第六节：固定资产后续支出

1、第六节第六节 固定资产后续支出固定资产后续支出岳阳湘北女子职业学校岳阳湘北女子职业学校 周智勇周智勇一一 固定资产后续支出的概念固定资产后续支出的概念v固定资产后续支出，固定资产后续支出，指企业的固定资产投入使用指企业的固定资产投入使用后后, ,为了为了适应新技术发展的需要适应新技术发展的需要, ,或者为了或者为了维护或维护或提高固定资产的使用效能提高固定资产的使用效能, ,而对现有的固定资产而对现有的固定资产进行进行维护、修理维护、修理, ,改建、扩建或者改良改建、扩建或者改良等发生的等发生的各项必要支出各项必要支出. . 适应新技术发展的需要适应新技术发展的需要 目的目的 维护或提高固定资

2、产的使用效能维护或提高固定资产的使用效能 二、后续支出的内容二、后续支出的内容 v固定资产后续支出，包括企业对固定资产进行固定资产后续支出，包括企业对固定资产进行维维护、修理护、修理, ,改建、扩建或者改良改建、扩建或者改良等发生的各项必等发生的各项必要支出要支出. .其具体内容有：其具体内容有：v1.对自有固定资产进行维护所发生的对自有固定资产进行维护所发生的大修理或中大修理或中小修理小修理支出支出v2.对自有固定资产进行对自有固定资产进行改建、扩建改建、扩建所发生的支出所发生的支出v3.对自有或租入固定资产进行对自有或租入固定资产进行改良或装修改良或装修等所发等所发生的支出生的支出三、固定

3、资产后续支出的分类三、固定资产后续支出的分类资本化？费用化？资本化？费用化？（一）、资本化支出（一）、资本化支出v与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产的账面价值，即将后续支出予低，则应当计入固定资产的账面价值，即将后续支出予以资本化。以资本化。v1. 提高固定资产原定的创利能力提高固定资产原定的创利能力v2. 满足固定资

4、产确认条件满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值 前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能 v与固定资产有关的后续支出如果不能使可能流入与固定资产有关的后续支出如果不能使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应在发生企业的经济利益超过了原先的估计，则应在发生后确认为当期损益。后确认为当期损益。v 固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部件耐用程度不同，可能导致固定资产的各组成部件耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，局部损坏，为了

5、维护固定资产的正常运转和使用，企业对固定资产所进行的必要的维护。这些支出企业对固定资产所进行的必要的维护。这些支出只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益的增加。因固定资产性能的改变或未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性计入当期损益。此，应在发生时一次性计入当期损益。四、后续支出的核算要求四、后续支出的核算要求 v1.固定资产固定资产修理修理支出，应当直接计入当期费用支出，应当直接计入当期费用v2.固定资产固定资产改良改良支出，应当计入其账面价值（其支出，应当计入其账面价值（其增计后的金额不超过其可收回金额）增计

6、后的金额不超过其可收回金额）v3.修理与改良不能区分或结合在一起修理与改良不能区分或结合在一起的，也按上的，也按上述核算原则进行判断后核算。述核算原则进行判断后核算。v4.固定资产固定资产装修费用装修费用，应当计入其账面价值（其，应当计入其账面价值（其增计后的金额不超过其可收回金额）增计后的金额不超过其可收回金额）v5.融资租入固定资产装修费用，同融资租入固定资产装修费用，同4v6.经营租入固定资产发生的改良支出，应当计入经营租入固定资产发生的改良支出，应当计入其账面价值，采用合理方式提折旧其账面价值，采用合理方式提折旧五、后续支出的核算五、后续支出的核算1 1、符合固定资产确认条件的、符合固

7、定资产确认条件的 计入固定资产成本；计入固定资产成本；2 2、不符合固定资产确认条件的、不符合固定资产确认条件的 计入当期损益。计入当期损益。银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬在建工程在建工程固定资产固定资产管理费用管理费用销售费用销售费用可资本化的后续支出可资本化的后续支出可费用化的后续支出可费用化的后续支出1（一）资本化支出核算（一）资本化支出核算231固定资产账面价值转入 “在建工程 ”各项后续支出应通过“在建工程”科目核算达到预定状态,从“在建工程”转入 “固定资产”科目资本化支出核算程序资本化支出核算程序v账务处理模式账务处理模式v1.改良前的工程成本转入改良改良前

