他组织、个人赠与合作社的资产， 计入资本公积，除国家另有规定或者双方另有约定外，不得用于社员的分配。第九条 合作社的负债包括流动负债和长期负债。流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款、 应付工资、应付福利费、应付股利等。长期负债指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款及长期应付款等。第十条 合作社的负债按实际发生的数额计价

5、，其利息支出计入其他支出。 对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。第十一条 合作社应合理举债，按期偿还各项债务。合作社应当建立健全借款业务内部控制制度， 实行集体决策和审批，明确审 批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务 的全过程。第三章 流动资产第十二条 第十三条合作社的流动资产包括现金、各种存款、应收款项、存货等。 合作社应当按照国家现金管理暂行条例，结合合作社实际情况，建立健全现金存款内部控制制度。合作社应严格执行钱账分管制度。配备出纳人员，负责办理库存现金的收支 和保管工作，并建立岗位责任制。向单位、社员和农户收取现金手续必须完备，

6、使用统一规定的收款凭证，并 及时入账。不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。库存现金不 得超过规定限额。合作社必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不 完备、不合理的开支，经办人员有权拒办并向监事会反映。合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到日清月结、账款相 符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。第十四条 合作社要加强对银行存款的管理。定期与银行、信用社或其他金 融机构核对账目。支票与财务印鉴不得由同一人保管。不准出租出借银行帐户， 不准签发空头和远期支票。第十五条合作社的应收款项包括单位和个人的各项应收和暂付款项。合作 社对拖欠的应收款项要采取切

7、实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，确实无 法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的 款项，经社员（代表）大会讨论后核销，计入其他支出。但由有关责任人造成的 损失，应酌情由其赔偿，具体赔偿金额由社员（代表）大会确定。第十六条合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与 付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核 对工作，进行严格审核。第十七条 合作社的存货包括种子、化肥、兽药、饲料及饲料添加剂、原材 料、低值易耗品、畜产品、受托代销商品、委托加工物资等。存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运 输

8、途中合理损耗以及相关税费等计价。 生产入库的成品，按生产过程中发生的实 际支出计价。收购的产品，按收购价计价。委托加工物资按发出物资时的价值、 加工费用、往返运费等计价。领用或出售的存货，可在“先进先出法”、“后进先出法”、“加权平均法”、 “个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社要建立、健全存货保管、领用制度，明确保管人员责任制。对存货要 定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。 盘盈 的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入。 盘亏、毁损和报废的存货， 按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿金额和残料价值后的余额，计入其他支出。第

9、四章牲畜（禽）资产第十八条 购入的牲畜（禽）资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育 肥畜（禽）的饲养费用按实际成本计入牲畜（禽）资产（幼畜及育肥畜）资产成 本。幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本转账。产役畜投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按平 均年限法分期摊销，预计净残值率按照产役畜成本的 5% 确定；已提足折耗但未 处理仍继续使用的产役畜不再摊销。牲畜（禽）资产死亡毁损时，按规定程序批 准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额， 计入其他 收入或其他支出。第五章 固定资产、无形资产第十九条 合作社的房屋、建筑物、机器设备、冷冻保鲜设备、农业基本建

10、设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在 500 元以上的列入固 定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于 500 元，但使用年限在一年以 上的也可列为固定资产。第二十条 合作社固定资产的入账价值按下列原则确定： 1购入的固定资产，不需要安装的，按买价加采购费、包装费、保险费、 运杂费等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。2新建的基本建设设施、房屋及建筑物等固定资产，按竣工验收、交付使 用的决算价计价。3接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险 费、安装调试费等计价；无所附单据的，按同类资产的市价计价。4 在原有固定资产基础上进行改造、 扩建的

11、， 按原有固定资产的账面净值， 加上改造、扩建而增加的费用支出， 减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5 投资者投入的固定资产， 按照评估确认或者合同、 协议约定的价值计价。 6抵债方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税 费计价。涉及到补价的，按下列方法确定：（1）支付补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费及支付的 补价计价；（ 2 ）收到补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去收 到的补价计价。7非货币性交易取得的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费计价。涉及到补价的，按下列方法确定：（1）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应

