我国上公司会计信息披露问题研究毕业论文

1、研发统效管理实务会计专业毕业设计（论文）论文题目:上市公司会计信息披露问题研究学生姓名学 号指导教师专业会计学年级年秋学 校浙江学院11研发统效管理实务摘要1刖X-.会 计 信 息 披 露 的 理 论 基础1（一）会 计 信 息 的 属性1（二）会 计 信 息 披 露 的 原则21会计信息披露的四个主要原2会计信息披露的四个次要原则2二 我国上市公司会计信息披露中存在的问题 2（一）推迟披露信息，降低了使用价值3（二）股权集中，大股东占用上市公司资产3（三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性3三 我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 3（一）会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头4（二

2、）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济根源41 潜 在 的 利 益 诱惑52 违规成本低11廉5（三）公司内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源51 委 托 代 理 机 制 的 缺陷52 上 市 公 司 治 理 结 构 的 缺陷5（四）证券市场及注册会计师行业监管不力 61 证 券 监 管 力 度 不足62 社 会 审 计 机 构 存 在 问题6四 完善上市公司会计信息披露的建议 6（一）公司内部治理的规范71 完 善 公 司 产 权 制度72 要 建 立 健 全 内 部 制 度 机制7（二）完善注册会计师行业监督体系7（三）建立健全市场监管机制7（四）改进财务报告体系及其他辅

3、助信息7（五）增加非财务信息披露的内容8（六）编报提供网络实时财务报告8（七）提 升 投 资 者 水 平8结束语8参考文11研发统效管理实务11研发绩效筒理实务上市公司会计信息披露探讨仙居电大会计专业XXXX指导老师：XXXX摘要：要建立一个系统完善的会计信息披露制度目前还很难做到，需要会计信息系统的 各方共同努力。将加强诚信教育与完善会计信息披蕊制度并举，徳治与法治双管齐下，完善 外部监督与上市公司内部治理结构相结合，完善上市公司会计信息披露宏观治理和财务报告 微观结构改进相配套，尤其是切实执行新会计准则和审汁准则有关规左，才能有效的提髙会 计信息披露质量，促进i正券市场健康良性运转和经济社

4、会的良性健康发展。关键词：上市公司；会计信息披露；会计报表；公司治理前言据我国证监会数据显示，截至2007年12月中国上市公司总数达到1550家, 全年境内证券市场筹资达7728亿元，创历史新高。这些资金加速了产业升级，增 强了企业核心竞争力。资本市场逐渐成为全社会重要的财富管理平台，成为国民 经济中最活跃、最有创造力和竞争力的组成部分。然而伴随着市场的发展，上市公司信息披露方面的违法事件层出不穷，对证 券市场投资者的信心造成巨大冲击。如何有效规范上市公司信息披露行为，达到 有效保护投资者合法权益、促进资本市场的发展已成了世界证券市场面临的重大 课题。通过对上市公司会计信息的重视研究，无疑对我

5、国上市公司会计信息披露 状况的改善、国有企业的改革、国家经济的发展都有着重大的实践意义。一、会计信息披露的理论基础（-）会计信息的属性会计信息作为会计循环过程的最终产品，到底具有怎样的属性，是私人物品, 还是公共产品？这就需要对它的属性进行界定。这也是决定会计信息应该曲谁披 露、由谁管理的重要理论依据。（二）会计信息披露的原则我国在新颁布的企业会计准则一一基本准则中，首次突岀了对会计信息 质量的要求。准则笫二章明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的若干基本概 念。这些概念包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于 形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”。“可靠性”、

6、“相关性”、“可理解性”和“可比性”是对所有会计信息质量的要 求，是对各要素确认的基本标准。其中，“可靠性”、“相关性”是最重要的。“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”作为四个次要的质量 要求，并不是说它们不重要，只是相对四个主要质量要求而言，更侧重于对具体会计信 息的规范。新会计准则的岀台，对提高会计信息质量和实现会计H标起着积极的作用， 使得上市公司会计信息更规范化。所以我们要在严格权衡取舍的基础上，加以适研发绩效仔理实务当的表达，这样才能使以后的会计质量不断的完善和发展。二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题随着经济的发展，我国上市公司的数量不断呈现增长的趋势，但是随之

7、而来 的还有不断暴露出来的问题。表2-12002-2007年度中国上巾公司信息披露违规情况一览表年份上市公司总数违规数量（家）违规数占上市公（家）司的比例（%）2002 年122412910. 54%2003 年128714010. 88%2004 年137715811.47%2005 年13811178. 47%2006 年1434684. 74%2007 年1557543.47%2008 年1625503.07%从表2-1中可以看出，在新准则没有颁布之前，我国上市公司违规的数量在 不断的增加。但是自2006年新准则颁布以来，违规的数量明显的减少。可见之 前的会计准则随着经济规模和经济形势的

