第五章 进出口税费2011 1

1、第五章第五章 进出口税费进出口税费第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述 我国进出口税费征收的法律依据是我国进出口税费征收的法律依据是海关法海关法、关税条例关税条例及其它法律、行政法规。及其它法律、行政法规。一、关税一、关税关税的关税的征收主体征收主体（由谁来征税）是国家，由海关代国家征收。（由谁来征税）是国家，由海关代国家征收。征税对象征税对象（对什么征税）是进出关境的货物和物品。（对什么征税）是进出关境的货物和物品。我国关税的我国关税的纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）是进口货是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。物的收货人、出

2、口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，是世界贸易组织允许的保护境发展进出口贸易的重要手段，是世界贸易组织允许的保护境内经济的一种手段。内经济的一种手段。（一）进口关税（一）进口关税 我国的进口关税按照计算方法的不同可分为：我国的进口关税按照计算方法的不同可分为： 1、从价税、从价税以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关

3、税。关税。 应征税额进口货物的完税价格应征税额进口货物的完税价格进口从价税税率进口从价税税率我国对进口货物主要采用从价税征收。我国对进口货物主要采用从价税征收。 2、从量税、从量税以货物和物品的计量单位作为计税标准，按每一计量单以货物和物品的计量单位作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收的关税。位的应征税额征收的关税。 应征税额进口货物数量应征税额进口货物数量单位税额单位税额我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品征收。我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品征收。 3、复合税、复合税同时按照从量和从价两种方法来计算。同时按照从量和从价两种方法来计算。我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用

4、摄录一体机、我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等商品征收。部分数字照相机等商品征收。应征税额进口货物的完税价格应征税额进口货物的完税价格进口从价税税率进进口从价税税率进口货物数量口货物数量单位税额单位税额4、滑准税、滑准税 商品的税率随着商品价格变动的一种税。商品的税率随着商品价格变动的一种税。如我国对关税配额外的棉花实行如我国对关税配额外的棉花实行5 40的滑准税，的滑准税，当棉花价格高于或等于当棉花价格高于或等于11.397元元/千克时，按千克时，按0.570元元/千千克征收从量税，当价格低于克征收从量税，当价格低于11.397元元/千克时，暂定关税千克时，暂

5、定关税税率计算公式为：税率计算公式为：8.6862.526%1iiiRPP/iP为关税完税价格，单位为元 千克()iR 40% 进口关税还可以分为正税和附加税。进口关税还可以分为正税和附加税。进口正税是指按进口正税是指按进出口税则进出口税则中的进口税率征收的关税。中的进口税率征收的关税。进口附加税是在正税之外另行征收的进口附加税是在正税之外另行征收的临时性临时性的税收。的税收。我国附加税有我国附加税有:反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。税。世界贸易组织不允许成员国随意征收反倾销、反补贴税，世界贸易组织不允许成员国随意征收反倾

6、销、反补贴税，只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。反倾销指以反倾销指以低于正常价值低于正常价值出口到我国且对我国相关企业造出口到我国且对我国相关企业造成成实质性损害实质性损害。征收报复性关税的规定由国务院关税税则委员会决定并公征收报复性关税的规定由国务院关税税则委员会决定并公布。布。（二）出口关税（二）出口关税出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外流。流。为鼓励出口，世界各国

7、一般不征收出口关税或仅对少量为鼓励出口，世界各国一般不征收出口关税或仅对少量商品征收出口关税。商品征收出口关税。我国出口关税主要征我国出口关税主要征从价税从价税。我国在不同时期针对于不同情况对一些商品征收我国在不同时期针对于不同情况对一些商品征收暂定关暂定关税税，或者在不同阶段实行不同的出口暂定关税税率，或，或者在不同阶段实行不同的出口暂定关税税率，或者加征特别出口税。者加征特别出口税。出口税率有暂定税率的，应当适用暂定税率。出口税率有暂定税率的，应当适用暂定税率。（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税暂准进出境货物海关按接受该货物暂准进出境货物海关按接受该货物申报进出境

8、之日申报进出境之日适用适用的汇率、税率审核其完税价格，的汇率、税率审核其完税价格，按月征收按月征收税款，或者在税款，或者在规定的期限内货物规定的期限内货物复运出境复运出境或或复运进境复运进境时征收税款。时征收税款。如果暂准进出境货物在规定的期限届满后不再复运出境如果暂准进出境货物在规定的期限届满后不再复运出境或复运进境的，应在规定期限届满前向海关申报办理进或复运进境的，应在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续，缴纳出口及纳税手续，缴纳剩余税款剩余税款。计征税款的期限为计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过个月，不足一个月但超过15天的，天的，按一个月计算，不足按一个月计算，不足15