12、支付的相关税费及支付的补价计价；（2）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收 到的补价计价。8盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价，扣除估计其新旧程度 的损耗价值后的余额入账。第二十一条 合作社的在建工程指尚未完工、 或虽已完工但尚未交付使用的 工程项目。 在建工程按实际消耗的费用或支付的工程价款计价。 形成固定资产的 在建工程完工交付使用后， 计入固定资产。 不形成固定资产的在建工程完工交付 使用后，计入经营支出或其他支出。在建工程部分发生报废或者毁损， 按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔 款后的净损失， 计入工程成本。 单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造

13、成 的报废或者毁损，其净损失一次计入其他支出。第二十二条 合作社必须建立固定资产折旧制度，按月提取固定资产折旧。 所提的折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。合作社的下列固定资产应当计提折旧：1. 房屋和建筑物；2. 在用的机械、机器设备、运输车辆、冷冻保鲜设备、工具器具；3. 季节性停用、大修理停用的固定资产；4. 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧：1. 房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2. 以经营租赁方式租入的固定资产；3. 已提足折旧继续使用的固定资产；4. 国家规定不提折旧的其他固定资产。合作社当月增加的固定资产， 当月不提折旧，从下月起计提折

14、旧；当月减少 的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后， 不管能否继续使用， 均不再提取折旧； 提前报废的固 定资产，也不再补提折旧。季节性使用的固定资产，要在使用期间提足全年折旧。第二十三条 固定资产折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。具体办 法、比率和净残值率，由合作社社员（代表）大会或理事会根据实际情况确定。 固定资产具体折旧年限详见附 1 。第二十四条 平均年限法下固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：原值X（1 -预计净残值率）年折旧率=预计折旧年限月折旧率=年折旧率*12月折旧额二固定资产原值X月折旧率工作量法下固定资产折旧额计算公式如下：（一）按照行驶里程

15、计算折旧的公式：原值X（1 -预计净残值率）单位里程折旧额=预计总行驶里程月折旧额=车辆当月行驶里程X单位里程折旧额（二）按照工作小时计算折旧的公式：原值X（1 -预计净残值率）每工作小时折旧额=预计总工作小时月折旧额=机器设备当月工作小时X每工作小时折旧额第二十五条 固定资产的大、小修理费用直接计入有关支出项目。第二十六条 固定资产的变卖和报废处理，要经社员（代表）大会或理事 会讨论通过后执行。第二十七条 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面价值的差额 计入其他收入或其他支出。 固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所 取得的价款减清理费用后的净额。 固定资产账面价值是固定资产原

16、值减累计折旧 后的净额。第二十八条 合作社应定期对固定资产盘点清算，做到账实相符，年度终 了前必须进行一次全面的盘点清查。 对盘盈的固定资产， 按同类或类似固定资产 的市价减估计折旧的差额计入其他收入。 对盘亏及毁损的固定资产， 应查明原因， 按其原值扣除累计折旧、 变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入其他支 出。第二十九条 合作社的无形资产是指专业合作社长期使用但是没有实物形 态的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产 按取得时的实际成本计价，并从使用之日起， 除土地使用权外， 其它按照不超过 10 年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计

17、入其他收 入；转让无形资产的成本，计入其他支出。第六章 对外投资第三十条 合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资 产、无形资产等方式对外投资，包括短期投资和长期投资。短期投资是指持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。 长期投资是指持有时间准备在一年以上的投资。第三十一条 合作社的对外投资按下列原则计价： 以现金、存款等货币资金方式对外投资的，按照实际支付的金额计价。 以实物资产、 无形资产方式对外投资的， 按照评估确认或合同、 协议确定的 价值计价。第三十二条 合作社以实物资产方式对外投资， 其评估确认或合同、 协议 确定的价值必须真实、合理， 不得高估或低估资产价值。 实物