8、不断变化，已经不能有效规范相关内 容。而新会计准则正是看到了这个问题，也主要本着提高上市公司信息披露质量 的根本性原则而提出的，其效果我们可以明显的感受到。而各行业不同的特性， 不同的状况和不同的需求乂使得上市公司在违规披露上表现出不同的行为。（-）推迟披露信息，降低了使用价值在证券市场上，会计信息披露缺乏及时性，一方面为内幕交易和操纵市场行 为创造了条件，从而使中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。（二）股权集中，大股东占用上市公司资产因为股权过于集中，往往使得小股东的利益受到限制。大股东往往干扰独立 董事的独立性，引导与压迫其在公司重大问题上做出的判断，导致会计信息失真。（三

9、）重大遗漏，缺乏完整性、充分性表现为出于增加投资者资本注入、减少信息披露成本的考虑公司对应披露的 信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分 事实、误导投资者。我国上市公司在会计信息披露中存在种种问题严重影响了使用者利用会计 信息进行决策，严重地扰乱了股票市场的稳定性。那么这些问题存在的原因究竟 在哪里呢？三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析上市公司的会计信息披露不规范，表面上看来责任在于公司的会计人员、注 册会讣师等失察，而实际上会计信息的制造和发布不是山会讣人员独立完成的， 是受到了多方的干预；另一方面参与财务报告审计的注册会计师也由于多种因素11研发

10、绩效筒理实务干预失去独立性。正是各种干预，使会计信息的质量、披露的完整性与及时性受 到了影响。这里我们通过对上市公司的会计信息披露整个过程的考察，来分析会 计信息披露中存在问题的原因。上市公司披露的 会计信息会计师审计过程的会计信会汁信息投资者未审汁过程的会讣信息图3-1上市公司会计信息披露流程图从图3-1中可以看出，对会计信息披露有着直接影响的是会计系统自身因 素；上市公司管理高层；中介机构，主要是会计师事务所；监管机构，主要是证 监会。投资者作为披露会讣信息的被动接收者，只能对会计信息披露施以有限的 影响。（-）会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头会计信息作为会计系统的产品，山于

11、受到会计系统本身的局限性，使得上市 公司在披露会计信息时不仅在内容上和质量上受到一定的影响。（二）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济根源从前面的分析来看，影响上市公司会讣信息披露质量所涉及的直接利益主体 有三个：上市公司管理高层、会计师事务所、证监会。据此建立起来的博弈模型 称之为三方模型，其关系见图3-2：研发绩效仔理实务参与人的策略选择既定的前提下，每个参与人都会选择自己的最优策略，所有参 与人的最优策略组合就是纳什均衡。其主要表现为：1. 潜在的利益诱惑对于有些上市公司而言，在既定的制度下，为了获得通过正常经营渠道无法 获得的超额利益，从股市上募集到更多的资金，肆意编造虚假会计信

12、息。而证监会为查证上市公司存在对会讣信息进行操纵、造假所花费的成本越大 时，上市公司管理高层造假的概率就越高，为此监管部门监督检查的积极性会大 大降低。会计师事务所为审计上市公司会计信息披露违规的成本越大时，上市公司违 规披露的概率就越高，这也使得会计师事务所的积极性大大下降。2. 违规成本低廉首先，被揭露的可能性很小。从前面的分析可以看出，围绕着公司会计信息 造假涉及到很多单位和人员，有些其至是执法者，但由于地方保护主义的庇护， 他们执法不严，甚至与这些公司串通一气，合伙作假，使假信息更具隐蔽性，增 加了查处的难度。其次，违法的机会成本很小。国家现已发布的一些法律法规，有关惩治会计 造假的规

13、定处罚过轻过宽。（三）公司内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源1. 委托代理机制的缺陷现代公司的一个重要特征是所有权与经营权的分离，由此产生了委托一一代 理机制，然而委托代理契约本身存在四个不可克服的缺陷：委托代理契约的不完 全性；信息不对称；监督成本为正数；利益不一致。2. 上市公司治理结构的缺陷上市公司治理结构的核心在于建立有效的激励与约束机制，使公司管理高层 尽可能地努力经营，以实现股东价值的最大化。然而，U前我国上市公司治理结 构中存在着不少矛盾，主要集中在以下儿个方面：股权结构集中于国家股和法人 股；股东大会流于形式，质量不高；董事会缺乏独立性，公司控制权旁落。（四）证券

