印花税及契税法

1、12一、印花税基本原理一、印花税基本原理 （一）印花税的概念：（一）印花税的概念： 印花税是以经济活动和经济交往中，印花税是以经济活动和经济交往中，书立、书立、领受应税凭证的行为领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点：（二）印花税的特点：1.征税范围广；征税范围广；2.税税负从轻；负从轻；3.自行贴花纳税；自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。多缴不退不抵。3二、印花税的纳税人二、印花税的纳税人 n印花税的纳税人，是在中国境内印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受书立、使用、领受应税凭应税凭证的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、证的单位

2、和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。包括：部队）和事业单位，中、外籍个人。包括：（一）立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保（一）立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。人、证人、鉴定人。（二）立据人：（二）立据人：（三）立账簿人：（三）立账簿人：（四）领受人：（四）领受人： （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应（五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人。税凭证的纳税人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。（六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人需要注意的是，凡由两方或两

3、方以上当事人共同书立共同书立应应税凭证的，其当事人税凭证的，其当事人各方各方都是印花税的纳税人，应各就其都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。所持凭证的计税金额履行纳税义务。 4三、税目与税率三、税目与税率 n（一）税目（一）税目 P233 印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有有10个：个：1、购销合同；、购销合同；2、加工承揽合同；、加工承揽合同；3、建、建设工程勘察设计合同；设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；、建筑安装工程承包合同；

4、5、财产租赁合同；、财产租赁合同；6、货物运输合同；、货物运输合同；7、仓储保、仓储保管合同；管合同；8、借款合同；、借款合同；9、财产保险合同；、财产保险合同；10、技术合同。技术合同。第二类：产权转移书据：第二类：产权转移书据： （税目（税目11）第三类：营业账簿：第三类：营业账簿： （税目（税目12）第四类：权利、许可证照第四类：权利、许可证照: （税目（税目13）5n注意不同合同、凭证的项目范围的差异：注意不同合同、凭证的项目范围的差异：n（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销像制品的应税凭证如订购单、

5、订数单等属于购销合同。（合同。（P233）n（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（租赁合同。（P233）n（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（属于技术咨询，不贴印花。（P233）n（4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。不动产登

6、记表都按照产权转移书据征收。（P234）6n【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移书据中与专利有关的项目，二者适用税率不同。书据中与专利有关的项目，二者适用税率不同。n（5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐簿簿n（6）权利、许可证照仅包括）权利、许可证照仅包括“四证一照四证一照”：政：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（注册证、专利证、土地使用证。（P234）7n【例题【例题 】下列各项中，应按】下列各项中，应按“产权转移书据产权转移书

7、据”税目征收印花税的有（税目征收印花税的有（ ）。）。 A.商品房销售合同商品房销售合同 B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表n【答案】【答案】ABD8n（二）税率（二）税率 印花税税率印花税税率最高税率是最低税率的最高税率是最低税率的20倍倍。9四、应纳税额计算四、应纳税额计算 n适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：记载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率n适用定额税率的应税凭证，计税依据为

8、凭证件数，适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：计税公式为：应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元）元） 10（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定11n 1、购销合同，计税依据为、购销合同，计税依据为购销金额购销金额。 n 2、加工承揽合同，计税依据为、加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入加工或承揽收入。 如果是由如果是由受托方提供原材料受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合的加工、定作合同，凡在合同中同中分别记载分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同加工承揽合同”，原材料金额按，原

9、材料金额按“购销合同购销合同”计税，两计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中未分别记载未分别记载加加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承加工承揽合同揽合同”计税贴花。计税贴花。 如果由如果由委托方提供原材料委托方提供原材料金额的，原材料不计税金额的，原材料不计税 ，受，受托方将加工费和辅料按托方将加工费和辅料按“加工承揽合同加工承揽合同”计税贴花。计税贴花。 12n【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值价值30万元的辅助材料并收取加

10、工费万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提万元，乙公司提供价值供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税？万元的原材料。甲公司应纳印花税？ 加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。费和提供的辅助材料金额之和。 应纳印花税应纳印花税=（300 000+250 000）0.5=275（元）（元）n【例】某电子企业【例】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值85万元的原辅料，另收加工

11、费万元的原辅料，另收加工费20万元；万元； 应纳税额应纳税额 = （850 00000.3+200 00000.5）=255+100=355（元）（元） 13n3、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计设计收取的费用收取的费用（即勘察、设计收入）。（即勘察、设计收入）。n4、建筑安装工程承包合同，计税依据为、建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金承包金额额，不得剔除任何费用。，不得剔除任何费用。 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应其他施工单位所签订的分包合同或转包合

12、同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。应纳税额。 14n【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额同金额6000万元（含相关费用万元（含相关费用50万元）。施工期间，该万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。（）。 A.1.785万元万元 B.1.80万元万元C.2.025万元万元 D.2.04万