18、资产重估确认价值 与其账面价值之间的差额，计入资本公积或其他支出。合作社对外投资分得的利润， 计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时， 按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资损益。第三十三条 合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批 人和经办人的权限、程序、 责任和相关控制措施。 对于审批人超越授权审批的对 外投资业务，经办人有权拒绝办理，并向监事会反映。合作社的对外投资业务 （包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销 ）， 要经社员（代表） 大会讨论决定， 严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变社员 （代表）大会的决议。合作社应当加强投资收益的控制， 对外投资获取的各种收

19、益， 均应纳入会计核算， 严禁设置账外账。第七章 成本、经营支出和费用第三十四条 合作社的生产 （劳务）成本是指合作社直接生产经营或提供劳 务等活动所发生的各项生产费用和劳务费用。合作社在直接生产经营或提供劳务活动中所耗用的各种材料物资、 工资及福 利费、生产经营用固定资产折旧费用、 维修费用等费用， 计入生产（劳务）成本。第三十五条 合作社应当根据本社的生产经营特点和管理要求， 确定适合本 社的成本计算对象、成本项目和成本计算方法。 成本计算方法一经确定， 不得随 意变更，如需变更， 须经社员（代表）大会批准，并在会计报表附注中作出说明。第三十六条 合作社应当建立健全成本的内部控制制度， 明

20、确审批人和经办 人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当建立严格的成本预算制度， 成本预算应当符合合作社的发展目标和成本效益原则。第三十七条 合作社的经营支出是指合作社因销售商品产品、 提供劳务等活 动而发生的实际支出，包括销售商品或产品的成本、对内提供劳务服务支出、 对 外提供劳务的成本，产役畜（禽）的饲养费用及其成本摊销等。第三十八条 营业费用是指合作社在产品销售过程中发生的各项费用， 包括 合作社为提高知名度、扩大合作社产品销路所发生的宣传、推介、 广告等费用的 支出。第三十九条 管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出， 包括合作社管 理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产

21、折旧费和维修费等。第四十条 其他支出是指合作社除经营支出、 营业费用、 管理费用以外发生 的各种支出。第四十一条 合作社应当建立健全费用、 支出预算制度、 量入为出， 合理制 定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制 各项费用的开支。第八章 经营收入、利润及其分配第四十二条 合作社的经营收入是指合作社进行各项生产经营、对内服务、 对外提供劳务等活动取得的收入。包括商品产品销售收入、服务收入、对外提供 劳务收入等。合作社一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供， 同时收讫价款 或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。合作社的商品产品销售收入是指合作社销售商品产品所

22、取得的收入。合作社的服务收入是指合作社向社员和农户提供产前、 产中、产后服务所取 得各项收入，包括各种技术服务、张贴统一商标品牌收费等取得的收入。合作社的对外劳务收入是指合作社向社员和农户以外的单位和个人提供劳 务所取得的收入。合作社的其他收入是指合作社在经营收入以外取得的各项收入， 包括按章程 及合同规定收取的各项违约金等。第四十三条 合作社应当建立健全销售业务内部控制制度， 按照规定的程序 办理销售和发货业务，明确审批人和经办人的权限、程序和责任。第四十四条 合作社的利润总额按照下列公式计算：利润总额 = 营业利润 +投资净收益 + 其他收支净额其中：营业利润 =经营收入 -经营支出 -营

23、业费用 -管理费用投资净收益 =投资收益 -投资损失其他收支净额 =其他收入 -其他支出 投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。 投资收益包括对外投资分得的利润， 以及投资到期收回或者中途转让取得款 项高于账面价值的差额。 投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于 账面价值的差额。第四十五条 合作社在进行年终利润分配前， 要准确地核算全年的收入和支 出；清理财产和债权、债务。第四十六条 合作社实现的利润总额， 按国家有关规定作相应调整后， 依法 缴纳所得税。第四十七条 合作社的税后利润，按照以下列顺序进行分配：1. 提取风险金。风险金用于合作社弥补生产经营过程中遭受非常损失等。