9、天的免于计征。计征税款的期限天的免于计征。计征税款的期限自自货物放行之日起计算货物放行之日起计算。每月关税税额关税总额每月关税税额关税总额160每月进口环节代征税税额进口环节代征税总额每月进口环节代征税税额进口环节代征税总额160二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税（一）增值税（一）增值税增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，其它环节由税务机关征收。关征收，其它环节由税务机关征收。增值税组成价格关税完税价格关税税额消费

10、税税额增值税组成价格关税完税价格关税税额消费税税额 应纳增值税额增值税组成计税价格应纳增值税额增值税组成计税价格增值税税率增值税税率增值税的减免税由增值税的减免税由国务院国务院决定，其它部门无权决定减免，决定，其它部门无权决定减免，起征点起征点为为50元，进口商品的增值税应当在元，进口商品的增值税应当在报关地的海关报关地的海关申申报纳税。报纳税。税率分为两种：税率分为两种：17（基本税率，多数产品适用）和（基本税率，多数产品适用）和13（低税率，极少数产品适用）。（低税率，极少数产品适用）。低税率产品：低税率产品：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（ 2 ）自来水、暖气、冷气、热水、

11、煤气、石油液化气、天然）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品；（ 3 ）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（ 4 ）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（ 5 ）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。（二）消费税（二）消费税消费税征税目的是调整消费结构、引导消费方消费税征税目的是调整消费结构、引导消费方向，仅对少数产品征收。向，仅对少数产品征收。其它环节消费税由税务机关征收，进口环节由其它环节消费税由税务机关征收，进口环节由海关征收。进口的应税消费品，由进口人或其海关征收。进口的应税消费品，由进

12、口人或其代理人到代理人到报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。消费税税率按消费税税率按消费税税目税率表消费税税目税率表执行，税执行，税目、税率的调整由国务院决定，进口消费税的目、税率的调整由国务院决定，进口消费税的起征点为起征点为50元元。征收的商品分为以下四种：征收的商品分为以下四种：过度消费对人体健康社过度消费对人体健康社会环境产生危害的特殊消费品；会环境产生危害的特殊消费品；奢侈品和非生活必奢侈品和非生活必需品；需品；高能耗的高档消费品；高能耗的高档消费品；不可再生和替代的不可再生和替代的能源类消费品。能源类消费品。消费税税率有从价、从量和复合三种。消费税税率有从价、从量和复合三种。

13、采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格1关税完税价格关税税额消费税税率三、船舶吨税三、船舶吨税船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国港口的国际航行船舶国际航行船舶征收的一种使用税。征收的一种使用税。（我国国内船只征收的是车船使用税）（我国国内船只征收的是车船使用税）税率分为优惠税率（对与中国签订了互惠协议税率分为优惠税率（对与中国签订了互惠协议的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种税率又分为税率又分为30天和天和90天两种，由纳税义务人自天两种，由纳税义务人自

14、行选择。行选择。香港、澳门船只适用优惠税率。香港、澳门船只适用优惠税率。船舶吨税税率表船舶吨税税率表 船舶种类船舶种类 净吨位净吨位 一般吨税（元吨）一般吨税（元吨） 优惠吨税（元吨）优惠吨税（元吨）90天天 30天天 90天天 30天天 机动船机动船（轮船、轮船、汽船、拖船）汽船、拖船） 500吨及以下吨及以下 3.153.151.501.502.252.251.201.205011500吨吨 4.654.652.252.253.303.301.651.6515013000吨吨 7.057.053.453.454.954.952.552.55300110000吨吨 8.108.103.903

15、.905.855.853.003.0010001吨以上吨以上 9.309.304.654.656.606.603.303.30非机动船（各种非机动船（各种人力驾驶船及驳人力驾驶船及驳船、帆船）船、帆船） 30吨及以下吨及以下 1.501.500.600.601.051.050.450.4531150吨吨 1.651.650.900.901.351.350.600.60151吨以上吨以上 2.102.101.051.051.501.500.900.90船舶吨税仅对：船舶吨税仅对： 在我国港口行驶的外国籍船舶；在我国港口行驶的外国籍船舶； 外商租用的（程租除外）的中国籍船舶；外商租用的（程租除外）

16、的中国籍船舶； 中外合营海运企业自有或租用的中、外籍船舶；中外合营海运企业自有或租用的中、外籍船舶； 我国租用的外国籍国际航行船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶；注：香港、澳门已征船舶吨税的船只进入内地港口时，注：香港、澳门已征船舶吨税的船只进入内地港口时，征收船舶吨税。除此之外的船只征收车船使用税。征收船舶吨税。除此之外的船只征收车船使用税。如果船只注册吨位有大吨位和小吨位，我国船如果船只注册吨位有大吨位和小吨位，我国船舶吨税一律以舶吨税一律以大吨位大吨位计算。计算。净吨位船舶的有效容积净吨位船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 吨位的位数四舍五入，不足一吨按一吨计算。吨位的位数四舍五入，不足一

