注册会计师职业规范与法律责任

1、第二章第二章 注册会计师职业规范与法律责任注册会计师职业规范与法律责任 知识目标知识目标n了解审计准则的概念、作用及发展n了解中国注册会计师执业准则体系n了解审计职业道德的含义及其制定的必要性n掌握注册会计师职业道德内容的具体要求n了解并掌握注册会计师法律责任的成因、种类及规避措施 技能目标技能目标n能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务n能够运用职业道德规范原理，结合实际分析判断出符合注册会计师职业道德的行为本章主要内容本章主要内容 审计准则与注册会计师执业准则审计准则与注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师法律责任注册会计师法律责任第一节 审计准则的

2、含义和作用1.含义：含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。它是审计工作质量的权威性判断标准。 产生：产生：19471947年在美国最早出现民间审计准则：年在美国最早出现民间审计准则：审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围后改为后改为一般一般公认审计准则公认审计准则麦克森麦克森. .罗宾斯案件罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins) -(Mekesson & Robb

3、ins) -普华永普华永道道19381938年债权人米利安年债权人米利安. .汤普森拒认购买汤普森拒认购买300300万美元债券万美元债券（19371937年报表：资产：年报表：资产：87008700万美元中有万美元中有1907.51907.5万美元虚构万美元虚构 利润表：虚构收入利润表：虚构收入18201820万美元万美元2.作用：作用：(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。二、审计准则的产生n1.产生的诱因麦克森罗宾斯n 麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易

4、所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。n 1938年初，债权人米利按汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。此次审计的明显缺陷主要是：lA、对应收账款没有实施函证程序；lB、对存货没有实施盘点程序；lC、对内部控制没有进行评价。2.审计准则的诞生审计准则的诞生 1947年10月美国注册会计师协会的审计委员会发布了审计准则说明草案其公认的意义和范围，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。 1954年该委员会在以上草案的基础上发布公认审计准则

5、其意义和范围，标志着审计准则在世界上最终形成3.中国独立审计准则中国独立审计准则（1）独立审计准则的颁布和实施）独立审计准则的颁布和实施 1995年1月发布了第一批独立审计准则的征求意见稿。经财政部批准，1996年1月1日实施。 2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了48个准则（独立审计准则有41项）并于2007年1月在所有会计师事务所施行。（2）我国独立审计准则体系结构）我国独立审计准则体系结构1）基本准则）基本准则（法定要求）（法定要求）2）具体准则和实务公告）具体准则和实务公告（法定要求）（法定要求）3）职业规范指南（不具有强制性）职业规范指南（不具有强制性）第二

6、节第二节 注册会计师注册会计师职业道德规范职业道德规范n（一）职业道德概述n1.职业道德的含义n是指从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。n2.审计人员的职业道德n是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则。n包括： 职业品德 职业纪律 职业胜任能力 职业责任（1）国家审计人员职业道德要求n严格依法严格依法n正直坦诚正直坦诚n客观公正客观公正n勤勉尽责勤勉尽责n保守秘密保守秘密（2）内部审计人员职业道德规范 在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定； 不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；

7、在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉； 在履行职责时，保持廉洁 保持合理的职业谨慎 保持和提高专业胜任能力 诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情 遵循保密性原则 在审计报告中，客观地披露所了解的全部重要事项 具有较强的人际交往技能 不断接受后续教育（3）中国注册会计师职业道德规范独立、客观和公正原则专业胜任能力对客户的责任其他责任独立、客观和公正原则.独立原则 是指注册会计师在执业审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上的独立：是指注册会计师与委托单位之间不存在任何利害关系。 形式上的独立：是指注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份

8、。独立、客观和公正原则客观原则 注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观理财，以客观的事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不被他人意见所左右。独立、客观和公正原则 公正原则 注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公正正直，不偏不倚的对待有关的利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。专业胜任能力n注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务；n注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见，也不得对未来事项的可实现程度作出保证；n保持应有的关注。对客户的责任职业道德基本准则在强调注册会计

9、师对社会公众负责的同时，也规定了注册会计师对客户所负的特殊责任。保密保密原则原则不得以不得以或有收或有收费费形式形式提供鉴提供鉴证业务证业务是指按服务成功是指按服务成功的大小决定收费的大小决定收费标准的高低标准的高低履行履行业务业务约定约定竭诚竭诚为客为客户服户服务务其他责任维护专业声誉，树立良好的职业形象；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不能对其能力进行广告宣传，以招揽业务；不得以他人支付佣金等不正当方式招揽业务。第三节第三节 注册会计师法律责任注册会计师法律责任1.1.注册会计师应承担的法律责任注册会计师应承担的法律责任2.2.不断加重的注册会计师法律责任不断加重的注册会计师法律责

10、任 (1)(1)注册会计师法律责任不断加重的原因。注册会计师法律责任不断加重的原因。 (2)(2)注册会计师法律责任不断加重的表现。注册会计师法律责任不断加重的表现。3.3.对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定 (1)(1)所谓违约所谓违约, ,是指合同的一方或多方未能履行是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。合同条款规定的义务。 （2)2)所谓过失所谓过失, ,是指没有保持应有的职业谨慎。是指没有保持应有的职业谨慎。 (3)(3)欺诈又称舞弊欺诈又称舞弊, ,是一种以欺骗或坑害他人为是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。目的的故意的错误行为。违约、过失和欺诈

11、n违约n过失n普通过失n重大过失n共同过失n欺诈n欺诈与过失n推定欺诈与重大过失重要性与内部控制重要性与内部控制 4.4.注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任行政责任、民事责任或刑事责任n（1）民事责任：n对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼”n对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。 一般针对过失事项 （2）行政责任： 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请） 一般针对违约事项（3）刑事责任： 对事务所：无 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）行政责任、民事责任和刑事责任错报没有查出错报没有查出重大吗？重大吗？没有过失没有过失符合性测试应当揭示吗？符合性测试应当揭示吗？内部控制失效了吗？内部控制失效了吗？普通过失普通过失运用了实质性测试程序吗？运用了实质性测试程序吗？是否有欺诈动机？是否有欺诈动机？欺诈欺诈重大过失重大过失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是n5 5.