13、元万元 n【答案】【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税司此项业务应纳印花税 =（6000+800）0.3=2.04（万元）（万元）15n5、财产租赁合同，计税依据为、财产租赁合同，计税依据为租赁金额租赁金额（即租（即租金收入）。注意两点：金收入）。注意两点：（1）不足）不足1元的按照元的按照1元贴花。元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先

14、定额定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴元贴花，再结算时按实际补贴印花。印花。 P246（六）（六） 【例】【例】 A公司向公司向B汽车运输公司租入汽车运输公司租入5辆载重汽车，辆载重汽车，双方签订的合同规定，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为辆载重汽车的总价值为240万元，租期万元，租期3个月，租金合计为个月，租金合计为12.8万元。则万元。则A公司应缴印花税额？公司应缴印花税额？租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 128 0001 = 128（元）（元） 16n6、货物运输合同，计税依据为取得的、货物运输合同，计税依据为取得

15、的运输费金运输费金额额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。卸费和保险费等。【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用输费用8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.5万元），则：万元），则：货运合同应纳印花税货运合同应纳印花税 =（80 0005 000）0.5=37.5（元）（元） 17n7、仓储保管合同，计税依据为、仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用仓储保管的费用（即保管费收入）。（即保管费收入）。【例】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上【例】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同

16、上注明货物金额注明货物金额500万元，保管费用万元，保管费用10万元。甲乙万元。甲乙双方共应缴纳印花税？双方共应缴纳印花税？ 仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为率为1，甲乙双方共纳印花税，甲乙双方共纳印花税 =100 00012=200（元）（元）18n8、借款合同，计税依据为、借款合同，计税依据为借款金额借款金额（即借款本（即借款本金），特殊情况应了解：金），特殊情况应了解：19【例】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值【例】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款万元设备合同，为购买此

17、设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为？印花税为？ 本题涉及三项应税行为：本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额）购销合同应纳税额=2000万万0.3=0.6（万元），（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额）借款合同应纳税额=2000万万0.05=0.1（万元）（万元）（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额）融资租赁合同属于借款合同，应

18、纳税额=1000万万0.05=0.05（万元）。（万元）。 该厂应纳税额该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）（万元）20n9、财产保险合同，计税依据为支付（收取）的、财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费保险费金额，不包括所保财产的金额。金额，不包括所保财产的金额。n10、技术合同，计税依据为合同所载的、技术合同，计税依据为合同所载的价款、报价款、报酬或使用酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。税依据。【例】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，【例】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计记载金额共计500万元，其

19、中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为？税为？ 应纳税额应纳税额=（500100）0.32=0.24万元万元 21n11、产权转移书据，计税依据为书据中、产权转移书据，计税依据为书据中所载的金所载的金额额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。n12、记载资金的营业账簿，以、记载资金的营业账簿，以实

20、收资本和资本公实收资本和资本公积的两项合计金额积的两项合计金额为计税依据。为计税依据。凡凡“资金账簿资金账簿”在次年度的实收资本和资本公在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。n13、权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，、权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件每件5元。元。 22n二、计税依据的特殊规定：二、计税依据的特殊规定：P237n三、应纳税额的计算方法：三、应纳税额的计算方法： 例：例：P23823n【例】某企业【例】某企业2010年年2 月开业，领受房屋

21、产权月开业，领受房屋产权证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份，证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份，所载金额所载金额60万元；营业账簿中实收资本万元；营业账簿中实收资本200万元，万元，其他账簿其他账簿8本。本。12月底实收资本为月底实收资本为250万元，计万元，计算算2月与月与12月应缴纳的印花税。月应缴纳的印花税。领受权利，许可证照应纳税：领受权利，许可证照应纳税：2510元元借款合同应纳税：借款合同应纳税：6000000.05 30元元实收资本应纳税：实收资本应纳税：200 0.5 1000 元元其他账簿应纳税：其他账簿应纳税：8540元元 2月份交印花税：月份交印花税：1031

22、1000401080元元 12月份补税：（月份补税：（250万万200万）万）5250元元24五、税收优惠五、税收优惠n下列凭证免纳印花税：下列凭证免纳印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。立的书据免税。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。农副产品收购合同免税。4、无息、贴息贷款合同免税。、无息、贴息贷款合同免税。5、外国政府或者国际金融组织向我国政

23、府及国家金融机、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税同免税7、农牧业保险合同免税、农牧业保险合同免税8、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）输、新建铁路的工程临管线运输） 25六、征收管理六、征收管理 n一、纳税方法：采取贴花纳税，其具体纳税办法有一、纳税方法：采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：三种： 1、自行贴花（、自行贴花

