金融资产III其他PPT学习教案

1、金融资产III其他2本讲主要内容本讲主要内容金融资产概述金融资产概述交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资第1页/共92页3第一节第一节 金融资产概述金融资产概述u金融工具的概念金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产金融资产通常指企业的下列资产通常指企业的下列资产: :现金现金、银行存款银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权、应

2、收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等投资、债权投资等; ;其最大的特征是能够在市其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。入流量。 金融负债金融负债通常指企业的下列负债通常指企业的下列负债: :应付账应付账款、应付票据、应付债券等。款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，从发行方看，权益工具权益工具通常指企业发行通常指企业发行的普通股、认股权等。的普通股、认股权等。 金融工具又可以分为金融工具又可以分为基础基础( (原生原生) )金融工具金融工具和和衍生金融工具衍生金融工具两种类型两种类型。基础金融工具基础金融工具：如

3、应收（付）账款、股票、债券等。：如应收（付）账款、股票、债券等。衍生金融工具衍生金融工具：金融远期金融远期( (合约合约) )、金融期货（合约）、金融期权（合约）、金融互换（合约）金融期货（合约）、金融期权（合约）、金融互换（合约） 第2页/共92页4u金融资产的分类金融资产的分类 金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时在初始确认时分分为以下几类为以下几类: :1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当

4、期损益的金融资产2 2、持有至到期投资、持有至到期投资3 3、贷款和应收款项、贷款和应收款项4 4、可供出售的金融资产、可供出售的金融资产5 5、长期股权投资、长期股权投资上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。 第3页/共92页5金金 融融 资资 产产以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资2222号准则号准则金融工具确金融工具确认和计量认和计量规规范范2 2号准则号准则长期股长期股权投资权投资规范规范第4页/

5、共92页6l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 1、交易性金融资产、交易性金融资产 指满足以下条件之一的金融资产：指满足以下条件之一的金融资产：（1 1）取得该金融资产的目的，主要）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。是为了近期内出售。例如，企业例如，企业以赚取差价为目的以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金购入的股票、债券和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。等是企业交易性金融资产的主要组成部分。（2 2）（3 3）2 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

6、的金融资产第5页/共92页7l持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。有至到期的非衍生金融资产。 主要是主要是债权性债权性投资，比如购入的国债、公司债券等；投资，比如购入的国债、公司债券等；股票股票没有到期日，没有到期日，因此不可能持有至到期，且股票的回收金额不固定或难以确定，因此不可因此不可能持有至到期，且股票的回收金额不固定或难以确定，因此不可能划分为持有至到期投资。能划分为持有至到期投资。 与交易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。与交

7、易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。思考：若投资者购入某公司股票，准备近期出售以获取买卖价差，思考：若投资者购入某公司股票，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？若准备长期持有，应划分为哪一类金应划分为哪一类金融资产？若准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？融资产？第6页/共92页8l贷款和应收款项贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是贷款和应收款项主要是金融企业金融企业发放的贷款和其他债权，还包括发放的贷款和其他债权，还包括非金融企业非

8、金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权企业的债权( (不包括在活跃市场上有报价的债务工具不包括在活跃市场上有报价的债务工具) )等。等。 贷款和应收款项贷款和应收款项与与持有至到期投资持有至到期投资的主要差别在于的主要差别在于贷款和应收款项贷款和应收款项在活跃市在活跃市场上没有报价。场上没有报价。 思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持应划分为

9、哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持有至到期，应划分为哪一类金融资产？有至到期，应划分为哪一类金融资产？第7页/共92页9l可供出售金融资产可供出售金融资产分为两类：分为两类： （1 1）“直接指定类直接指定类”是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。 交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益）交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益） 持有至到期投资（持有意图：持有至到期）持有至到期投资