24、损失补贴金额由社员（代表）大会确定。2. 提取公积金。公积金用于扩大合作社的服务能力，或者用于弥补亏损。 公积金累计总额超过注册资金时，超过部分应按原出资比例转为社员股金。3. 提取公益金。公益金用于社员的文化、福利事业等。4. 向社员分配。按股金额向社员分配。5. 返利。按交易额向社员返还利润。 上述各项提取和分配比例由合作社在章程中约定或另行作出规定， 合作社利 润分配方案要经社员（代表）大会讨论通过后执行。第四十八条 合作社如发生亏损， 用以后年度的税前利润补亏； 税前利润弥 补期满不足弥补亏损的，经社员（代表）大会决议后，可以用公积金弥补；因亏 损数额巨大损及股金的，社员（代表）大会应

25、酌情规定恢复补充办法和期限。第九章 合作社清算第四十九条 合作社章程规定的终止事由发生或者被宣布解散的， 合作社应 当成立清算小组。清算小组在清算期间，负责制定清算方案，清理合作社财产， 编制资产负债表和财产清单； 处理合作社的债权、 债务；处置合作社的剩余财产。第五十条 清算财产包括宣布清算时合作社的全部财产以及清算期间取得 的资产。已经依法作为担保物的财产相当于担保债务的部分， 不属于清算财产； 担保 物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。清算期间， 未经清算小 组同意，不得处置合作社财产。第五十一条 清算财产的作价一般以账面净值为依据， 也可以重估价值或者 变现收入等为依据。

26、第五十二条 合作社清算中发生的财产盘盈或者盘亏， 财产变价净收入， 因 债权人原因确实无法归还的债务， 确实无法收回的债权， 以及清算期间的经营收 益或损失等，计入清算收益或者清算损失。第五十三条 合作社在宣布终止前6个月至终止之日的期间内， 下列行为无 效，清算小组有权追回其财产，作为清算财产入账：（一）隐匿私分或者无偿转让财产；（二）非正常压价处理财产；（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；（四）对未到期的债务提前清偿；（五）放弃自己的债权。第五十四条 清算费用包括法定清算小组成员的工资、 差旅费、办公费、公 告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。 清算费用从现有财产中优先支付。

27、第五十五条 合作社财产拨付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：（一）应付未付的工资、劳动保险费等；（二）应缴未缴国家的税金；（三）尚未偿付的债务。 不足清偿同一顺序债务的，按照比例清偿。合作社清算终了， 清算收益大于清算损失、 清算费用的部分， 依法缴纳所得 税。清算完毕后的剩余财产，按社员出资比例进行分配。第十章 财务报告和财务评价第五十六条 合作社的财务报告分为月份财务报告和年度财务报告。月份财务报告包括资产负债表、 利润表。 年度财务报告包括资产负债表、 利 润表、利润分配表和报表附注。 合作社给社员提供的担保、 土地使用权的剩余年 限等应在报表附注中做出披露。第五十七条 合作社应按规定准

28、确、 及时、完整地编制财务报告， 定期提供 给有关部门，并向全体社员公布。合作社财务报告需要审计的，应在审计后对外报送并向全体社员公布。 第五十八条 合作社总结和评价本社财务状况及经营成果的财务指标包括 偿债能力指标和盈利能力指标。具体包括资产负债率、流动比率、速动比率、销 售利润率、股金收益率、交易额返利率等。指标评价及计算公式见附2。合作社可以根据实现情况，采用上述指标以外的一些比率进行分析。第十一章 民主理财第五十九条 合作社的财务管理工作在理事会领导下，坚持民主理财的原 则，要按月公布有关账目； 年终进行全面的财务检查和清理， 公布全年财务收支 账目，接受社员的监督。社员有权按章程规定