17、吨按一吨计算。应纳船舶吨税税额注册净吨位应纳船舶吨税税额注册净吨位吨税税率吨税税率（元（元/净吨）净吨）船舶吨税的起征日为船舶吨税的起征日为“船舶直接抵口之日船舶直接抵口之日”，即船舶应自申报进口之日起征税。直达锚地的，即船舶应自申报进口之日起征税。直达锚地的，以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以靠泊日起算。靠泊日起算。船舶抵港之日应向海关出示船舶停留时仍然有船舶抵港之日应向海关出示船舶停留时仍然有效的效的船舶吨税执照船舶吨税执照，满期的要续征船舶吨，满期的要续征船舶吨税，没有执照的要缴税领取执照。税，没有执照的要缴税领取执照。如因船舶的负责人不明规

18、定或其它原因造成重如因船舶的负责人不明规定或其它原因造成重复缴纳船舶吨税的或其它原因造成错征、漏征复缴纳船舶吨税的或其它原因造成错征、漏征的，可在的，可在1年年内办理船舶吨税退补手续。内办理船舶吨税退补手续。四、税款滞纳金四、税款滞纳金纳税人应在海关填发税款缴款书的纳税人应在海关填发税款缴款书的15日内日内向指定银行缴纳向指定银行缴纳税款，逾期未缴的，按日征收税款，逾期未缴的，按日征收0.5的滞纳金。的滞纳金。滞纳天数为自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人滞纳天数为自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的节假日不扣除。缴纳期限届满日缴纳税费之日止，其中的节假日不扣除。

19、缴纳期限届满日遇休息日或法定节假日的，应顺延至此后的第一个工作日。遇休息日或法定节假日的，应顺延至此后的第一个工作日。小技巧：小技巧：1、海关填发税款缴款书之日、海关填发税款缴款书之日+15天天=缴纳期限届满日（遇法定缴纳期限届满日（遇法定节假日顺延至第一个工作日）节假日顺延至第一个工作日） 滞纳天数滞纳天数=缴纳税款之日缴纳税款之日 缴纳期限届满日缴纳期限届满日2、15天为两周加一天，所以可以将海关填发税款缴款书之日天为两周加一天，所以可以将海关填发税款缴款书之日星期数加一天计算该日星期数。星期数加一天计算该日星期数。3、如日期不在同一月，可以折合成同一月的日期计算、如日期不在同一月，可以折

20、合成同一月的日期计算几种特殊情况：几种特殊情况：（1）由于纳税人违反规定造成少缴漏缴税款的，海）由于纳税人违反规定造成少缴漏缴税款的，海关可在缴纳税款或放行之日起关可在缴纳税款或放行之日起3年内年内追缴税款，滞追缴税款，滞纳金计算从缴纳税款或货物放行之日至海关发现纳金计算从缴纳税款或货物放行之日至海关发现之日。之日。（2）海关监管货物因纳税人违反规定少缴漏缴税款）海关监管货物因纳税人违反规定少缴漏缴税款的，从应缴税款之日起的，从应缴税款之日起3年内年内追缴税款，滞纳金计追缴税款，滞纳金计算从应缴税款日至海关发现违规行为之日。算从应缴税款日至海关发现违规行为之日。 应缴税款之日是纳税人违反规定之

21、日，如该日不应缴税款之日是纳税人违反规定之日，如该日不能确定，为海关发现该行为之日。能确定，为海关发现该行为之日。（3）租赁货物分期支付租金的，应在每次支付租）租赁货物分期支付租金的，应在每次支付租金的金的15日内日内申报纳税，逾期未报的，从申报期申报纳税，逾期未报的，从申报期限届满日至申报纳税日征收滞纳金。限届满日至申报纳税日征收滞纳金。 租赁进口货物应在租期届满之日租赁进口货物应在租期届满之日30日内日内办理结办理结关手续，逾期未办的，除补缴税款外，从租期关手续，逾期未办的，除补缴税款外，从租期届满后届满后30日起到申报纳税之日征滞纳金。日起到申报纳税之日征滞纳金。（4）暂时进出境未在规定

22、时间进境或出境的，且）暂时进出境未在规定时间进境或出境的，且未在期限届满前向海关申报和纳税的，除补缴未在期限届满前向海关申报和纳税的，除补缴税款外，征收从期限届满日到申报纳税日的滞税款外，征收从期限届满日到申报纳税日的滞纳金。纳金。纳税人应当在海关填发滞纳金缴款书之日起纳税人应当在海关填发滞纳金缴款书之日起15日内日内向指定银行缴纳。对未在规定的期限内缴向指定银行缴纳。对未在规定的期限内缴纳滞纳金，另行加收自缴款期限届满之日到缴纳滞纳金，另行加收自缴款期限届满之日到缴清税款之日的滞纳税款的滞纳金。清税款之日的滞纳税款的滞纳金。滞纳金起征点为滞纳金起征点为50元。元。 滞纳金金额滞纳税额滞纳金金