10、（持有意图：持有至到期） 可供出售金融资产（持有意图：不明确）可供出售金融资产（持有意图：不明确）（2 2）“剩余类剩余类”是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资持有至到期投资、贷款和应收款项贷款和应收款项三种类型的剩三种类型的剩余部分余部分思考：若投资者取得某公司思考：若投资者取得某公司股票，准备长期持有，应划股票，准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？分为哪一类金融资产？第8页/共92页10金融资产分类比较金融资产分类比较类别类别性质性质

11、持有意图持有意图活跃市活跃市场报价场报价回收金额回收金额是否固定是否固定或可确定或可确定是否含是否含衍生金衍生金融资产融资产交易型金融交易型金融资产资产股权股权/债权债权近期出售获近期出售获取价差收益取价差收益有有否否是是持有至到期持有至到期投资投资债权债权持有至到期持有至到期有有是是否否贷款及应收贷款及应收款项款项债权债权(除现金、除现金、银行存银行存款外款外)不是主动取不是主动取得，不存在得，不存在持有意图持有意图无无是是否否可供出售的可供出售的金融资产金融资产股权股权/债权债权持有目的不持有目的不明确或明确或有有否否否否第9页/共92页11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 交易

12、性金融资产的会计核算交易性金融资产的会计核算r 取得时的核算取得时的核算 交易性金融资产，应当按照取得时的交易性金融资产，应当按照取得时的公公允价值允价值作为作为初始确认金额初始确认金额，相关的，相关的交易费用交易费用在在发生时计入发生时计入当期损益当期损益。取得交易性投资所支付。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息利息或或已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的现金股利现金股利，应单独作为应，应单独作为应收项目。收项目。交易性金融资产交易性金融资产投资收益投资收益 初始取得的金融资产，应当初始取得的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允

13、以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。价值的基础。第10页/共92页12资产负债表日资产负债表日除权日除权日宣告日宣告日发放日发放日购买日购买日购买日购买日购买日购买日 上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利呢？现金股利呢？第11页/共92页13例：投资者例：投资者A A持有某企业持有某企业20092009年年1 1月月1 1日发行的面额日发行的面额1000010000元，期限为元，期限为3 3年，月年，月息息100100元，半年计息一次的债券一张。元，半年计息一次的债券一张。20092009年年7 7月月2 2日，投

14、资者日，投资者B B以以1080010800元元（含已到付息期但尚未领取的前半年利息含已到付息期但尚未领取的前半年利息600600元元）的价格从投资者）的价格从投资者A A手中购入手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用100100元，请为投资者元，请为投资者B B作购入作购入债券的帐务处理。债券的帐务处理。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10200 10200 应收利息应收利息 600600 投资收益投资收益 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1090010900第12页/共92页14r持有期间被投资单位宣告发放现金股利

15、或在资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算 如果收到的现金股利或债券利息是属于交如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产易性金融资产取得时所支付价款中包含的取得时所支付价款中包含的，应直，应直接冲减应收项目。接冲减应收项目。 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为金股利或债券利息，则应当确认为“投资收益投资收益”。例：接上例，例：接上例，20092009年年1212月月3131日，投资者日，投资者B B对该债券计提对该债券计提利息利息6

16、00600元。次年元。次年1 1月月5 5日收到利息。日收到利息。 1212月月3131日日 借：应收利息借：应收利息 600600 贷：投资收益贷：投资收益 600600 1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 600600 贷：应收利息贷：应收利息 600600例：接上例，例：接上例，7 7月月5 5日投资者日投资者B B收到债券前半年收到债券前半年利息利息600600元。元。 借：银行存款借：银行存款 600600 贷：应收利息贷：应收利息 600600第13页/共92页15r 资产负债表日的核算资产负债表日的核算 资产负债表日，企业应将交易性金融资资产负债表日，企业应将交易性金