29、查阅合作社财务状况。第六十条 合作社监事会 （监事）对合作社财务管理实施具体监督。 监事会 可以组成由监事和社员代表参加的监督小组，对合作社的财务管理实施有效监 督。监督重点为：财务计划、利润分配方案及风险金、公积金、公益金、福利费 的提取和使用，管理人员工资的确定，经济合同的执行和实施情况；检查现金、 银行存款、物资、库存商品、固定资产的库存情况；检查会计账目。任何人不得 妨碍监事会行使上述职权。监事会应认真听取和反映全体社员对合作社财务管理工作的意见和建议。 第六十一条 合作社的重大事项除上述相关条款规定需要经过社员（代表） 大会讨论通过后执行外，下列事项也要经社员（代表）大会讨论通过后执

30、行。1计划外较大的财务开支项目；2合作社管理人员工资的数额；3其他重大财务事项。第六十二条 合作社换届或更换法人代表， 经社员（代表） 大会决议需要进 行审计的，合作社可委托有资质的审计机构对其进行审计。附1：合作社固定资产分类折旧年限表项目折旧年限一、房屋、建筑物1.生产用房2.非生产用房3.简易用房4.其他建筑物2040年2040年35年510年包括需要重置更新的属于农业基本建设设施的晒场、水泥道路、精养鱼池等）二、运输设备三、机械、设备1农用机械设备2冷藏、保鲜设备3电子计算机、通用测试仪器设备4其他机械设备310年310年310年310年310年四、产役畜（禽）按生产周期确定附2：合作

31、社财务评价指标1资产负债率是用来衡量合作社利用债权人提供资金进行经营活动的能力，以及反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：负债总额 资产负债率二X10 0%全部资产总额2. 流动比率是用来衡量合作社流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为：流动资产 流动比率二X10 0%流动负债3 速动比率是衡量合作社流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。计算公式为：速动资产速动比率=X10 0%流动负债速动资产二流动资产-存货4销售利润率是衡量合作社每百元销售收入的收益水平。计算公式为：利润总额销售利润率二X10 0%销售净额计算公式为：计算公式为：5 .股金收益率是

32、衡量合作社社员每百元股金取得的报酬水平股金分配额股金收益率= 0%股金总额6. 交易额返利率是衡量合作社社员每百元交易额的返利水平 交易额返利交易额返利率=X10 0%社员交售商品总额附件 2：畜牧专业合作社会计核算办法（试行）一、总 则（一）为了规范畜牧专业合作社的会计核算， 提高畜牧专业合作社会计信息 质量，根据中华人民共和国会计法 、山东省畜牧业合作社管理暂行办法及 国家有关法律法规，结合畜牧专业合作社的实际情况，制定本办法。（二）本办法适用于山东省辖区内按规定取得法人资格， 从事畜牧业生产经 营的专业合作社（以下简称“合作社” ）。（三）合作社应当根据会计业务的需要， 设置会计机构配备

33、必要的会计人员 并指定会计主管人员； 不具备设置条件的， 应当委托有资质从事会计代理记账业 务的中介机构代理记账。（四）本办法会计年度采用公历制自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。（六）合作社应按本办法的规定设置和使用会计科目，编制会计报表。在不 影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提 下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本办法统一规定会计科目的编号， 以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账 目、实行会计电算化。 各合作社不得随意改变或打乱重编。 在某些会计科目之间 留有空

34、号，供增设会计科目之用。合作社在编制会计凭证、 登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填 列会计科目的名称和编号，不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。（七）合作社应按照本办法的规定编制和提供真实、完整的财务会计报告。 合作社财务会计报告由会计报表、 会计报表附注及财务情况说明书组成。 会计报 表包括主表和附表。 主表包括资产负债表和利润表。 利润表的附表应包括利润分 配表。合作社编制的财务会计报告必须做到内容完整、数字真实、计算准确、手续 完备、报送及时，并应按月、按年报送当地财税、畜牧等管理部门。月份会计报表应于月份终了后 6 天报出；年度会计报表应于年度终了后 35 天报出。对

