第6章无形资产及临时设施核算

1、第六章无形资产和临时设施的第六章无形资产和临时设施的核算核算一、无形资产核算（一）无形资产含义与特征（一）无形资产含义与特征 无形资产无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长非货币性长期资产期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。产。 无形资产一般具有以下特征：无形资产一般具有以下特征：1 无形资产没有实物形态无形资产没有实物形态2 无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益无形资产能在较长的时期内

2、使用并使企业获得经济效益3 企业使用无形资产的目的是使用而非出售企业使用无形资产的目的是使用而非出售4 无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性不确定性通常情况下，通常情况下，无形资产只有在满足以下无形资产只有在满足以下两个条件时，企业才可以加以确认：两个条件时，企业才可以加以确认：（1）该资产产生的经济利益很有可能）该资产产生的经济利益很有可能流入企业；流入企业；（2）该资产的成本能够可靠的计量。）该资产的成本能够可靠的计量。（二）无形资产的取得（二）无形资产的取得1、外购无形资产的核算、外购无形资产的核算 外购的无形资产，

3、应以实际支付的价款作为入账的价外购的无形资产，应以实际支付的价款作为入账的价值，借记值，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2、自行开发无形资产的核算、自行开发无形资产的核算 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。成本。1）借）借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款2）借：管理费用）借：管理费用 无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出费

4、用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出（三）无形资产的摊销（三）无形资产的摊销1、无形资产的摊销方法及其年限的确定、无形资产的摊销方法及其年限的确定 一般情况下，无形资产的成本应自取得一般情况下，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内（当月起在预计使用年限内（使用寿命期内使用寿命期内）分期平均摊销（分期平均摊销（直线法直线法），处置无形资产的），处置无形资产的当月不再摊销，即：当月不再摊销，即：无形资产摊销的起始和无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销

5、销。无形资产的摊销年限按如下原则确定无形资产的摊销年限按如下原则确定(原规定原规定)1）合同规定合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。应超过合同规定的受益年限。2）合同没有规定受益年限但）合同没有规定受益年限但法律规定法律规定了有效年限的，摊销期不了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。应超过法律规定的有效年限。3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中应超过受益年限和有效年限两者之中较短较短者。者。4）

6、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过摊销期不应超过10年年。2、无形资产摊销的核算、无形资产摊销的核算制造业：制造业：摊销无形资产价值时，摊销无形资产价值时， 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷：累计摊销贷：累计摊销施工企业：施工企业：借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用 贷：累计摊销贷：累计摊销（四）无形资产的期末计价和处置（四）无形资产的期末计价和处置A、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价 一般情况下，无形资产应按其期末未摊销一般情况下，无形资产应按其期末未摊销成本计价。（如果无形

7、资产将来为企业创造的成本计价。（如果无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本，则说明无经济利益不足以补偿无形资产成本，则说明无形资产发生的减值，具体表现为无形资产的账形资产发生的减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额）则应计提面价值超过了其可收回金额）则应计提“无形无形资产减值准备资产减值准备”。具体步骤如下：具体步骤如下：1、检查无形资产账面价值、检查无形资产账面价值。在检查时，如果发现以下情况，则在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收应对无形资产的可收回金额进行估计，回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收并将该无形资产的账面价值超过可收回金额

8、的部分确认为减值准备：回金额的部分确认为减值准备：（ 1）该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业）该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；创造经济利益的能力受到重大不利影响；（ 2）该无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余）该无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；摊销年限内不会恢复；（3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；分使用价值；（4）其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值）其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。的情形。2、确定可收回金额。、确定

9、可收回金额。企业会计制度规定，无形企业会计制度规定，无形资产的可收回金额是指以下两项金额中的较大者：资产的可收回金额是指以下两项金额中的较大者：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；其他相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。3、计提减值准备。、计提减值准备。 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，如果无形

10、资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备，则应按超过部分确认无形资产减值准备，借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备B、无形资产的处置、无形资产的处置无形资产出售无形资产出售 企业将无形资产出售，表明企业放弃企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权，此时，企业应将所得价无形资产所有权，此时，企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额记款与该无形资产的账面价值之间的差额记入当期损益。入当期损益。借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形