17、融资产的公允价值变动计入产的公允价值变动计入当期损益当期损益。r 处置时的核算处置时的核算 处置交易性金融资产时，将处置交易性金融资产时，将处置时的该处置时的该金融资产的公允价值金融资产的公允价值与与初始入账金额初始入账金额之间的差额之间的差额确认为确认为投资收益投资收益，同时结转，同时结转“公允价值变动损公允价值变动损益益” 。 公允价值变动损益公允价值变动损益注意：资产负债表日包括年度注意：资产负债表日包括年度资产负债表日（资产负债表日（1212月月3131日）和日）和中期资产负债表日（中期资产负债表日（6 6月月3030日日等）等）注意：公允价值变动损益是注意：公允价值变动损益是并未真正

18、实现的损益。并未真正实现的损益。第14页/共92页16例：接上例，例：接上例，20092009年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为1050010500元（不含利息）。元（不含利息）。20102010年年1 1月月1010日，投资者日，投资者B B以以1100011000的价格将该债券出售。的价格将该债券出售。20092009年年1212月月3131日：日： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300300 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 30030020102010年年1 1月月1010日：日： 借：银行存款借：银行存款 11000

19、11000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300300 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1020010200 公允价值变动公允价值变动 300300 投资收益投资收益 800 800 未真正实现未真正实现第15页/共92页17【案例案例】 2008 2008年年1 1月月1 1日日, , 购入某公司的债券：面值购入某公司的债券：面值100100万元、利率万元、利率3%3%、每年、每年1 1月月5 5日按年付息，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款日按年付息，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103103万元（含已万元（含已宣告发放利息宣告发放利息3 3万元），另支付交易

20、费用万元），另支付交易费用2 2万元。万元。20082008年年1212月月3131日，该债券日，该债券的公允价值为的公允价值为110110万元。万元。20092009年年1010月月6 6日，将该债券出售，售价为日，将该债券出售，售价为120120万元。万元。 要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。第16页/共92页181 . 20081 . 2008年年1 1月月1 1日日, , 购入债券时：购入债券时： 2 . 20082 . 2008年年1 1月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息：日，收到最初支付价款中所含利息： 借：交易性金融资产借：交易

21、性金融资产成本成本 100100 应收利息应收利息 3 3 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 105105借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3第17页/共92页193. 20083. 2008年年1212月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110万元：万元：4. 20084. 2008年年1212月月3131日，计算债券利息：日，计算债券利息：借：应收利息借：应收利息 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010

22、第18页/共92页205 . 20095 . 2009年年1 1月月5 5日，收到日，收到20082008年利息：年利息： 6. 20096. 2009年年1010月月6 6日，将该债券出售：日，将该债券出售：借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3借：银行存款借：银行存款 120120 公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 2020第19页/共92页21【案例案例】 某企业于某企业于20092009年年3 3月月2020日从证券市场购入日从证券市场

23、购入A A公司股票公司股票1000010000股，每股买入股，每股买入价价2020元，另外支付印花税和证券商手续费元，另外支付印花税和证券商手续费15001500元，元，A A公司已于当年的公司已于当年的3 3月月1515日宣告将在日宣告将在4 4月月5 5日每股发放现金股利日每股发放现金股利0.50.5元和每元和每1010股送股送1 1股的股票股利股的股票股利, ,除权除权日为日为3 3月月3131日。日。20092009年年9 9月月5 5日日A A公司股票的市价上涨到每股公司股票的市价上涨到每股3030元，该企业将元，该企业将A A公司股票全部出售。公司股票全部出售。 要求：作出该项交易

24、性投资的相关账务处理。要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。第20页/共92页2220092009年年3 3月月2020日购入日购入A A公司股票时：公司股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 195 000195 000 应收股利应收股利 5 0005 000 投资收益投资收益 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 201 201 50050020092009年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的现金股利时：公司分派的现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 5 000000 （对于（对于A A公司分派的

25、股票股利，不做账务处理，只公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况）在备查账簿中登记股票的数量等情况）第21页/共92页2320092009年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票时：公司股票时： A A公司股票的初始入账金额为公司股票的初始入账金额为195 000195 000元，处置元，处置时的公允价值为时的公允价值为330 000330 000元，所以确认的投资收益为元，所以确认的投资收益为135 000135 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 330 000330 000 贷：投资收益贷：投资收益 135 135 000000 交易性金融资产交