35、外报送的财务会计报告应依次编定页数， 加具封面，装订成册，加盖公章。 封面应注明合作社名称、地址、报表所属年度、月份、报送日期等，由合作社理 事长和会计主管人员签名并盖章。（八）合作社的会计核算以人民币 “元”为金额单位，“元” 以下记至“分”。（九）合作社填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案、制定内部会计 管理制度等，应按照会计基础工作规范 、会计档案管理办法和内部会计控 制规范等有关规定执行。（十）本办法自印发之日起试行。、会计科目一）会计科目表顺序号编号科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3111短期投资4113应收款5118内部往来6121存货7129委托加工物资8131

36、受托代销商品9135牲畜（禽）资产10141长期投资11151固定资产12152累计折旧13153在建工程14155固定资产清理15156无形资产二、负债类16201短期借款17203应付款18211应付工资19212应付福利费20221应付股利21225应交税金22231代销商品款23241长期借款2430125311263122732128322四、成本类29401五、损益类30501315023250933512345133551436515、股东权益股金资本公积盈余公积本年利润利润分配生产（劳务）成本经营收入其他收入投资收益经营支出营业费用管理费用其他支出附注：合作社可以根据实际需要，

37、对上述会计科目作必要的增减或合并：1.采用商业汇票结算较多的合作社，可增设“ 112 应收票据”和“ 202 应付 票据”科目。2.预收款项和预付款项较多的合作社，可增设“ 209 预收款”和“ 119 预付 款”科目。3. 合作社有政府补助收入的，应增设“ 510 补助收入”科目。4. 合作社有涉及未决诉讼资产的，应增设“ 157 其他资产”科目。 （二）会计科目使用说明101 现金一、本科目核算合作社的库存现金。 合作社内部周转使用的备用金， 在“内部往来” 科目核算，不在本科目核算。二、合作社收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有 关科目，贷记本科目。三、合作社应设置“

38、现金日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务 的发生顺序逐笔登记。每日终了， 应计算当日的现金收入合计数， 现金支出合计 数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。四、本科目的期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。102 银行存款一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。二、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记 有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。三、合作社应设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照 业务的发生顺序逐笔登记。每日终了， 应计算当日的银行存款收入合计数， 银行 存款支出合计数和结余

39、数。 “银行存款日记账”应每月与“银行对账单”核对。 月份终了， 银行存款日记账余额与银行对账单余额之间如有差额， 必须逐笔查明 原因进行处理，并应每月编制“银行存款余额调节表” ，调节相符。四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明 细核算。五、本科目的期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融 机构的款项。111 短期投资一、本科目核算合作社持有时间不准备超过一年的投资，包括股票、债券。二、合作社购入短期投资时，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“现 金”、“银行存款”等科目。收到股利时，借记“现金” 、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。 短期

40、投资转让或到期时，按实际收回的价款，借记“现金” 、“银行存款”等 科目，按原账面价值， 贷记本科目， 实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷 记“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。四、本科目的期末借方余额，反映合作社实际持有的对外短期投资的成本。113 应收款一、本科目核算合作社与外单位、外部个人发生的各种应收及暂付款项。二、合作社因销售商品、 提供劳务等而发生应收及暂付款项时， 借记本科目， 贷记“经营收入”、“其他收入”等科目； 收回款项时，借记“现金”、“银行存款” 等科目，贷记本科目。三、对确实无法收回的应收款项， 按规定程序批准核销时， 借记“

41、其他支出” 科目，贷记本科目。四、本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。五、本科目的期末借方余额，反映合作社应收而未收回及暂付的款项。118 内部往来一、本科目核算合作社与所属单位、社员的经济往来业务。二、合作社与所属单位、 社员发生应收款项和偿还应付款项时， 借记本科目， 贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现 金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。三、本科目应按合作社所属单位和社员设置明细科目，进行明细核算。四、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社 员欠合作社的款项总额； 期末贷方余额合计数反映合作社欠所属单