11、资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 应交地方教育费附加应交地方教育费附加借：营业外支出或贷：营业外收入借：营业外支出或贷：营业外收入二、临时设施核算的内容二、临时设施核算的内容（一）核算内容（一）核算内容1 1、含义：临时设施、含义：临时设施是指施工企业为保证施工生产和管是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。用的各种临时性简易设施。2 2、临时设施包括内容：、临时设施包括内容：P121P121 （1 1）大型临时设施）大

12、型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、办公如：宿舍、食堂、浴室、办公室等；室等； （2 2）小型临时设施）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。如：作业棚、化灰池等。（二）临时设施核算应设置的账户（二）临时设施核算应设置的账户1、“临时设施临时设施”账户账户核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。的各种临时设施的实际成本。 借 临时设施 贷 购置临时设施实际成本购置临时设施实际成本 搭建临时设施实际成本搭建临时设施实际成本 出售转销临时设施实际成本出售转销临时设施实际成本 拆除转销临时设施实际成本拆除转销临时设施实际成本 报废

13、转销临时设施实际成本报废转销临时设施实际成本 反映施工企业期末反映施工企业期末临时设施的账面原价临时设施的账面原价(实际成本实际成本) 按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算明细核算 借 临时设施摊销临时设施摊销 贷 结转出售、拆除、报废、结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的毁损、盘亏临时设施的已提摊销额已提摊销额 按月计提的临时设施摊销额 余额：在临时设施已提摊销额 2、“临时设施摊销临时设施摊销”账户账户核算施工企业各种临时设施的累计摊销额核算施工企业各种临时设施的累计摊销额 。 各种临时设施应当在工程建设期间内按月进各种临时设施应当

14、在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用行摊销，摊销方法可以采用工作量法工作量法，也可以采用，也可以采用工期法工期法。当月增加的临时设施，。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销销，从下月起停止摊销。 3、“临时设施清理临时设施清理”账户账户 核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。清理费用和清理收入等。按被清理

15、的临时设施名称设置明细账，进行明细按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。核算。转入清理的临时设施转入清理的临时设施账面价值和清理费用账面价值和清理费用取得的变价收人和收取得的变价收人和收回的残料价值回的残料价值结转清理净收益结转清理净收益结转清理净损失结转清理净损失 （三）临时设施的账务处理（三）临时设施的账务处理 1 1、临时设施购建核算、临时设施购建核算 购入的：购入的： 借：临时设施借：临时设施贷：银行存款贷：银行存款 搭建的：搭建的： 搭建时：搭建时： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 原材料原材料完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 贷

16、：在建工程贷：在建工程 例例 某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料料193,000193,000元，应付工人工资元，应付工人工资50,00050,000元、职工福利元、职工福利费费7,0007,000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程250,000250,000 贷：原材料贷：原材料 193,000193,000 应付应付职工薪酬职工薪酬 57,00057,000 搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：搭建完成交付使用时，编制会计分录如下： 借：临时设施借：临时设施250,000250,000 贷：在建工程贷：在建工

17、程 250,000250,000 2 2、临时设施摊销核算、临时设施摊销核算 借：工程施工借：工程施工其他直接费用其他直接费用 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 采用采用“工期法工期法”即即“分期摊销法分期摊销法”，在预，在预计使用期限或工程的平均摊销。计使用期限或工程的平均摊销。 临时设施原值临时设施原值（1 1预计净残值）预计净残值）临时设施月摊销额临时设施月摊销额= = 预计使用期限预计使用期限 前例：临时仓库预计净残值率为前例：临时仓库预计净残值率为4%4%，计算，计算每月摊销额。由于工程施工期限为每月摊销额。由于工程施工期限为2 2年，该年，该仓库价值应在仓库价值应在2424个月内进

18、行摊销：个月内进行摊销： 月摊销额月摊销额 10,00010,000 借：工程施工借：工程施工 10,00010,000 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 10,00010,000（月）（，244%1000250 3 3、临时设施清理核算、临时设施清理核算（1 1）注销原值和已提摊销：）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理借：临时设施清理 临时设施摊销临时设施摊销 贷：临时设施贷：临时设施 （2 2）支付拆除费用：）支付拆除费用： 借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 （3 3）回收材料入库：）回收材料入库： 借：原材料借：原材料 贷：临时设施清理贷：临时设施清理 （4 4）结转净损益）结转净损益 借：临时设施清理借：