第一章 注会版 税法概论

1、 本书结构理论部分税法概论第1章税收程序法 第12-14章 增值税 消费税营业税 关税 特定目的类税印花税 契税房产税 车船税法律部分税收实体法（第2-11章）流转类税资源类税财产类税行为类税 城建税、车辆购置税耕地占用税 烟叶税 所得类税企业所得税 个人所得税资源税 土地增值税 城镇土地使用税 第一章第一章 税法总论税法总论 本章主要内容本章主要内容一、税法的概念一、税法的概念二、税法原则二、税法原则三、税法要素三、税法要素四、税法的分类四、税法的分类五、税法的制定与实施五、税法的制定与实施 六、我国现行税制体系六、我国现行税制体系 七、我国税收管理体制七、我国税收管理体制 一、税法的概念一

2、、税法的概念（一）税法及相关概念（一）税法及相关概念1 1、税法概论、税法概论税法是国家制定的用以调整国家与纳税人税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在之间在征纳税方面征纳税方面的权利及义务关系的法律的权利及义务关系的法律规范的总称规范的总称。2 2、与税法相关的概念、与税法相关的概念税收税收 国家课税的目的、课税的依据、课税的本质国家课税的目的、课税的依据、课税的本质3 3、与税法相关的概念、与税法相关的概念税收制度税收制度税收制度税收制度：是在税收分配活动中，征纳双：是在税收分配活动中，征纳双方应遵守的行为规范。方应遵守的行为规范。主要内容：实体法律法规、税收征管制度主要内容：实体法律

3、法规、税收征管制度、税收管理体制。税收管理体制。二者关系二者关系：税法是税收制度的核心税法是税收制度的核心4 4、税法特点、税法特点（1 1）义务性法规）义务性法规（2 2）综合性法规）综合性法规 （二）税收法律关系（二）税收法律关系1 1、税收法律关系的涵义、税收法律关系的涵义税收法律关系税收法律关系= =税收关系税收关系+法律保护法律保护税收关系？税收关系？ 2 2、税收法律关系的构成、税收法律关系的构成（1）权利主体）权利主体（2）权利客体）权利客体（3）关系的内容）关系的内容3 3、税收法律关系变更的条件、税收法律关系变更的条件 税法税法+ +税收法律事实税收法律事实4、税收法律关系的

4、保护、税收法律关系的保护（1）保护的实质）保护的实质保护国家正常的经济秩序、保障国保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权家财政收入、维护纳税人的合法权益。益。（2）保护的形式：）保护的形式：税法税法 刑法刑法（3）保护的对象：）保护的对象：双方双方 二、税法原则二、税法原则（一）基本原则（一）基本原则所谓基本原则，是统领所有税收法律规范的根本所谓基本原则，是统领所有税收法律规范的根本准则，是包括立法、执法、司法在内的一切税收准则，是包括立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守的。活动所必须遵守的。1、税收法定原则：、税收法定原则：要件法定要件法定+程序法定（税务合法性

5、）程序法定（税务合法性）2、税收公平原则、税收公平原则横向公平横向公平+纵向公平纵向公平3、税收效率原则、税收效率原则经济效率经济效率+行政效率行政效率4、实质课税原则、实质课税原则要求依据纳税人真实负担能力决定其税负，不能要求依据纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。仅考核其表面是否符合课税要件。（二）适用原则（二）适用原则1、法律优位原则、法律优位原则2、法律不溯及既往原则、法律不溯及既往原则3、新法优于旧法原则、新法优于旧法原则两种例外：两种例外：第一，新法是普通法，旧法是特殊法时，援用旧第一，新法是普通法，旧法是特殊法时，援用旧法。法。第二，新、旧法均属于实体

6、法时，旧法可能优于第二，新、旧法均属于实体法时，旧法可能优于新法。新法。4、特别法优于普通法原则、特别法优于普通法原则是法律优位原则的例外，即低层次的特别法效力是法律优位原则的例外，即低层次的特别法效力可以高于高层次的普通法。可以高于高层次的普通法。这种原则仅限于特别法中的具体规定而言，并不这种原则仅限于特别法中的具体规定而言，并不意味着普通法的整体无效和废止。意味着普通法的整体无效和废止。 5、实体从旧、程序从新原则、实体从旧、程序从新原则所谓实体从旧：实体法不具备溯及力所谓实体从旧：实体法不具备溯及力所谓程序从新：是指程序性税法一般不具备溯及所谓程序从新：是指程序性税法一般不具备溯及力，但

7、在力，但在特定条件下（？）特定条件下（？）也具备一定溯及力。也具备一定溯及力。行为发生行为发生-新程序法实施新程序法实施-税款缴纳，用新程税款缴纳，用新程序法纳税。序法纳税。6、程序优于实体原则、程序优于实体原则其含义是：在发生税收争讼时，不管税务机其含义是：在发生税收争讼时，不管税务机关作出的纳税决定（非其他税务处理决定）关作出的纳税决定（非其他税务处理决定）是否准确，纳税人均应该先纳税再复议或诉是否准确，纳税人均应该先纳税再复议或诉讼，以保障国家课税权的实现。讼，以保障国家课税权的实现。 三、税法要素三、税法要素任何政府在考虑某一新税种的开设时，都避免不任何政府在考虑某一新税种的开设时，都