42、位和社员的款 项总额。 各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款” 项目内反 映；年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款”项目内反映。121 存货一、本科目核算合作社库存的各种兽药、 饲料、 种子、化肥、原材料、燃料、 机械零配件、低值易耗品、畜产品等。二、合作社取得种子、 原材料等物资验收入库时， 借记本科目，贷记“现金”、 “银行存款”、“应付款”等科目。月末，对已收到发票账单但尚未到达或尚未验 收入库的购入物资，借记本科目，贷记“应付款”科目。三、合作社生产的产品收获入库或经初加工完工入库时，按照其实际成本， 借记本科目，贷记“生产 （劳务 ）成本”科目。四、领用时，借记

43、“生产 （劳务 ）成本”、“应付福利费”、“在建工程”等科目， 贷记本科目。五、销售时，按实现的销售收入，借记“现金” 、“银行存款”、 “应收款” 等科目，贷记“经营收入”科目；按照销售物资的实际成本，借记“经营支出” 科目，贷记本科目。六、合作社的库存物资应定期盘点清查，发现物资盘盈时，经审核批准后， 应借记本科目，贷记“其他收入”科目；出现盘亏和毁损时，经审核批准后，按 照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“内部往来” 、“应收款”科目，将扣 除过失人或保险公司赔偿金额后的净损失， 借记“其他支出” 科目，贷记本科目。七、本科目应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。八、本科目的

44、期末借方余额，反映合作社库存物资的实际成本。129 委托加工物资一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“存货”等科 目。合作社支付的加工费用、 应负担的运杂费等， 借记本科目， 贷记“银行存款” 等科目。加工完成验收入库的物资，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本， 借记“存货”科目，贷记本科目。三、本科目应按加工合同、受托加工单位等设置明细账，进行明细核算。四、本科目的期末借方余额，反映合作社委托加工物资的实际成本。131 受托代销商品一、本科目核算合作社接受所属单位或社员委托代销商品的实际成本。二、合作社收到所属单

45、位或社员委托代销商品时， 按定单价格或约定收购价， 借记本科目，贷记“代销商品款一一XX单位或个人”科目。如果受托代销采用视同买断方式的，售出代销商品后，按售价，借记“银行 存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按定单价格或约定收购价， 借记“经营支出”科目，贷记本科目；按应付委托单位和个人的款项，借记“代 销商品款一一XX单位或个人”科目，贷记“内部往来”科目。如果受托代销采用收取手续费方式的，售出代销商品后，按售价，借记“银 行存款”、“应收款”等科目，按定单价格或约定收购价，贷记本科目，按收取的 手续费，贷记“经营收入”科目；按应付委托单位和个人的款项，借记“代销商 品款一一X

46、X单位或个人”科目，贷记“内部往来”科目。三、本科目应按受托的所属单位或社员等设置明细账，进行明细核算。四、本科目的期末借方余额，反映合作社受托代销商品的实际成本。135 牲畜（禽）资产一、本科目核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）资产分 幼畜及育肥畜和产役畜两类。二、合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜 及育肥畜），贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用， 借记本科目（幼畜及育肥畜） ，贷记“应付工资” 、“存货”等科目。三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜） ，贷记本 科目（幼畜及育肥畜） 。四、产役畜的饲养

47、费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应 付工资”、“存货”等科目。五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜） 。六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时， 按照实现的销售收入， 借记“现金”、 “银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借 记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价 值之间的差额借记或贷记“资本公积”科目。八、牲畜死亡毁损时，按规

48、定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的 金额，借记“内部往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和 保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面 价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目， 同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额， 贷记“其 他收入”科目。九、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目， 按牲畜（禽） 的种类设置三级明细科目，进行明细核算。十、本科目的期末借方余额， 反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。141 长期投资一、本科目核算合作社持有时间准备在一年以上的投资。二