26、易性金融资产成本成本 195 195 000000 第22页/共92页2420092009年年3 3月月1010日购入日购入A A公司股票时：公司股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 200 000200 000 投资收益投资收益 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 201 500201 50020092009年年3 3月月1515日，日， A A公司宣告分派的现金股利时：公司宣告分派的现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 5 0005 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 0005 00020092009年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的现金股利

27、时：公司分派的现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 0005 000假定购入日为假定购入日为20092009年年3 3月月1010日日第23页/共92页2520092009年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票时：公司股票时： A A公司股票的初始入账金额为公司股票的初始入账金额为200 000200 000元，处置元，处置时的公允价值为时的公允价值为330 000330 000元，所以确认的投资收益为元，所以确认的投资收益为130 000130 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 330 000330 000 贷：投资收益贷

28、：投资收益 130 130 000000 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 200 200 000000 第24页/共92页26第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非的非衍生金融资产衍生金融资产。如：符合以上条件的债券投资等。如：符合以上条件的债券投资等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，如符合持有

29、至到短（一年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。资。 衍生金融资产：由衍生金融工具形成的金融资产。衍生金融资产：由衍生金融工具形成的金融资产。其特点为：价值不固定、初始净投资很少或零、未来其特点为：价值不固定、初始净投资很少或零、未来交割。交割。第25页/共92页27u初始计量初始计量 持有至到期投资持有至到期投资应当按应当按取得时的公允价值和相取得时的公允价值和相关交易费用之和关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价作为初始确认金额。支付的价款中包含已款中包含已到付息期但尚未领取的到付息期但尚未领取的债券利息，债

30、券利息，应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。利息时，直接冲减应收项目。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。成本及其他与交易不直接相关的费用。 即交易费用不冲减投资收益即交易费用不冲减投资收益第26页/共92页28 持有至到期投资持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其初始确认时，应当计算确定其实际利率

31、实际利率，并在该并在该持有至到期投资持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内预期存续期间或适用的更短期间内保持保持不变不变。 实际利率，是指将实际利率，是指将持有至到期投资持有至到期投资在预期存续期间或适用在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资持有至到期投资当前当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。 第27页/共92页29u后续计量后续计量 企业应在企业应在持有至到期投资持有至到期投资持有期间，采用持有期间，采用实际利率法实际利率法，按照，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。摊余成本和实际利率计

32、算确认利息收入，计入投资收益。摊余成本摊余成本 = = 初始确认金额初始确认金额 - - 已偿还本金已偿还本金 采用实际利率法将该初始确采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额 - - 已发生的减已发生的减值损失值损失第28页/共92页30 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理取得时的核算取得时的核算 企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的面值，企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的面值，借记借记“持有持有至到期投资至到期投资成本成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取科目，按支

33、付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，的债券利息，借记借记“应收利息应收利息” 按实际支付的金额，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款” 按借贷两方的差额借记或贷记按借贷两方的差额借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”帐户。帐户。 第29页/共92页31计息时的核算计息时的核算 若持有至到期投资为债券若持有至到期投资为债券等投资，应于等投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，应收未收的利息，借记借记： “应收利息应收利息”科科目目（分期付息、到期一次还本的债券）（分期付息、到期一次还本的债券）；

34、 “持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目科目（到期（到期一次还本付息的债券）一次还本付息的债券） 按摊余成本和实际利率计算确定的利息按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，收入的金额，贷记贷记“投资收益投资收益”科目科目 按借贷差额，借记或贷记按借贷差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期投资（利息调整）投资（利息调整）”科目。科目。第30页/共92页32到期时或处置时的核算到期时或处置时的核算 持有至到期投资在到期或出售时，应按实际持有至到期投资在到期或出售时，应按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款” 科目，按其科目，按其账面余额，贷记账面余额，贷记“持