23、额滞纳税额0.5滞纳天数滞纳天数【2009年】关税的作用是：年】关税的作用是：(多项选择题多项选择题)A、保护国内工农业生产、保护国内工农业生产 B、调整产业结构、调整产业结构C、组织财政收入、组织财政收入 D、调节进出口贸易活动、调节进出口贸易活动答案：答案：ABCD【2007年】目前我国不实行从量计税的进口商品是：年】目前我国不实行从量计税的进口商品是：(单项选单项选择题择题) A. 冻乌鸡冻乌鸡 B. 鲜啤酒鲜啤酒 C. 未梳原棉未梳原棉 D. 盘装胶卷盘装胶卷答案：答案：C【2007年】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：年】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：(多项选择题

24、多项选择题) A. 关税关税 B. 消费税消费税 C. 进口车辆购置附加费进口车辆购置附加费 D. 船舶吨税船舶吨税答案：答案：ABD【2009年】下列属于关税附加税的是：年】下列属于关税附加税的是：(多项选择题多项选择题) A、反倾销税、反倾销税 B、反补贴税、反补贴税 C、消费税、消费税 D、增值税、增值税答案：答案：AB【2010年】关税的纳税义务人包括：（多项选择题）年】关税的纳税义务人包括：（多项选择题） A.进口货物收货人进口货物收货人 B.出口货物发货人出口货物发货人 C.进出境物品所有人进出境物品所有人 D.运输工具的负责人运输工具的负责人答案：答案：ABC【2009年】关税是

25、海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转年】关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。(判断判断题题) 答案：错答案：错 【2004年】关税的征税主体是国家，其征税对象年】关税的征税主体是国家，其征税对象是是: (多项选择题多项选择题) A. 进出关境的货物进出关境的货物 B. 进出关境的物品进出关境的物品 C. 进口货物收货人进口货物收货人 D. 出口货物发货人出口货物发货人答案：答案：AB【2010年】关税是对准许进出关境的货物和物品年】关税是对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。

26、（判断题）向纳税义务人征收的一种流转税。（判断题）答案：对答案：对【2003年】下列关于我国增值税和消费税的表述正确的年】下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：是：(多项选择题多项选择题) A. 进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收的增值税、消费税由税务机关征收 B. 增值税、消费税均从价计征增值税、消费税均从价计征 C. 对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额税额

27、 D. 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税税关税税额额)(1消费税税率消费税税率) 答案：答案：ACD【2003年】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增年】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：值税组成计税价格包括： (多项选择题多项选择题) A. 进口货物关税完税价格进口货物关税完税价格 B. 进口货物关税税额进口货物关税税额 C. 进口环节消费税税额进口环节消费税税额 D. 进口环节增值税税额进口环节增值税税额答案：答案：ABC【2008年】下列关于滑准税表述正确的是：（多项选择题）年】下列关于滑准税表述正确的是：（多项选择题

28、） A. 当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低税率 B. 当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率 C. 当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率 D. 当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率答案：答案：AC 【2005年】年】因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日按日加收少征或漏征的税款的滞纳金。其规定期现违规行为之日按日加收少征或漏征的税款的滞

29、纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：限和滞纳金的征收标准分别为：（单项选择题）（单项选择题） A. 1年；年；0.5 B. 3年；年；0.5 C. 1年；年；1 D. 3年；年；1 答案：答案：B【2010年】关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海年】关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起关填发税款缴款书之日起_内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法按日加收滞纳税款法按日加收滞纳税款_的滞纳金。（单项选择题）的滞纳金。（单项选择题） A. 5日日;0.5% B. 5日日;0.5 C. 15日日;0.5% D. 15日日

30、;0.5答案：答案：D【2004年】海关于年】海关于2004年年7月月9日日(星期五星期五)填发税款缴款书，填发税款缴款书，纳税义务人最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。纳税义务人最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。(单项选择题单项选择题) A. 7月月23日日 B. 7月月24日日 C. 7月月25日日 D. 7月月26日日答案：答案：D【2007年】境内某公司从日本进口电焊机一批，已知该批货年】境内某公司从日本进口电焊机一批，已知该批货物应征关税税额人民币物应征关税税额人民币15000元，进口环节增值税额为人元，进口环节增值税额为人民币民币30000元，海关于元，海关于2007年年4月