49、、合作社以现金或实物资产（含牲畜）等方式进行长期投资时，按照实际 支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金” 、“银行存款” 等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额， 借记或贷记 “资本公积”科目。收到投资利润时，借记“现金” 、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科 目。长期投资转让或到期时，按实际收回的价款或价值，借记“现金” 、“银行存 款”等科目，按投资的账面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原账面价 值的差额借记或贷记“投资收益”科目。三、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿 的金额，借记“内部往来” 、“应收款”等科

50、目，按照扣除由责任人和保险公司 赔偿金额后的净损失， 借记“投资收益” 科目，按照发生损失的投资的账面金额， 贷记本科目。四、本科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。五、本科目的期末借方余额，反映合作社对外长期投资的实际成本。151 固定资产一、本科目核算合作社所有的固定资产的原值。二、购入不需安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。三、购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使 用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。四、自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借

51、记本科目，贷 记“在建工程”科目。五、收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税 费，如无所附单据的按同类资产的市价，借记本科目，贷记“资本公积”科目；收到捐赠的旧固定资产，应依据该资产的新旧程度估计价值，借记本科目，贷记“资本公积”科目。六、在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的账面价值， 借记“在建工程”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按原有固定资产 原值，贷记本科目；改、扩建工程交付使用时，按原有固定资产的账面价值，加 上改造、扩建而增加的费用支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入后确定 的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。七、投资

52、者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借 记本科目，按照投资者所拥有的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的 差额，借记或贷记“资本公积”科目。八、抵债方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税 费计价。涉及支付补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费及支付 的补价，借记本科目，贷记“应收款”、“银行存款”等科目；涉及收到补价的， 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，借记本科目、“银行存款”科目，贷记“应收款”等科目。九、非货币性交易取得的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费计价。涉及支付补价的，按换出资产的账

53、面价值加上应支付的相关税费及 支付的补价，借记本科目，贷记有关科目、“银行存款”科目；涉及收到补价的， 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，借记本科目、“银行存款”科目，贷记有关科目。十、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价，扣除估计其新旧程度 的损耗价值后的余额，借记本科目，贷记“其他收入”科目。盘亏的固定资产， 按其账面价值，借记“其他支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目， 按其原值，贷记本科目。十一、对外投资投出固定资产时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值， 借记“长期投资”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其原值，贷 记本科目，评估价或

54、协议价与固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目十二、固定资产出售、报废和毁损等时，按其账面净值，借记“固定资产清 理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额， 借记“内部往来”、“应收款” 等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其原值，贷记本科目。十三、本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。 十四、本科目的期末借方余额，反映合作社拥有固定资产的原始价值。152 累计折旧一、本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧。二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产（劳务）成本”科目， 贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记

55、本科 目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科 目。三、本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。153 在建工程一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施改造等 发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。二、发生购买待安装设备的原价及采购、运输、保险等费用，为建筑和安装 固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用， 借记本科 目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“存货”等科目。三、购建固定资产过程中发生的劳务投入，按实际支付的劳务报酬， 借记本 科目，贷记“应付工资”、“内部往来”等科

56、目；收到以劳务形式投资时，按当地 劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“股金”科目。四、购建和安装完成交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。五、工程完成未形成固定资产时，借记“经营支出” 、“其他支出”等科目 , 贷记本科目。六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。七、本科目的期末借方余额， 反映合作社尚未交付使用的工程项目的实际支 出。155 固定资产清理一、本科目核算合作社因出售、 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值 及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记 本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“内部往来” 、“应收款” 等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资 产”科目。三、发生的清理费用，借记本科目，贷记“现金” 、“银行存款”等科目；出 售固定资产的价款或残值收入， 借记“现金”、“银行存款” 等科目，贷记本科目。四、清理完毕后发生