8、的工程成本转入改良v 借：在建工程借：在建工程 （差额）（差额）v 累计折旧累计折旧 （账面已提折旧）（账面已提折旧）v 固定资产减值准备（账面已提准备）固定资产减值准备（账面已提准备）v 贷：固定资产贷：固定资产 （账面原值）（账面原值）v2.改良中发生的改良支出改良中发生的改良支出v 借：在建工程借：在建工程v 贷：银行存款贷：银行存款v 原材料原材料v 应付职工薪酬等应付职工薪酬等资本化支出核算程序资本化支出核算程序v3.改良中发生的变价收入改良中发生的变价收入v 借：银行存款等借：银行存款等v 贷：在建工程贷：在建工程v4.改良工程完工，交付使用。改良工程完工，交付使用。v 借：固定资

9、产借：固定资产v 贷：在建工程（贷：在建工程（1+23）v5.改良后重新计算应计提折旧额。改良后重新计算应计提折旧额。v 1、改良期间不提折旧、改良期间不提折旧v 2、计算改良后折旧年限、计算改良后折旧年限 = 原固定资产年限原固定资产年限 + 改良后可改良后可延长年限延长年限 - 已使用年限已使用年限 - 改良时间改良时间v3、（、（1+23）与可收回金额比较，小全部资本化，大，）与可收回金额比较，小全部资本化，大，超过部分费用化。超过部分费用化。例题演示例题演示v2010年年1月月1日，合安公司决定，将日，合安公司决定，将2007年年12月月31日建成的办公楼通风设备改为中央空调，原有日建

10、成的办公楼通风设备改为中央空调，原有通风设备的建造成本为通风设备的建造成本为1000万元，采用直线法万元，采用直线法计提折旧，预计净残值率为计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限，预计使用年限为为10年。年。 2010年年1月月1日至日至6月月30日为改良支出日为改良支出期，拆除原通风设备取得变价收入期，拆除原通风设备取得变价收入100万元存入万元存入银行，改良工程新发生支出银行，改良工程新发生支出4075万元，全部以万元，全部以银行存款支付，该改良工程达到预定可使用状态，银行存款支付，该改良工程达到预定可使用状态，预计使用年限可延长预计使用年限可延长5年，即为年，即为15年，改良后折年，

11、改良后折旧方法和残值率不变，预计能给企业带来的可收旧方法和残值率不变，预计能给企业带来的可收回金额为回金额为5000万元。万元。1v1、计算已提折旧额、计算已提折旧额1000（1-5%）/102=190(万元)v2、2010年年1月月1日转入改良工程成本：日转入改良工程成本：v1000-190=810(万元)v 借：在建工程借：在建工程 810万元v 累计折旧累计折旧 190万元v 贷：固定资产贷：固定资产 1000万元v3、发生的变价收入发生的变价收入v 借：银行存款借：银行存款 100万元v 贷：在建工程贷：在建工程 100万元 1v4、发生的改良支出发生的改良支出v 借：在建工程借：在建

12、工程 4075万元v 贷：银行存款贷：银行存款 4075万元v5、 改良工程完工，交付使用。改良工程完工，交付使用。v因因 810+4075-100=47855000v 借：固定资产借：固定资产 4785万元万元v 贷：在建工程贷：在建工程 4785万元万元v6、改良后重新计算应计提折旧额：、改良后重新计算应计提折旧额：v4785 （1-5%）/(10+5-2-0.5) 借：管理费用借：管理费用 363.66万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 363.66万元万元 课堂练习课堂练习v2007年年9月月1日日,某企业所拥有的一条生产线某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为其账面原价为860000

13、元元.累计已提折旧为累计已提折旧为500000元元,账面价值为账面价值为360000元元;v经研究对生产线进行扩建经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力提高其生产能力;扩建工程从扩建工程从2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,历时历时3个月个月,共发生支出共发生支出400000元元,全部以银全部以银行存款支付行存款支付,v该生产线已交付使用该生产线已交付使用.1.生产线转入扩建时生产线转入扩建时2007年年9月月1日日,某企业某企业v 所拥有的一条生产线所拥有的一条生产线,v 其账面原价为其账面原价为860000元元.v 累计已提折旧为累计已提折旧为500000元元,v 账面价

