高级财务会计第四章 租赁会计ppt课件

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计运营租赁业务会计运营租赁业务会计 运营租赁业务会计的有关规定运营租赁业务会计的有关规定 运营租赁业务承租人的账务处置运营租赁业务承租人的账务处置 运营租赁业务出租人的账务处置运营租赁业务出租人的账务处置 运营租赁业务的财务报告附注披露运营租赁业务的财务报告附注披露融资租赁业务会计融资租赁业务会计 融资租赁业务会计有关规定融资租赁业务会计有关规定 融资租赁业务承租人的会计处置融资租赁业务承租人的会计处置 融资租赁业务出租人的会计处置融资租赁业务出租人的会计处置 融资租赁业务在财务报告上的列示与披露融资租赁业务在财务报告上的列示与披露租赁会计概述租赁会计概述 租赁业务

2、的产生与开展租赁业务的产生与开展 租赁业务的特点、分类及普通程序租赁业务的特点、分类及普通程序 租赁会计的产生和开展租赁会计的产生和开展 租赁会计核算的根本内容租赁会计核算的根本内容售后租回业务会计售后租回业务会计 售后租回业务概述售后租回业务概述 我国租赁会计准那么售后租回业务的规定我国租赁会计准那么售后租回业务的规定 售后租回业务的会计核算售后租回业务的会计核算第四章第四章 租赁会计租赁会计考试分值高，经常考核算题、简答题。核算题考核不同租赁方式下租赁业务的核算，考试分值高，经常考核算题、简答题。核算题考核不同租赁方式下租赁业务的核算，难度普通不大，掌握好教材例题。难度普通不大，掌握好教材

3、例题。 分 析年年 度度题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数总总 分分08083 33 33 36 61 11010191909091 12 21 114141616一、租赁业务的产生与开展一、租赁业务的产生与开展 租赁业务分为三个阶段：古代租赁、近代租赁和现代租赁业务分为三个阶段：古代租赁、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于租赁。现代租赁产生于20世纪世纪50年代，以融通资金为年代，以融通资金为特点。特点。二、租赁业务的特点二、租赁业务的特点1、租赁资产的运用权和一切权分别、租赁资产的运用权和一切权分别2、融资与融物相结合、融资

4、与融物相结合3、租赁资产分期获得补偿、租赁资产分期获得补偿第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述三、租赁业务的分类三、租赁业务的分类第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述分分 类类 标标 准准分分 类类 内内 容容按租赁目的不同按租赁目的不同运营租赁：运营租赁：是为满足运营运用上的暂时或季节性需求而发生的资产租赁。是为满足运营运用上的暂时或季节性需求而发生的资产租赁。 融资租赁：融资租赁：是指本质上转移了与资产一切权相关的全部风险和报酬的租赁是指本质上转移了与资产一切权相关的全部风险和报酬的租赁。 按租赁资产的按租赁资产的资金来源不同资金来源不同直接租赁：直接租赁：是指由出租人承当购买租赁资产

5、所需求全部资金的租赁业务。是指由出租人承当购买租赁资产所需求全部资金的租赁业务。 杠杆租赁：杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依托第三者提供资金购买或制造，再是出租人的租赁资产主要依托第三者提供资金购买或制造，再将将资产出租的租赁业务。资产出租的租赁业务。 售后租回：售后租回：是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的业务是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的业务。 转租赁：转租赁：是指从事租赁单位移方面租入其他企业的资产成为承租人，而是指从事租赁单位移方面租入其他企业的资产成为承租人，而另另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。一方面又将租入的资产再转租给

6、他人而成为出租人的租赁业务。 四、租赁业务的普通程序四、租赁业务的普通程序 租赁资产的购入租赁资产的购入 租赁合同的履行租赁合同的履行 租期届满租赁资产的处置租期届满租赁资产的处置 有退租、续租和留购三种处置方式有退租、续租和留购三种处置方式第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述五、租赁会计的有关概念五、租赁会计的有关概念 1、租赁会计：是运用会计学的实际和方法，以货币作为、租赁会计：是运用会计学的实际和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进展综合、全面、延续和系计量单位，对企业租赁活动进展综合、全面、延续和系统地反映、监视和管理。统地反映、监视和管理。2、或有租金：是指金额不固定，以时间