31、月16日日(星期一星期一)填发海关专填发海关专用缴款书，该公司于用缴款书，该公司于2007年年5月月10日缴纳税款，应缴的税日缴纳税款，应缴的税款滞纳金是：款滞纳金是：(单项选择题单项选择题) A. 0元元 B. 45元元 C. 67.50元元 D. 225元元答案：答案：A【2008年】境内某公司从日本进口除尘器一批，该批货物应征年】境内某公司从日本进口除尘器一批，该批货物应征关税税额为人民币关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币元，进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于元。海关于2008年年5月月23日（星期五）填发海关专用缴款日（星期五）填发海关专用缴款书，该公

32、司于书，该公司于2008年年6月月12日缴纳税款（注：日缴纳税款（注：6月月8日为端午节，日为端午节，公休日顺延至公休日顺延至6月月9日），应征税款滞纳金为：（单选题）日），应征税款滞纳金为：（单选题） A. 50元元 B.75元元 C. 100元元 D. 125元元 答案：无答案：无【2009年】某公司进口红酒一批，海关于年】某公司进口红酒一批，海关于2009年年1月月12日（周日（周一）填发税款缴款书，该公司一）填发税款缴款书，该公司2月月11日（周三）缴纳税款（注：日（周三）缴纳税款（注：1月月25-31日为法定节假日）。税款滞纳天数为：日为法定节假日）。税款滞纳天数为：(单项选择题单项

33、选择题) A、3天天 B、10天天 C、11天天 D、15天天 答案：答案：B【2000年】进出境航行船舶或行驶于我国港口之年】进出境航行船舶或行驶于我国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税间的船舶，哪些应征收船舶吨税: (多项选择题多项选择题) A. 外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶(期租期租) B. 中外合营企业租用的外国籍船舶中外合营企业租用的外国籍船舶 C. 经营国际运输业务的中国籍船舶经营国际运输业务的中国籍船舶 D. 国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶答案：答案：AB 【2001年】年】下列船舶中应征收船舶吨税的有下列船舶中应征收船舶吨税

34、的有: : ( (多项选择题多项选择题) ) A. 在青岛港口行驶的日本油轮在青岛港口行驶的日本油轮 B. 在厦门港口航行的台湾货轮在厦门港口航行的台湾货轮 C. 航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶式租用中国籍船舶 D. 航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶用的韩国籍船舶答案：答案：ABCD【2005年】关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发缴年】关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发缴款书之日起款书之日起15个工作日内向指定银行缴纳税款。（判断个工作日内向指定银行缴纳税款。（判断题

35、）题） 答案：错答案：错【2007年】年】 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。(判断题判断题)答案：错答案：错【2007年】消费税组成计税价格的计算方法为：（进出口年】消费税组成计税价格的计算方法为：（进出口关税完税价格关税完税价格+进口关税税额）进口关税税额）（1+消费税税率）。消费税税率）。(判断题判断题) 答案：错答案：错【2009年】已进境的展览，在某些情况下不需要缴纳进口税，年】已进境的展览，在某些情况下不需要缴纳进口税，这些情况包括：这些情况包括：(多项选择题多项选择题) A、展览品复运出境的、展览品复运出境的 B、展览品放弃交由海

36、关处理的、展览品放弃交由海关处理的 C、展览品被窃的、展览品被窃的 D、展览品因不可抗力原因灭失的、展览品因不可抗力原因灭失的答案：答案：ABD第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、海关确定完税价格的法律依据：一、海关确定完税价格的法律依据：法律层次：法律层次：海关法海关法行政法规层次：行政法规层次：关税条例关税条例部门规章层次：部门规章层次：中华人民共和国海关审定进出中华人民共和国海关审定进出口货物完税方法口货物完税方法、中华人民共和国海关进出中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法口货物征税管理办法。二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定（一）一般

37、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定 海关完税价格依次使用的方法：海关完税价格依次使用的方法： 相同货相同货物成交物成交价格法价格法类似货类似货物成交物成交价格法价格法倒扣价倒扣价格法格法成交价成交价格法格法计算价计算价格法格法其它合其它合理方法理方法 1、进口货物成交价格法、进口货物成交价格法成交价格法是以货物的成交价格为基础审定完税价格，包成交价格法是以货物的成交价格为基础审定完税价格，包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。相关费用、保险费。 如果是公式定价，同时符合以下条件时，海关才以定价

38、公如果是公式定价，同时符合以下条件时，海关才以定价公式确定的结算价格为基础审定完税价格。式确定的结算价格为基础审定完税价格。 在货物进入中国境内之前就书面约定定价公式。在货物进入中国境内之前就书面约定定价公式。 结算价格取决于买卖双方无法控制的客观条件和因素；结算价格取决于买卖双方无法控制的客观条件和因素； 自申报进口自申报进口6个月内能够根据公式确定价格；个月内能够根据公式确定价格； 结算价格符合结算价格符合审价办法审价办法中成交价格的有关规定。中成交价格的有关规定。计入项目计入项目除购货佣金以外的佣金和经纪费；除购货佣金以外的佣金和经纪费；与进口货物作为一个整体的容器费；与进口货物作为一个