14、值为账面价值为360000元元 借借:在建工程在建工程 360000 累计折旧累计折旧 500000 贷贷:固定资产固定资产 8600002.发生各项后续支出时发生各项后续支出时借借:在建工程在建工程 400000 贷贷:银行存款银行存款 400000扩建工程从扩建工程从2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,历时历时3个月个月,共发共发生支出生支出400000元元,全部以银行存款支付全部以银行存款支付,3.生产线交付使用生产线交付使用借借:固定资产固定资产 760000 贷贷:在建工程在建工程 760000课堂练习课堂练习v 【例题例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务

15、资甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：料如下：（1 1）20062006年年1212月，该公司自行建成了一条印刷生产月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为线并投入使用，建造成本为568 000568 000元；采用年限平均法元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%3%，预计使用，预计使用年限为年限为6 6年。年。（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，由于生产的产品适销对路，现日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展

16、的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3 3）20092009年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900268 900元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。（4 4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，大大提高了生产能力，预计尚可

17、使用年限为预计尚可使用年限为7 7年年9 9个月个月。假。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的账面价值的3%3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。（5 5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。度计提固定资产折旧。1v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日两年日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为产线的应计折旧额为550 960

18、550 960元元568 000568 000（1 13%3%） ，年折旧额为，年折旧额为91 826.6791 826.67元元（550 960550 9606 6），各年计提固定资产折旧），各年计提固定资产折旧的账务处理为：的账务处理为：v 借：制造费用借：制造费用 91 826.6791 826.67贷：累计折旧贷：累计折旧 91 826.6791 826.671v（2）2009年年1月月1日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价值为384 346.66元元568 000（91 826.672），该生产线转入改扩建时的账务处理为：该生产线转入改扩建时的账务处理为：v 借：在建工程借：

19、在建工程 384 346.66累计折旧累计折旧 183 653.34贷：固定资产贷：固定资产生产线生产线 568 0001v（3）2009年年1月月1日日3月月31日，发生日，发生固定资产后续支出的账务处理为：固定资产后续支出的账务处理为：v 借：在建工程借：在建工程268 900贷：银行存款贷：银行存款268 9001v（4 4）20092009年年3 3月月3131日，生产线改扩建工程日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为本化后的生产线账面价值为653 246.66653 246.66元元（384 346.663

20、84 346.66268 900268 900），其账务处理为：），其账务处理为：v 借：固定资产借：固定资产生产线生产线653 246.66653 246.66贷：在建工程贷：在建工程653 246.66653 246.66v（5 5）20092009年年3 3月月3131日，生产线改扩建工程日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26633 649.26元元653 246.66653 246.66（1 13%3%） ；在在20092009年年4 4月月1 1日日1212月月3131日日9 9个月期间计提个月期间计提折折旧额

21、为折折旧额为61 320.9061 320.90元元633 649.26633 649.26（7 712129 9）99v 借：制造费用借：制造费用61 320.9061 320.90贷：累计折旧贷：累计折旧61 320.9061 320.901v在在20102010年年1 1月月1 1日日20162016年年1212月月3131日日7 7年年间，每年计提折旧额为间，每年计提折旧额为81 761.2081 761.20元元633649.26633649.26（7 712129 9）1212。每。每年计提固定资产折旧的账务处理为：年计提固定资产折旧的账务处理为：v 借：制造费用借：制造费用81

22、761.2081 761.20贷：累计折旧贷：累计折旧81 761.2081 761.20二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出v固定资产的日常维护支出只是确保固定资产固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。期损益（管理费用或销售费用）。v生产车间或管理部门发生的计入生产车间或管理部门发生的计入“管理费用管理费用”，与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入计入“销售费用销售费用”。v 如如: :固定资产的大修理固定资产的大修理, ,中小修理等维护性支中小修理等维护性支出出. .课堂演示课堂演示v【例例5-185-18】20102010年年3 3月月1616日，日，合安公司合安公司对现有的一台生产设备进行修理，修理对现有的一台生产设备进行修理，修理过程中领用外购甲材料过程中领用外购甲材料10000元，应支元，应支付维修人员工资付维修人员工资2300元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 12300贷：原材