7、长短以外的其它、或有租金：是指金额不固定，以时间长短以外的其它要素为根据计算的租金。要素为根据计算的租金。3、履约本钱：是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用、履约本钱：是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用。费用。4、担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关、担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租方而言，是指承租方的第三方担保的资产余值；对出租方而言，是指承租方的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值。 5、未担保余值、未担保余值第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述六、租赁

8、会计的核算内容六、租赁会计的核算内容无论是出租人还是承租人，会计核算内容均无论是出租人还是承租人，会计核算内容均包括：运营租赁业务核算、融资租赁业务核算、包括：运营租赁业务核算、融资租赁业务核算、租赁期满资产的处置以及在财务报表中的列示和租赁期满资产的处置以及在财务报表中的列示和在报表附注中的披露。在报表附注中的披露。 一、运营租赁业务会计的有关规定一、运营租赁业务会计的有关规定一对承租人会计处置的有关规定一对承租人会计处置的有关规定1、支付的租金应在租赁期内的各个期间按直线法确以、支付的租金应在租赁期内的各个期间按直线法确以为费用，其他方法更为系统合理的，也可以采用其他为费用，其他方法更为系

9、统合理的，也可以采用其他方法。租金按其用途分别记人方法。租金按其用途分别记人“制造费用、制造费用、“管理费管理费用等账户。用等账户。第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计2、发生的初始直接费用，确以为当期费用。初始直接费用是指承租人在租赁谈、发生的初始直接费用，确以为当期费用。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的、可归属于租赁工程的手续费等。判和签署租赁合同过程中发生的、可归属于租赁工程的手续费等。例例单项选择单项选择A企业企业2007年年1月月1日采用运营租赁方式从甲公司租入一台设备，价值日采用运营租赁方式从甲公司租入一台设备，价值400万元，租万元，租赁期为赁

10、期为5年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第5年为免租期，第年为免租期，第1-4年的租金年的租金分别为分别为40万元、万元、60万元、万元、80万元和万元和100万元。甲公司为万元。甲公司为A企业承当企业承当5万元费用，万元费用，A企业企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和万元和2万元。万元。A企业采用直线法摊企业采用直线法摊销租金费用。那么销租金费用。那么A企业对该项租赁应确认的租金费用为万元。企业对该项租赁应确认的租金费用为万元。 A. 57B. 55C. 59D. 563、在实践发生或有租

11、金时，应将或有租金计入当期损益。、在实践发生或有租金时，应将或有租金计入当期损益。 第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计【解析】A企业应确认的租金费用=4060801005/5 = 55万元 二对出租人会计处置的有关规定二对出租人会计处置的有关规定1、用作运营租赁的资产包括在资产负债表中的相关工程中。、用作运营租赁的资产包括在资产负债表中的相关工程中。2、租金收入应在租赁期内的各个期间按直线法确以为当期损、租金收入应在租赁期内的各个期间按直线法确以为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。例例单项选择单项选择 A企业企业2

12、007年年8月月1日将一台设备以运营租赁方式出租给日将一台设备以运营租赁方式出租给B企业，租赁期为企业，租赁期为2年，其中免租期为年，其中免租期为3个月，租金个月，租金50000元，元，A企业为企业为B企业承当费用企业承当费用5000元。元。A企业采用直线法企业采用直线法摊销租金收入。那么摊销租金收入。那么A企业企业2007年应确认的租金收入为年应确认的租金收入为元。元。 A. 4167B. 9375C. 2142D. 107143、对于租出资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧。、对于租出资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧。4、发生的初始直接费用，该当计入当期损益。、发生的初始直接费用，该当

13、计入当期损益。第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计【解析】【解析】2007年应确认的租金收入年应确认的租金收入 = 500005000/245 = 9375元元 二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计会计处置内容会计处置内容承承 租租 方方出出 租租 方方 账务处置账务处置 付、收押金付、收押金借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款收回押金时编制相反的会计分录收回押金时编制相反的会计分录借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金时编制相反的会退回押金时编制相反的会计

14、分录计分录 租入、出租租入、出租资产资产租入资产不作为本企业资产租入资产不作为本企业资产入账，故入账，故租入时不作会计分录，对租入资租入时不作会计分录，对租入资产值需求产值需求在备查簿登记。在备查簿登记。 借：固定资产出租借：固定资产出租贷：固定资产自有贷：固定资产自有 二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计会计处置内容会计处置内容承承 租租 方方出出 租租 方方 账务处置账务处置 支付、收取租金支付、收取租金 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等贷：银行存款贷：银行存款留意：留意：A. A.