35、有至到期投资持有至到期投资成本、成本、利息调整、应计利息利息调整、应计利息” 科目，按其差额，贷科目，按其差额，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。第31页/共92页33 例例 2000 2000年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000万元（包含交易费用）购买了万元（包含交易费用）购买了一项公司债券，面值为一项公司债券，面值为12501250万元，剩余年限万元，剩余年限5 5年，票面利率为年，票面利率为4.72%4.72%，按年支，按年支付利息（每年付利息（每年12501250* *4.72%=594.72%=59万元），本金最后一次支付，划分为持

36、有至到万元），本金最后一次支付，划分为持有至到期投资。期投资。 要求：作出该企业债券投资的全部账务处理。要求：作出该企业债券投资的全部账务处理。第32页/共92页34 计算实际利率计算实际利率R:R:5959(1+R)(1+R)-1-1 + 59 + 59(1-R)(1-R)-2-2 + 59 + 59(1+R)(1+R)-3 -3 + + 5959(1+R)(1+R)-4-4+(59+1250)+(59+1250)(1+R)(1+R)-5-5=1000=1000采用插值法计算，得出采用插值法计算，得出R=10%R=10%，并编制下表，并编制下表年份年份期初摊余期初摊余成本（成本（A A）实际

37、利息实际利息(B)(B)( (按按10%10%计算计算) )现金流入现金流入(C)(C)期末摊余成本期末摊余成本(D=A+B-C)(D=A+B-C)200O200O年年1000100010010059591041104120012001年年1041104110410459591086108620022002年年10861086l09l0959591136113620032003年年1136113611411459591191119120042004年年11911191118118130913090 0注：计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差注：计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差第33

38、页/共92页35l20002000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券 借借: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本 12501250 贷贷: :银行存款银行存款 10001000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250购入时债券的折价金额，即日后到期还本时投资者获得购入时债券的折价金额，即日后到期还本时投资者获得的的价差收益价差收益。该收益应按实际利率法分摊至每一年度。该收益应按实际利率法分摊至每一年度。第34页/共92页36l2000.12.312000.12.31确认实际利息收入确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资

39、利息调整利息调整 4141 贷：投资收益贷：投资收益 100100 日后收到利息时：日后收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959l2001.12.312001.12.31确认实际利息收入确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4545 贷：投资收益贷：投资收益 104104日后收到利息时：日后收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959第35页/共92页37l2002.12.312002.12.31确认实际利息收入确认实际利息收入 借：应收利息借：

40、应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050 贷：投资收益贷：投资收益 109109 日后收到利息时：日后收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959l2003.12.312003.12.31确认实际利息收入确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5555 贷：投资收益贷：投资收益 114114日后收到利息时：日后收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959第36页/共92页38l2004.12.312004.12.31确

41、认实际利息收入确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5959 贷：投资收益贷：投资收益 118118 收回本金和最后一年利息：收回本金和最后一年利息： 借：银行存款借：银行存款 1309 1309 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 12501250 应收利息应收利息 5959 第37页/共92页39例：假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，应例：假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，应如何进行帐务处理。如何进行帐务处理。计算实际利率计算实际利率R R(59(59595959

42、59595959591250)1250)（1 1R R）-5-510001000，由此得，由此得出出R9%R9%年份年份期初摊余期初摊余成本成本(A)(A)实际利息实际利息(B)(B)( (按按9%9%计算计算) )现金流入现金流入(C)(C)期末摊余成本期末摊余成本(D(DA AB B一一C)C)20002000年年1000100090900 01090109020012001年年1090109098980 01188118820022002年年118811881071070 01295129520032003年年129512951171170 01412141220042004年年1412

43、1412133133154515450 0考虑尾差考虑尾差第38页/共92页40根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下: :(1)2000(1)2000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借借: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本 12501250贷贷: :银行存款银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250(2)200O(2)200O年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 3131贷贷: :投资