24、（“三自三自”）。此办法由纳税人）。此办法由纳税人自行自行计算计算应纳税额，应纳税额，自行自行向税务机关向税务机关购买购买印花税票，印花税票，自行自行在应税凭证上在应税凭证上一次一次贴足印花贴足印花，并划红或盖章加注销并划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。少或同一凭证纳税次数少的纳税人。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。申请退税

25、或者抵用。 262、汇贴或汇缴。、汇贴或汇缴。（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇准汇总缴纳印花税的纳税人

26、，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过最长不得超过1个月。个月。 3、委托代征。由税务机关委托相关部门代征印花税的办法。、委托代征。由税务机关委托相关部门代征印花税的办法。税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售金额金额5%的比例支付代售手续费。的比例支付代售手续费。 27n二、纳税环节：书立或领受时二、纳税环节：书立或领受时n三、纳税地点：就地纳税三、纳税地点：就地纳税 n四、管理与处罚：四、管理与处罚：P2412829一、契税基本原理一、契税

27、基本原理 n（一）概念：（一）概念： 契税是以在中华人民共和国境内契税是以在中华人民共和国境内转移土地、转移土地、房屋权属房屋权属为征税对象，向为征税对象，向产权承受人产权承受人征收的一征收的一种财产税。种财产税。n（二）契税的特点（二）契税的特点 1.契税属于财产转移税。契税属于财产转移税。 2.契税由财产承受人纳税。契税由财产承受人纳税。30二、契税征税对象二、契税征税对象 契税的征税对象是在契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属境内转移土地、房屋权属行为。（注意与土地增值税征税范围的交叉之处）行为。（注意与土地增值税征税范围的交叉之处）n契税征税对象具体包括以下六种具体情况：契税征税对

28、象具体包括以下六种具体情况：一、国有土地使用权出让（不交土地增值税）；一、国有土地使用权出让（不交土地增值税）；二、土地使用权转让（应交土地增值税）；二、土地使用权转让（应交土地增值税）；三、房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）；三、房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）；四、房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）；四、房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）；五、房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土五、房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）；地增值税）；六、承受国有土地使用权支付的土地出让金。六、承受国有土地使用权支付的土地出让金。31n【相关链接】这里要注意与土地增值税对比

29、记忆。【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。32n【例】下列各项中，应当征收契税的有（）。【例】下列各项中，应当征收契税的有（）。A.以房产抵债以房产抵债 B.将房产赠与他人将房产赠与他人C.以房产作投资以房产作投资 D.子女继承父母房产子女继承父母房产 【答案】【答案】ABC33三、契税的纳税人和税率三、契税的纳税人和税率 n（一）纳税义务人：（一）纳税义务人：契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人承受的单位和个人。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表

30、：方的纳税情况如下表：34n【例题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙【例题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（企业，以下说法正确的是（ ）。）。 A.甲企业缴纳土地增值税和契税甲企业缴纳土地增值税和契税 B.乙企业缴纳土地增值税和契税乙企业缴纳土地增值税和契税 C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税 D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税n【答案】【答案】C35n二、税率：二、税率： 采用幅度比例税率采用幅度比例税率35，具体执行具体执行税率由各省（市、自治区）政府在上述幅度税率由各省（市、自

31、治区）政府在上述幅度内确定。内确定。36四、税额计算四、税额计算n一、计税依据：一、计税依据：不动产的价格不动产的价格契税主要规定一览表见下表：契税主要规定一览表见下表：37n【解释】这里的难点有两个：【解释】这里的难点有两个：n一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。其他经济利益的一方缴纳契税。n二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为地产时，由房地产转

32、让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。38【例】两单位互换经营性用房，【例】两单位互换经营性用房，A的房屋价格为的房屋价格为500万元，万元，B的房屋价格为的房屋价格为600万元，差额由万元，差额由A支支付，当地契税税率为付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？，则应如何缴纳契税？1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。由多付资产一方按价差缴纳契税。（2）A应缴纳契税为：应缴纳契税为： （600500） 3%=3（万元）（万元）39n【例】居民甲某有四套住房，将一套价

33、值【例】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别万元的别墅折价给乙某抵偿了墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值万元的债务；用市场价值70万元万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某价值得丙某价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（），甲、乙、丙纳税契税的情况是（） A.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙30000元，丙元，

34、丙3600元元B.甲甲3600元，乙元，乙30000元，丙不缴纳元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙36000元，丙元，丙21000元元D.甲甲15000元，乙元，乙36000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 n 【答案】【答案】A【解析】甲不用缴纳契税；【解析】甲不用缴纳契税； 乙应缴纳契税乙应缴纳契税=1003%=3（万元）（万元） 丙应缴纳契税丙应缴纳契税=123%=0.36（万元）（万元）40五、税收优惠五、税收优惠 P247n个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有提都有“第一次第一次”、“唯一唯一”等要求，应注意辨等要求，应注意辨析：析：41n【例】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有【例】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）。（）。A.