15、支付的租金在租赁期内各个会计支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法或其他合理方法确以为期间按直线法或其他合理方法确以为当期的制造费用或管理费用。当期的制造费用或管理费用。B. B. 直线法下每期应确认的租赁费直线法下每期应确认的租赁费用计算公式为：用计算公式为：每期应确认的租赁费用每期应确认的租赁费用 = =租金总额出租金总额出租方承当的某些费用租方承当的某些费用/ /整个租赁期整个租赁期C. C. 上述计算公式中的分母包括免租上述计算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承当的某些期，即免租期不扣除；出租方承当的某些费用应从租金总额中扣除。费用应从租金总额中扣除。 借：银行存款借：

16、银行存款贷：其他主营业务收入贷：其他主营业务收入本卷须知与承租方相对应本卷须知与承租方相对应二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置二、运营租赁业务承租人和出租人的会计处置第二节第二节 运营租赁业务会计运营租赁业务会计会计处置内容会计处置内容承承 租租 方方出出 租租 方方 账务处置账务处置 发生初始直接费发生初始直接费 用用借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用贷：银行存款贷：银行存款 同承租方同承租方 或有租金在实践或有租金在实践 发生时发生时借：有关费用账户借：有关费用账户贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入 计提租赁资产折计提租赁资产

17、折 旧旧对租入资产不提取折旧对租入资产不提取折旧折旧政策与企业自用固定资折旧政策与企业自用固定资产一样。产一样。借：其他业务本钱借：其他业务本钱贷：累计折旧贷：累计折旧 信息披露信息披露对于艰苦的运营租赁，应在附注中披对于艰苦的运营租赁，应在附注中披露资产负债表日后延续三个会计年度每年露资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的不可撤销运营租赁的最低租赁付将支付的不可撤销运营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可撤销运营款额以及以后年度将支付的不可撤销运营租赁的最低租赁付款额。租赁的最低租赁付款额。应在报表附注中披露各类经应在报表附注中披露各类经营租赁资产的折旧、确认减值后营租赁资产的折

18、旧、确认减值后的净值、摊余价值等有关账面价的净值、摊余价值等有关账面价值信息。值信息。一、融资租赁业务的断定一、融资租赁业务的断定融资租赁业务是出租人将与其租赁资产一切权有关的全部风险和报融资租赁业务是出租人将与其租赁资产一切权有关的全部风险和报酬转移给了承酬转移给了承租人的租赁业务。满足以下之一或数条规范的租赁认定为融资租赁：租人的租赁业务。满足以下之一或数条规范的租赁认定为融资租赁：1、租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。、租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估计将远低于、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估计将远低于5

19、%行使行使选择权时租赁资产的公允价值。选择权时租赁资产的公允价值。3、租赁期占租赁资产尚可运用年限的大部分、租赁期占租赁资产尚可运用年限的大部分75%。4、租赁开场日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于、租赁开场日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于90%租赁开场日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值租赁开场日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于几乎相当于90%租赁开场日租赁资产公允价值价值补偿性规范。租赁开场日租赁资产公允价值价值补偿性规范。其中：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付如租金其中：最低租赁付款额是指在租赁期内，

20、承租人应支付如租金或能够被要求或能够被要求支付的各种款项如行使优惠选择权支付的款项不包括或有租金或支付的各种款项如行使优惠选择权支付的款项不包括或有租金或履约本钱。履约本钱。资产余值是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价资产余值是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。值。5、租赁资产性质特殊，假设不做较大的修整，只需承租人才干运用、租赁资产性质特殊，假设不做较大的修整，只需承租人才干运用特殊性标特殊性标准。准。 第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计二、承租人和出租人会计核算的主要内容二、承租人和出租人会计核算的主要内容第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业