39、整体的容器费；包装费；包装费；协助的价值（买方以免费或以低于成本价的方式向卖方协助的价值（买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或者劳务，这些货物或者劳务的价值叫做提供了一些货物或者劳务，这些货物或者劳务的价值叫做协助的价值）；协助的价值）；特许权使用费；特许权使用费；返回给卖方的转售收益；返回给卖方的转售收益；上述费用计入完税价格上述费用计入完税价格应满足的条件：应满足的条件： 由买方负担；由买方负担； 未包括在进口货物的实付或应付价格中；未包括在进口货物的实付或应付价格中； 有客观量化有客观量化的数据资料。的数据资料。扣减项目扣减项目 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房

40、、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术援助的费用，但是保安装、装配、维修和技术援助的费用，但是保修费除外；修费除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；费用、保险费； 进口关税、进口环节税和其它国内税；进口关税、进口环节税和其它国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。境内外技术培训及境外考察费用。同时符合以下条件的利息费用也不计入完税价格：同时符合以下条件的利息费用也不计入完税价格：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；利息费用是买方为购买进口货

41、物而融资所产生的； 有书面的融资协议的；有书面的融资协议的； 利息费用单独列明的；利息费用单独列明的； 纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。的实付、应付价格非常接近的。码头装卸费（码头装卸费（Terminal Handling Charge, THC）是）是到岸后的费用，也不计入完税价格。到岸后的费用，也不计入完税价格。成交价格本身应满足的条件成

42、交价格本身应满足的条件（1）买方对进口货物的处置和使用不受限制；）买方对进口货物的处置和使用不受限制；（国内法规限制；转售地域限制；对货物价格无（国内法规限制；转售地域限制；对货物价格无实质影响的限制除外）实质影响的限制除外）（2）货物的价格不受导致该货物成交价格无法确）货物的价格不受导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；定的条件或因素的影响；（3）卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处）卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益；置或使用进口货物而产生的任何收益；（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。如果符合下列情况之

43、一的，应当视为存在特殊关系。如果符合下列情况之一的，应当视为存在特殊关系。A、买卖双方为同一家族成员；、买卖双方为同一家族成员；B、买卖双方互为商业上的高级职员或者董事；、买卖双方互为商业上的高级职员或者董事；C、一方直接或者间接地受另一方控制；、一方直接或者间接地受另一方控制；D、买卖双方都直接或者间接地受第三方控制；、买卖双方都直接或者间接地受第三方控制；E、买卖双方共同直接或者间接地控制第三方；、买卖双方共同直接或者间接地控制第三方；F、一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方、一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份；）公开发行

44、的有表决权的股票或者股份；G、一方是另一方的雇员、高级职员或者董事；、一方是另一方的雇员、高级职员或者董事；H、买卖双方是同一合伙的成员。、买卖双方是同一合伙的成员。此外，买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代此外，买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人也应视为有特殊利益关系。理、独家经销或者独家受让人也应视为有特殊利益关系。2、相同及类似货物成交价格方法、相同及类似货物成交价格方法使用此价格时注意：使用此价格时注意： 必须与进口货物相同或类似；（而且必须在同一国家必须与进口货物相同或类似；（而且必须在同一国家或地区生产）；或地区生产）； 必须与进

45、口货物大约同时进口（海关接受申报之日的必须与进口货物大约同时进口（海关接受申报之日的45天天）；）； 关于相同及类似货物成交价格方法的运用。关于相同及类似货物成交价格方法的运用。 必须是相同的商业水平、大致相同数量。如不满足条必须是相同的商业水平、大致相同数量。如不满足条件，可以使用不同商业水平、不同数量的价格，但需件，可以使用不同商业水平、不同数量的价格，但需对价格方面的差异进行调整。对价格方面的差异进行调整。3、倒扣价格法、倒扣价格法使用倒扣价格法必须符合的条件：使用倒扣价格法必须符合的条件： 在被估货物进口时或大约同时销售（进口货物申报之在被估货物进口时或大约同时销售（进口货物申报之日日

46、45天天，如找不到，可为，如找不到，可为 90天天）；）； 按照进口时的状态销售的价格（如果没有，应纳税义按照进口时的状态销售的价格（如果没有，应纳税义务人要求，可按加工后的价格作为倒扣基础）；务人要求，可按加工后的价格作为倒扣基础）； 在境内第一环节销售的价格；在境内第一环节销售的价格； 向境内的无关系方销售；向境内的无关系方销售； 按照该价格销售的货物合计销售总量最大。按照该价格销售的货物合计销售总量最大。倒扣价格法应扣除的费用：倒扣价格法应扣除的费用： 同样的货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金、同样的货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润和一般费用；利润和一般费用； 货物运抵境