44、收益投资收益 9090第39页/共92页41(3)20Xl(3)20Xl年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 5959利息调整利息调整 3939贷贷: :投资收益投资收益 9898(4)20X2(4)20X2年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 4848贷贷: :投资收益投资收益 l07l07第40页/共92页42(5)20X3(5)20X3年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入

45、 借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 5858 贷贷: :投资收益投资收益 117117(6)20(6)204 4年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 5959利息调整利息调整 7474 贷贷: :投资收益投资收益 133133 收到本金和名义利息收到本金和名义利息 借借: :银行存款银行存款15451545 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本12501250 应计利息应计利息295295第41页/共92页43可供出售的金融资产（自学）可供出售的金融资

46、产（自学）自学提示：自学提示：可供出售金融资产包括债券投资和股权投资，取得时相关交易费用记入可供出售金融资产包括债券投资和股权投资，取得时相关交易费用记入初始入账金额。此外：初始入账金额。此外：（1 1）若为股权类可供出售金融资产若为股权类可供出售金融资产，其会计核算方法与，其会计核算方法与“交易性金融资产交易性金融资产”类似，类似，但确认公允价值变动时，不能记入当期损益（但确认公允价值变动时，不能记入当期损益（“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目），而要科目），而要记入所有者权益（记入所有者权益（“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目）。科目）。（2 2）若为债权类可供出售金融

47、资产若为债权类可供出售金融资产，其会计核算方法与，其会计核算方法与“持有至到期投资持有至到期投资”类似，类似，但需在资产负债表日确认公允价值变动，且将变动计入所有者权益（但需在资产负债表日确认公允价值变动，且将变动计入所有者权益（“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目）。科目）。第42页/共92页44第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被长期股权投资是指长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资方的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资方的股东，按所持股份比例享有权益并承担责

48、任的股权投资股权投资。第43页/共92页45二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 根据根据企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资规定，长期股权投资可规定，长期股权投资可以分为以下四类：以分为以下四类： 第一类：投资企业能够对被投资单位实施第一类：投资企业能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公的权益性投资，即对子公司投资。司投资。 控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。经营活动中获取利益。能否对被投资单位实施能否对被投资单位实施控制控制的具体判断标

49、准的具体判断标准： 1 1、母公司拥有被投资单位、母公司拥有被投资单位半数以上表决权股份半数以上表决权股份，通常包括如下三种情，通常包括如下三种情况：（况：（1 1）直接拥有（）直接拥有（2 2）间接拥有（）间接拥有（3 3）直接拥有与间接拥有合计）直接拥有与间接拥有合计P公司S公司80%直接拥有直接拥有S1公司S3公司S4公司80%90%P公司6 0%30%间接拥有、直接与间接合计间接拥有、直接与间接合计S2公司21%第44页/共92页462 2、母公司拥有其半数及以下的表决权股份但能对被投资单位进行、母公司拥有其半数及以下的表决权股份但能对被投资单位进行实际控制实际控制。实际。实际控制通常

50、有以下四种情况：控制通常有以下四种情况： (1)(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 (3)(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 (4)(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 第45页/共92页47 第二类：第二类：投资企业与其他合营方一同对被投资单位

51、实施投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性的权益性投资，即对合营企业投资。投资，即对合营企业投资。 共同控制共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 第46页/共92页48 第三类：投资企业对被投资单位具有第三类：投资企业对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性投资，即对联营的权益性投资，即对联营企业投资。企业投资。 重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但并不的权力，但并不能够能够控制控制或者与其他方一起或者与其他方一起共同控制共同控制这些政

52、策的制定。这些政策的制定。能否对被投资单位实施能否对被投资单位实施重大影响重大影响的具体判断标准：的具体判断标准： 1、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于以上但低于50%的的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 第47页/共92页49 2 2、以下任何一种情况都可判定对被投资单位具有重大影响：、以下任何一种情况都可判定对被投资单位具有重大影响：（1 1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。派有代表。 （2 2）参与参与被

