收入及固定资产的审核确认

1、收入及固定资产的审核确认 一、贷款审核的总目标及具体目标 二、贷款审核方法及获取的证据资料 三、收入的审核确认 四、固定资产的审核确认 五、初步审核结论前言2007年1月1日开始执行的企业会计准则基本准则；为了规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量而颁布；会计核算基本原则：权责发生制；四大会计假设：会计主体、货币计量、会计分期、持续经营；六要素：资产、负债、所有者权益，收入、费用（成本）、利润；会计等式：资产=负债+（所有者权益+收入-费用）计量原则：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；财务会计报告：一般企业：三表一注及其他；小企业：两表一注。小企业执行现行的小企业会计制度

2、。贷款审核的总目标 对贷款单位的会计报表的合规性、公允性和会计处理方法的一贯性提出审核意见。 合法性：报表编报符合企业会计准则及财会法规的规定。 公允性：基本真实、准确地反映了贷款单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 一贯性：贷款单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。贷款审查的具体目标 资产类科目审查其是否实际存在、所有权的归属及计价是否合理； 负债类科目审查金额是否正确、负债到期日及是否存在未入账的负债事项； 权益类科目审查来源的合理性、确认的合法性和计价的准确性； 收入、成本和费用类科目审查其确认的合法性、是否当期发生和收入成本费用相互之间是否配比。贷款审核方法 常用的方法种类：检

3、查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核; 各种方法适用的情况:检查、查询、计算最常用（证、账、表）、监盘适用于存货与固定资产等实物资产及现金有价证券的点查，观察适用于经营场所、实物资产和业务活动及内控执行情况，函证往来及银行存款，分析性复核常用于综合性的比较、比率与趋势分析； 资产类常用方法：检查、查询、计算、监盘、函证； 负债类常用方法：检查、查询、计算、函证； 权益类常用方法：检查、查询、计算； 收入成本费用类常用方法：检查、查询、计算、分析性复核；审计证据的类别及效力实物证据：实地观察和清查所获得的、用以证明实物资产是否存在的证据。但不能证明其价值（评估）及所有权归属（纳入盘存清点

4、的实物中包括外单位寄存的实物、被审计单位经营性租入的设备、已售出待发运的商品等）。 书面证据：书面形式存在的（单、证、账、表、协议、记录、函件、声明等）。量多面广源杂，易篡改，要辨别真伪。外部、内部证据。口头证据：对询问的口头答复。询问：被审事项发生时的实况；对特别事项的处理过程；采用特别会计政策和方法的理由；对舞弊事实的追溯调查；可能事项的意见或态度等等。本身不能完全证明事实的真相 ，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整。可靠性低，需与佐证并用，若多人陈述一致，则可靠性增强。常可起到印证判断和发掘新线索作用。对各种重要的口头答复做好

5、笔录，注明被询问人姓名、时间、地点和背景，必要时应要求被询问人确认并签名。 环境证据：亦称状况证据，是指影响被审事项的各种环境事实 。不属于基本证据 。具体地划分为：反映内部控制状况的环境证据、反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。 获取审计证据的方法采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等六种方法来获取审计证据。检查是对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅原始凭证时，应注意其有无涂改或伪造现象；记载的经济业务是否合理、合法、合规；项目分类是否适当；是否有业务负责人的签字等。复核。复核是指对有关会计资料及其他资料所反映的内容，按照其核算程序、计算要求和钩

6、稽关系进行复查、核实。 监盘是现场对各种实物资产及现金、有价证券等项目的盘点，或进行适当的抽查。观察是实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动及其内部控制的执行情况等。采用观察方法可以获取环境证据。它只能对被审事项整体合理性进行评价，而对具体的各项认定不能提供最直接的证据。查询及函证是对有关人员就被审事项进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。其获得的往往是较多的口头证据 ，要相互印证。函证是为印证被审计单位会计记录所载事项而向被审计单位以外的第三者发函询证的一种取证方法。计算是对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。在会计报表审计 中大量运用。分析性复核是

7、指注册会计师通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取审计证据的方法。分析性复核方法可以获得有关项目存在异常变动的证据。可以使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势比率分析方法，同时应考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，不应运用分析性复核。 审计方法与审计证据的关系 监盘、观察实物证据：现金、有价证券、存货、固定资产监盘表，确认存在、完整性及估价认定证据； 观察、分析性复核环境证据：观察工艺及装备、分析成本数据得出成本发生、完整性、估价与分配认定证据； 查询与函证口头证据：询问效期商品过期情况，初步得出存货估价

8、认定证据； 计算、检查、查询及函证、分析性复核书面证据：折旧计算单、银行流水检查记录、应收账款函证、销售额完成情况分析表。收入的审核要点 是否符合收入确认四条件：已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入本企业、相关的收入成本能够可靠计量； 是否存在通过应收账款、预收账款虚增收入现象； 是否存在通过销售退回和销售折让随意调节利润现象； 是否存在信用标准降低，大量赊销导致销售收入虚增现象； 是否存在因市场变化导致库存大量积压，存货滞销现象等。 是否存在下期销售提前入账确认现象。收入的审核方法运用分析程序 ，进行比较，建立有关数据的期望值 ；分析产品销售

9、的结构和价格变动是否异常及原因；重要产品的毛利率是否存在重大波动，查明原因 ；各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。通过检查相关的凭证等 ，针对重大差异额，获取充分的解释和恰当的佐证审计证据 。获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意账簿记录反映的产品销售价格是否合理，有无以低价或高价结算情况。抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等

10、一致。 抽取若干张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对。通过测试资产负债表日前后30天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后30天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 调查向关联方销售的情况，调查集团内部销售的情况 ，记录其交易品种、价格、数量、金额和

11、比例，记录应予合并抵销的金额 。检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。 固定资产的审核要点 固定资产的组成、分类是否恰当，并结合实地观察补充完善相关记录； 是否归贷款企业所有； 原始计价是否真实公允、折旧计算是否正确（方法选用、期限确定、有无人为调整）； 是否存在已到期报废未核销资产； 是否存在捐赠和融资租赁及评估增值； 是否存在期间费用固化现象。固定资产所有权的审核对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有 。对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同、保险单、发运证明等； 对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；在建工程转入 的要审核入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致 。投资者投入是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全； 对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确； 对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。例如检查固定资产的抵押、担保