47、内输入地点之后的运输及其相关费用、保货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；险费； 进口关税、进口环节税和其它国内税；进口关税、进口环节税和其它国内税； 加工增值额（以加工后的价格作为倒扣的基础时扣加工增值额（以加工后的价格作为倒扣的基础时扣除）。除）。4、计算价格方法、计算价格方法以生产国或地区的生产成本为基础的价格。以生产国或地区的生产成本为基础的价格。计算价格的构成项目：计算价格的构成项目： 生产该货物所使用的料件成本和加工费用；生产该货物所使用的料件成本和加工费用； 向我国境内输入相同货物的利润和一般费用；向我国境内输入相同货物的利润和一般费用； 运至我国输入地点前的运输及

48、相关费用、保险费。运至我国输入地点前的运输及相关费用、保险费。纳税人提出要求，经海关同意，纳税人提出要求，经海关同意，计算价格法和倒计算价格法和倒扣法可以颠倒顺序扣法可以颠倒顺序使用。使用。5、合理方法、合理方法符合符合关税条例关税条例、审价方法审价方法的公平、统一、客观的公平、统一、客观的估价方法。的估价方法。但是禁止使用下列方法：但是禁止使用下列方法：（1）境内生产的货物在境内的销售价格；）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）在两种价格中选择高的价格；）在两种价格中选择高的价格；（3）依据货物在出口地市场的销售价格；）依据货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格法规定之外的价值或者费

49、用计算的相同或）以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；者类似货物的价格；（5）依据出口到第三国或者地区货物的销售价格；）依据出口到第三国或者地区货物的销售价格；（6）依据最低限价或者武断、虚构的价格。）依据最低限价或者武断、虚构的价格。（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定1、加工贸易进口配件和制成品的估价、加工贸易进口配件和制成品的估价进口时需要征税的进料加工进口料件（不予保税料件），进口时需要征税的进料加工进口料件（不予保税料件），以该料件以该料件申报进口时的价格申报进口时的价格估定。估定。内销的进料加工料件或制成品（包括残次品、副产品）

50、，内销的进料加工料件或制成品（包括残次品、副产品），以以料件原进口时的价格料件原进口时的价格估定，制成品以所含估定，制成品以所含料件原进口价料件原进口价格格为基础确定，不能确定的，以申报时进口为基础确定，不能确定的，以申报时进口相同或类似料相同或类似料件的价格件的价格确定。确定。内销的来料加工料件或制成品（包括残次品、副产品），内销的来料加工料件或制成品（包括残次品、副产品），以内销申报时进口以内销申报时进口相同或类似料件进口价格相同或类似料件进口价格为基础审查确为基础审查确定。定。内销加工贸易产生的边角料或副产品，以海关审查确定的内销加工贸易产生的边角料或副产品，以海关审查确定的内销价格内销

51、价格确定。确定。2、出口加工区内加工企业内销的制成品估价、出口加工区内加工企业内销的制成品估价内销制成品（包括残次品、副产品），以制成品内销制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销申报内销相同或类似产品的进口成交价格相同或类似产品的进口成交价格为基础为基础确定。确定。边角料和副产品以海关审查的边角料和副产品以海关审查的内销价格内销价格为完税价为完税价格。格。如不能按照上述方法确定的，海关按照合理方法如不能按照上述方法确定的，海关按照合理方法审查确定。审查确定。 3、保税区加工企业的估价办法、保税区加工企业的估价办法保税区的加工企业内销的进口料件或制成品（包括残次品、保税区的加工企业内销的

52、进口料件或制成品（包括残次品、副产品）副产品） ，以，以申报内销时相同或类似产品的进口成交价格申报内销时相同或类似产品的进口成交价格为基础确定。为基础确定。如果进料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以所含如果进料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以所含境外境外购入料件原进口成交价格购入料件原进口成交价格为基础确定完税价格。原料为基础确定完税价格。原料件进口价格不能确定的，按申报时件进口价格不能确定的，按申报时相同或类似料件的进口相同或类似料件的进口成交价格成交价格为基础确定。为基础确定。如果来料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以申报如果来料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以申报时时

53、相同或类似料件的进口成交价格相同或类似料件的进口成交价格为基础确定的所含境外为基础确定的所含境外购入料件价格确定完税价格。购入料件价格确定完税价格。边角料和副产品以海关审查的边角料和副产品以海关审查的内销价格内销价格为完税价格。为完税价格。如上述方法不能确定完税价格的，海关按照合理方法确定。如上述方法不能确定完税价格的，海关按照合理方法确定。4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域销往境内的货物的价格以区域销往境内的货物的价格以内销价格内销价格估定完税价格，加估定完税价格，加工贸易进口料件及制成品除外。工贸易进口料件及制成品