8、避免不了这样几个问题：向谁征税、向什么征税、征收了这样几个问题：向谁征税、向什么征税、征收多少及如何征收等。这些内容共同组成了一个税多少及如何征收等。这些内容共同组成了一个税种的构成要素，简称税法要素。种的构成要素，简称税法要素。税法要素是构成一个税种的基本元素，包括纳税税法要素是构成一个税种的基本元素，包括纳税义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等内容，其中：减税免税、违章处理等内容，其中：纳税人、课纳税人、课税对象和税率税对象和税率是税法的三大基本要素。是税法的三大基本要素。 （一）纳税义务人1、定义、定义又称纳税主体，

9、是指税法规定的直接负有纳又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。它主要解决向谁征税的问题。它主要解决向谁征税的问题。 2、相关概念、相关概念（1）负税人）负税人（2）扣缴义务人）扣缴义务人（3）代收代缴人）代收代缴人 （二）课税对象1、定义、定义 即纳税客体，是税法规定的征税即纳税客体，是税法规定的征税的标的物，主要是指税收法律关系的标的物，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它反映了征税的广度问题，行为。它反映了征税的广度问题，解决了对什么征税的问题，是区分解决了对

10、什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志。不同税种的主要标志。 2、相关概念、相关概念（1）税目）税目是税法规定的征税对象的具体项目是税法规定的征税对象的具体项目 （2）税基）税基也叫计税依据，是计算应纳税额的也叫计税依据，是计算应纳税额的依据和标准。依据和标准。价值形态价值形态-从价计征从价计征物理形态物理形态-从量计征从量计征 （三）税率（三）税率1、定义、定义是征税对象的征收比例或征收额度，是征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是税制的中心环节。的深度，是税制的中心环节。2、分类、分类（1）比例税率）比例税率（2）累进税率

11、）累进税率（3）定额税率）定额税率（四）纳税环节（四）纳税环节（五）纳税期限（五）纳税期限1、按期纳税。、按期纳税。 以纳税人发生纳税以纳税人发生纳税义务的一定时期为标准纳税。如：义务的一定时期为标准纳税。如：1、3、5、10、15天；天；1个月；个月；1个个季度；季度；1年等。年等。2、按次纳税、按次纳税 。（六）纳税地点（六）纳税地点（七）减免税（七）减免税1、相关概念、相关概念 （1）起征点）起征点 （2）免征额）免征额 2、减免税的形式、减免税的形式 税基式减免税基式减免 、税率式减免、税率式减免 、税额式、税额式减免减免 （八）罚则（八）罚则 四、税法的分类四、税法的分类（一）按税法

12、的基本内容和效力不同（一）按税法的基本内容和效力不同，可分为税收基本法和税收普通法可分为税收基本法和税收普通法 （二）按照税法的职能作用不同二）按照税法的职能作用不同，可可分为税收实体法和税收程序法分为税收实体法和税收程序法（三）按照主权国家行使税收管辖权（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同的不同，分为国内税法、国际税法和分为国内税法、国际税法和外国税法外国税法（四）按照税法征税对象的不同分类（四）按照税法征税对象的不同分类 1、对流转额课税的税法：主要包括增、对流转额课税的税法：主要包括增值税、值税、 消费税、营业税和关税消费税、营业税和关税-4个。个。 2、对所得额课税的税法：主要包括企

13、、对所得额课税的税法：主要包括企业所得税，个人所得税业所得税，个人所得税-2个。个。3、对自然资源课税的税法、对自然资源课税的税法 ：主要包括：主要包括资源税、土地增值税和城镇土地使用资源税、土地增值税和城镇土地使用税税-3个。个。4、对财产、行为课税的税法、对财产、行为课税的税法 ：主要包：主要包括房产税、车船税、印花税、契税括房产税、车船税、印花税、契税-4个。个。5、特定目的税类。包括城市维护建设、特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税税-4个。个。（五）按照税收收入归属和征管权限的不同五）按照税收收入归属和征管权限的不同，分为分

14、为中央税中央税、地方税地方税和中央地方和中央地方共享税共享税还有很多分类方法如：还有很多分类方法如：按税收与价格关系，分为价内税与价外税；按税收与价格关系，分为价内税与价外税；按税负是否易转嫁，分为直接税和间接税；按税负是否易转嫁，分为直接税和间接税；按计税依据的性质，分为从价税和从量税。按计税依据的性质，分为从价税和从量税。 五、税法的制定与实施五、税法的制定与实施（一）税法的制定（一）税法的制定 1、立法机关和立法类型、立法机关和立法类型立法机关：立法机关：全国人大及常委会、国务院、国务院全国人大及常委会、国务院、国务院税务主管部门、地方人大及常委会、税务主管部门、地方人大及常委会、地方政