53、投资单位的被投资单位的政策制定过程政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。，包括股利分配政策等的制定。 （3 3）与被投资单位之间发生）与被投资单位之间发生重要交易重要交易。 （4 4）向被投资单位）向被投资单位派出管理人员派出管理人员。 （5 5）向被投资单位）向被投资单位提供关键技术资料提供关键技术资料。 第48页/共92页50第四类：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，第四类：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不具有控制、共

54、同控制或重大影响的具体判定：不具有控制、共同控制或重大影响的具体判定：1 1、投资企业直接或间接拥有被投资单位、投资企业直接或间接拥有被投资单位20%20%以下表决权股份，且不存在其他以下表决权股份，且不存在其他实施重大影响的途径。实施重大影响的途径。2 2、投资企业直接或间接拥有被投资单位、投资企业直接或间接拥有被投资单位20%20%以上表决权股份，但以上表决权股份，但实质上实质上对被对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。思考：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或思考：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃

55、市场中有报价、公允价值能可靠计量的权重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应划分为哪一类金融资产？益性投资应划分为哪一类金融资产？第49页/共92页51三、长期股权投资取得的方式三、长期股权投资取得的方式企业合并企业合并（投资后取（投资后取得对被投资得对被投资方的控制权）方的控制权）非企业合并非企业合并（投资后未取（投资后未取得对被投资方得对被投资方的控制权）的控制权）同一控制下企业合并同一控制下企业合并 指合并的各方在合并前后均受同一方或相指合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时的。同的多方最终控制，且该控制并非暂时的。非同一控制下企业合

56、并非同一控制下企业合并 指合并的各方在合并前后不受同一方或指合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制相同的多方最终控制支付现金以取得长期股权投资支付现金以取得长期股权投资发行权益性证券取得长期股权投资发行权益性证券取得长期股权投资投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 指其他投资者以其持有的对第三方的指其他投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入本企业投资作为出资投入本企业1 1、支付现金、支付现金2 2、承担债务、承担债务3 3、转让非现金资产、转让非现金资产4 4、发行权益性证券、发行权益性证券 第50页/共92页52四、长期股权投资的初始计量四、长期股权投资的初始计

57、量（一）企业合并所形成的长期股权投资（选讲）（一）企业合并所形成的长期股权投资（选讲） 1 1、同一控制下同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 （1 1）合并方以）合并方以支付现金支付现金、转让非现金资产转让非现金资产或或承担债务方式承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务及所

58、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足本溢价或股本溢价）的余额不足冲减冲减的，调整留的，调整留存收益（盈余公积、利润分配存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。未分配利润）。 对价：合并方取得被合并方的股对价：合并方取得被合并方的股权而给予被合并方的补偿权而给予被合并方的补偿第51页/共92页53 例：甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司例：甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于于20092009年年5 5月月1 1日以账面价值日以账面价值1500150

59、0万元，公允价值万元，公允价值20002000万元的专利权一项作为对价，取得乙公司万元的专利权一项作为对价，取得乙公司60%60%的股份并于当日能够实施对乙公司的控制，此时乙的股份并于当日能够实施对乙公司的控制，此时乙公司已宣告但尚未发放上年度股利共计公司已宣告但尚未发放上年度股利共计120120万元，万元，乙公司当日的所有者权益为乙公司当日的所有者权益为20002000万元。万元。两公司在企两公司在企业合并前采用的会计政策相同。业合并前采用的会计政策相同。则则甲公司甲公司的分录为的分录为（金额单位：万元）：（金额单位：万元）： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1 2001 20

60、0 应收股利应收股利 7272 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 228228 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 1 5001 500此处冲减资此处冲减资本公积本公积股股本溢价本溢价资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减冲减的，应的，应冲减留存收益（盈余公积、利润分配冲减留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。未分配利润）。第52页/共92页54（2 2）合并方以）合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，同样作为合并对价的，同样应当在合并日按照应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为取得被合并方所有者权益账面价值的