54、除外。 如销售价格未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其如销售价格未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，应客观量化计入。他相关费用的，应客观量化计入。5、出境修理货物以、出境修理货物以境外修理费和料件费境外修理费和料件费确定完税价格。确定完税价格。6、出境加工货物以、出境加工货物以境外加工费和料件费境外加工费和料件费以及该货物以及该货物复运进境复运进境的运输及相关费用、保险费的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格，如超过规审查确定完税价格，如超过规定的时间进境，按一般进口征税。定的时间进境，按一般进口征税。7、暂时进境不复运出境货物按一般进口货物，以海关审定的、暂时进境不复

55、运出境货物按一般进口货物，以海关审定的留购价格留购价格作为完税价格。作为完税价格。8、租赁进口货物的完税价格、租赁进口货物的完税价格 以租金方式支付的租赁货物以海关审定的该货物的以租金方式支付的租赁货物以海关审定的该货物的租金租金作为完税价格；作为完税价格； 留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购价格留购价格作为完税价格；作为完税价格； 承租人申请一次性缴纳税款的可以选择以海关估定的完承租人申请一次性缴纳税款的可以选择以海关估定的完税价格或确定的租金总额为完税价格。税价格或确定的租金总额为完税价格。9、特定减免税货物的完税价格。、特定减免税货物的完税价格。完税价格海关审定的该

56、货物原进口时的价格征、补税时实际已进口的月数（1）监管年限 1210、无成交价格的货物依次以其它方法确定完税价格。、无成交价格的货物依次以其它方法确定完税价格。11、软件介质的估价方法、软件介质的估价方法具有以下情形之一的，以介质价值或以成本为基础确定具有以下情形之一的，以介质价值或以成本为基础确定完税价格。完税价格。 介质本身的价值或成本与软件价值分列。介质本身的价值或成本与软件价值分列。 介质本身的价值或成本与软件价值虽未分列，但是纳介质本身的价值或成本与软件价值虽未分列，但是纳税人可以提供介质本身价值或成本的证明文件，或能提税人可以提供介质本身价值或成本的证明文件，或能提供软件价值的证明

57、文件。供软件价值的证明文件。含有美术、摄影、声音、录像、影视、游戏、电子出版含有美术、摄影、声音、录像、影视、游戏、电子出版物的介质不适用上述规定。物的介质不适用上述规定。（三）进口货物完税价格中运输及其相关费用、保险费的（三）进口货物完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算计算1、运费的计算标准、运费的计算标准 应以实际支付的运费计算，如无法确定，以同期运输行应以实际支付的运费计算，如无法确定，以同期运输行业公布的运费率（额）计算。运输工具作为货物，利用业公布的运费率（额）计算。运输工具作为货物，利用自身动力进境的，不计运费。自身动力进境的，不计运费。2、保险费的计算标准、保险费的计算标准

58、应以实际支付费用计算。如无法确定，应以应以实际支付费用计算。如无法确定，应以“货价加运货价加运费费”的的3 计算。计算。3、邮运货物以邮费作为运输及其相关费用、保险费。、邮运货物以邮费作为运输及其相关费用、保险费。4、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关按境外口岸价格的货物，海关按境外口岸价格的1%计算运输及其相关费计算运输及其相关费用、保险费。用、保险费。三、出口货物完税价格的审定。三、出口货物完税价格的审定。 确定完税价格的方法（顺次使用）：确定完税价格的方法（顺次使用）：成交成交价格价格与该货物同时或与该货物同时或者

59、大约同时向同者大约同时向同一国家或者地区一国家或者地区出口的相同货物出口的相同货物的成交价格的成交价格与该货物同时或与该货物同时或者大约同时向同者大约同时向同一国家或者地区一国家或者地区出口的类似货物出口的类似货物的成交价格的成交价格计算计算价格价格其它其它合理合理方法方法出口货物完税价格的计算公式出口货物完税价格的计算公式: 出口货物的完税价格出口货物的完税价格 离岸价格（离岸价格（FOB）出口关税）出口关税不计入完税价格的部分：不计入完税价格的部分： 1、出口关税、出口关税 2、在货价中单独列明货物运至中国境内输出地点装载后、在货价中单独列明货物运至中国境内输出地点装载后的运费及其相关费用

60、、保险费。的运费及其相关费用、保险费。 3、在货价中单独列明由、在货价中单独列明由卖方承担的佣金卖方承担的佣金。 FOB1价格出口关税税率四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序（一）价格质疑程序海关对申报价格有疑问时，可向纳税人或其代理海关对申报价格有疑问时，可向纳税人或其代理人填发人填发“中华人民共和国海关价格质疑通知书中华人民共和国海关价格质疑通知书”提出质疑。提出质疑。纳税人在收到后应在纳税人在收到后应在5个工作日个工作日内提供相关证明内提供相关证明材料。也可以书面的形式申请延期，一般延期不材料。也可以书面的形式申请延期，一