15、府。地方政府。 法律类型：法律类型：法律、法规、规章、规范性文件。法律、法规、规章、规范性文件。 基本法律：基本法律：全国人大及常委会制定全国人大及常委会制定 .法法 法律法律 准法律准法律 ：国务院：国务院：依全国人大授权制定依全国人大授权制定.暂行条例暂行条例 行政法规行政法规 ：国务院制定国务院制定 .法实施细则法实施细则法规法规 地方性法规：地方性法规：地方人大及常委会：地方人大及常委会：依法授权制定依法授权制定 部门规章：部门规章：国家税务主管部门制定国家税务主管部门制定.依法授权制定依法授权制定规章规章 地方性规章地方性规章 ：省级人民政府省级人民政府.依法律、法规授权制定依法律、

16、法规授权制定 立法部门 立法权的分布 立法类型 全国人大及常委会 全国性税种的立法权 基本法律 国务院 经全国人大授权税收立法权 准法律同上 税收基本法律的解释权行政法规同上税收基本法律实施细则的制定权同上同上税目、税率的调整权同上国家税务主管部门 准法律的解释权 准法律实施细则的制定权部门规章 省级人大及常委会 地方性税种的立法权地方性法规 同上地方税法的解释权、实施细则的制定权地方规章 省级人民政府 地方税法实施细则的制定权同上同上地方税法税目、税率的调整权同上同上在全国性地方税收条例的幅度内确定地方税率或税额的权利同上2、税收立法程序、税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、税

17、收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税收立法程序主要有：收立法程序主要有：提议提议阶段、阶段、审议审议阶段、阶段、通过和公布通过和公布阶段。阶段。（二）税法的实施（二）税法的实施税法的实施包括税收税法的实施包括税收执法执法和和守法守法两个方面。两个方面。1、执法、执法一是层次高的法律优于层次低的法律；二是一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体

18、法从旧，程是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。序法从新。2、守法、守法 六、我国现行税制体系六、我国现行税制体系（一）我国税收制度的沿革（一）我国税收制度的沿革1 1、19501950年统一全国税政、建立新税制年统一全国税政、建立新税制2 2、19531953的税制修正的税制修正3 3、19581958年税制调整年税制调整4 4、19731973年的税制简化年的税制简化5 5、1978-19941978-1994年之间的税制改革年之间的税制改革6 6、19941994年的税制改革年的税制改革7 7、20032003年至今的税制改革年至今的税制改革（二）我国现行税法体系的构成（二）我

19、国现行税法体系的构成 1、税收实体法、税收实体法17个税种，按其性质和作用大致分为六类：个税种，按其性质和作用大致分为六类：（1）流转税类。增值税、消费税、营业税、关税）流转税类。增值税、消费税、营业税、关税 4（2）所得税类。企业所得税、个人所得税）所得税类。企业所得税、个人所得税 2 （3）资源税类。资源税、土地增值税、城镇土地使用税）资源税类。资源税、土地增值税、城镇土地使用税 3（4）特定目的税类。城建税、车辆购置税、耕地占用税、）特定目的税类。城建税、车辆购置税、耕地占用税、 烟叶税烟叶税 4（5）财产行为税。房产税、车船税、印花税、契税）财产行为税。房产税、车船税、印花税、契税 4

20、2、程序法体系、程序法体系由税务机关负责征管的税种，按由税务机关负责征管的税种，按税收征收税收征收管理法管理法执行。执行。由海关负责征管的税制，按照由海关负责征管的税制，按照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等执行。等执行。 七、我国税收管理体制七、我国税收管理体制 1、税收管理体制的概念、税收管理体制的概念分分税权税权的制度的制度2、税收立法权的划分、税收立法权的划分（1）税收立法权划分的种类（2）我国税收立法权划分的现状3、税收执法权的划分、税收执法权的划分（1）税收征管权）税收征管权-重点重点 分权限、分机构、分职责、分收入分权限、分机构、分职责、分收入（2）税务检查权）税务检

21、查权（3）税务稽查权）税务稽查权（4）税务行政复议裁决权）税务行政复议裁决权（1）增值税（不含进口）：中央）增值税（不含进口）：中央75%、地方、地方25%；（2）营业税和城建税：铁道部、各银行总行、各）营业税和城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方；地方；（3）企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石）企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央60%，地方地方40%；（4）个人所得税：储蓄存款利息所得税归中央，）个人所得税：储蓄存款利息所得税归中央

22、，其余部分中央其余部分中央60%，地方，地方40%；（5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的部分归地方；其余的部分归地方；（6）印花税：证）印花税：证劵劵交易印花税中央交易印花税中央94%，地方，地方6%。 链接：税收收入小常识链接：税收收入小常识根据不同的征管范围和统计口径，税根据不同的征管范围和统计口径，税务、海关、财政等部门公布的税收收务、海关、财政等部门公布的税收收入数据有一定差异：入数据有一定差异： 1税务部门统计的税收收入数据税务部门统计的税收收入数据（即国家统计局公布的税收收入数（即国家统计局公布的税收收入数据），包括：各级国税和地税部门征据