14、市场及注册会计师行业监管不力1. 证券监管力度不足LI前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约 束会员。苗于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场乂是多种利益冲突的 焦点之一，多方插手。个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市 场，不按证券市场的规律办事。因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会 计信息披露存在问题原因之一。2. 社会审计机构存在问题我国相关的证券法规都规定了所有上市公司的财务报表都必须经过注册会 计师的审计，其U的是为了确保上市公司所披露的会计信息的正确性。对广大投 资者而言投资决策也主要以注册会讣师审核、查验后公布的会讣信息作为依据。1

15、1研发绩效仔理实务市场的信心，所以关卡必须把牢。（三）建立健全市场监管机制从博弈论的分析结果来看，资本市场的监管者对上市公司管理层和事务所的 违规与否有着巨大的影响。为了减少管理层的制度违犯与违约，应该建立和完善 证券监管和组织结构体系。（四）改进财务报告体系及其他辅助信息引入银行、工商、税务和质检等部门对企业的评价。银行是上市公司发展所 需资金的重要来源之一，银行借款是风险相对较小的筹资途径。公司信用等级是 银行决策放贷的重要依据，所以银行在贷款时要求企业提供相应的资信等级报 告，此报告应与审计报告具有相同的法律效力，主要包括企业的资信等级、授信 额度以及上年的还款情况。银行应该定期到企业进

16、行回访，了解其生产经营情况。这些信息企业都应该在会计报表附注中披露。工商部门主要办理公司的设 立、变更、注销和年检等，因此在报表附注中要披露工商部门对企业所出具的工 商函（包括营业执照的年检）。税务部门行使国家赋予的税收职权，因此在报表 附注中，对公司年纳税情况进行披露，并且具体到企业所缴纳的各种税类的名称、 金额等。对于没有及时、足额纳税或偷税漏税的企业，税务部门要及时把相关信 息反馈给企业，同时要求在报表附注中予以披露。质检部门代表政府检验、监督 公司产品质量是否安全和符合标准，其质检报告是公司产品销售的重要约束条 件。只有企业的产品符合标准时，才允许流向市场，同时企业内部的质检系统也 应

17、加强对产品的监督，使产品在流向市场之前能符合标准，提高企业的信誉度。 该信息同样应在报表附注中予以公告，供报表使用者参考。为提醒投资者关注国家在某行业的政策和措施，帮助投资者更好的理解和掌 握会讣报表，上市公司应在会讣报表附注中披露国家宏观经济管理政策及产业政 策的重大变化及其对上市公司财务、经营的影响。（五）增加非财务信息披露的内容披露非财务信息的内容包括：经营业绩指标、履行社会责任情况、公司管理 部门对财务和非财务信息的分析等这些信息是投资者制定投资决策时越来越需 要关注的信息。（六）编报提供网络实时财务报告随着电子商务时代的到来，为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需 要，应充分利用计

18、算机信息技术，大力提高财务报告的个性化和及时性，最终达 到有效披露上市公司会计信息，保护广大投资者的合法权益。（七）提升投资者水平投资者的投资决策行为是股市特征的函数。投资者的非理性投资将恶化证券 市场的会计信息披露违规操纵之风，所以要提升投资者投资的水平，从另一方面 规范证券市场。这不仅要靠投资者自身努力提高其综合素质，丰富证券和证券市 场运作知识，树立正确的投资理念。同时还需要良好的教育机制以及投资环境作 为保障。当投资者的识别能力得到提高，就会导致公司管理当局不仅得不到实施11研发绩效仔理实务会计舞弊行为的各种收益，还有可能冒被排除出经理人市场之外的风险，这个也 会无形中规范了证券市场。

19、结束语本文将会计信息作为独立的研究对象，从经济学的角度确定它的属性，根据 现实探讨它存在的问题，用博弈论的方法分析会讣信息供给中存在问题的原因， 最后结合新会计准则对上市公司会计信息披露内容和方式进行优化设计。上市公司会计信息披露的规范研究是一个老生长谈的话题，但却也是有必要 不断探究和改进的话题，只要存在上市公司，就有研究的必要。这即要求我们针 对LI前暴露的问题，研究改进措施，乂要求我们随着市场形态的变化，主动发现 和改进问题。但是山于篇幅和能力的限制，本文只能选择其中的一个视角来进行 研究探索，不可能面面俱到。可能还有许多问题本文没有涉及，只能留在以后的 研究中进行讨论了。参考文献1 邱小峰.浅析公平信息披露原则J.现代商贸工业.2007(06):148-149.2 杨燕.影响上市公司会计信息披露质量的因素研究J.企业家天 地.2007(09):149-150.3 李明亮.上市公司会计信息披露研究D.四川：西华大学.2007(4).4 喻小明.上市公司会计报表附注披履规范的研究与分析J.财会通 讯.2007(01):