21、务会计序序 号号承承 租租 人人出出 租租 人人1 1租赁开场日承租人对融资租赁业务的租赁开场日承租人对融资租赁业务的确认确认租赁开场日出租人对融资租赁业务的租赁开场日出租人对融资租赁业务的确认确认2 2未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊未确认融资收益的分配未确认融资收益的分配3 3租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提初始费用的分配初始费用的分配4 4履约本钱的会计处置履约本钱的会计处置5 5或有租金的会计处置或有租金的会计处置或有租金的会计处置或有租金的会计处置6 6租赁期届满时的会计处置租赁期届满时的会计处置租赁期届满时的会计处置租赁期届满时的会计处置7 7相关会计信息的披露相关会计

22、信息的披露相关会计信息的披露相关会计信息的披露三、融资租赁业务的会计核算规定三、融资租赁业务的会计核算规定阐明：阐明： 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 各期租金普通是等额的租赁期满时承各期租金普通是等额的租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值或行使优惠购买选择租人或与其有关的第三方担保的资产余值或行使优惠购买选择权而支付的款项支付的其他款项权而支付的款项支付的其他款项 第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计会计核算规定会计核算规定承承 租租 方方出出 租租 方方 在租赁期开场日在租赁期开场日借：在建工程、固定资产借：在建工程、固定资产融资租入租赁开场日租融资租入租赁开场日租

23、赁资产公允价值与最低租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者初赁付款额现值较低者初始直接费用始直接费用未确认融资费用差额未确认融资费用差额贷：长期应付款最低租赁付贷：长期应付款最低租赁付款额款额借：应收融资租赁款最低租赁借：应收融资租赁款最低租赁收款额初始直接费用收款额初始直接费用未担保余值未担保余值贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产未实现融资收益未实现融资收益 在租赁期间内在租赁期间内 支付、收取租金支付、收取租金借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款三、融资租赁业务的会计核算规定三、融资租赁业务的会计核算规定阐明：阐明： 最

24、低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 = 租金租金年金现值系数担保余年金现值系数担保余值值复利现值系数复利现值系数第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计会计核算规定会计核算规定承承 租租 方方出出 租租 方方 在租赁期间内在租赁期间内 分摊未确认融资分摊未确认融资 费用收益费用收益以最低租赁付款额以最低租赁付款额现值入账的，采用当现值入账的，采用当初折现率；按公允价初折现率；按公允价值入账的，重新计算值入账的，重新计算分摊率，该分摊率是分摊率，该分摊率是指租赁开场日最低租指租赁开场日最低租赁付款现值赁付款现值 = = 租赁租赁开开始日租赁资产入账价始日租赁资产入账价值的利率值的利率 采用

25、实践利率法计算采用实践利率法计算分摊额分摊额借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费贷：未确认融资费用用采用实践利率法计算采用实践利率法计算分摊额分摊额借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：主营业务收入贷：主营业务收入三、融资租赁业务的会计核算规定三、融资租赁业务的会计核算规定阐明：阐明： 计算最低租赁付款额现值的利率选择顺序：租赁内含利率、租赁计算最低租赁付款额现值的利率选择顺序：租赁内含利率、租赁合同规定的合同规定的利率、同期银行贷款利率。利率、同期银行贷款利率。 租赁内含利率是指在租赁开场日，使最低租赁付款额的现值与未租赁内含利率是指在租赁开场日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的担

26、保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 承租人折旧年限确实定应根据能否确定租赁期届满时获得租赁资承租人折旧年限确实定应根据能否确定租赁期届满时获得租赁资产一切权确产一切权确定。定。第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计会计核算规定会计核算规定承承 租租 方方出出 租租 方方 在租赁期间内在租赁期间内 计提折旧计提折旧借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧 发生履约本钱发生履约本钱 借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用贷：银行存款贷：银行存款 实践发生或

27、有租实践发生或有租 金时金时借：销售费用等借：销售费用等贷：银行存款或其他应付款贷：银行存款或其他应付款借：银行存款或应收账款借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入三、融资租赁业务的会计核算规定三、融资租赁业务的会计核算规定阐明：阐明： 承租人应计折旧总额承租人应计折旧总额 = 租赁日租入资产入账价担保余值租赁日租入资产入账价担保余值第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计会计核算规定会计核算规定承承 租租 方方出出 租租 方方 在租赁期间内在租赁期间内 年末对未担保余年末对未担保余 值进展复核值进展复核1 1未担保余值添加，不调未担保余值添加，不调整；整；2 2未担保余

28、值减少，应重新未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率：计算租赁内含利率：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：未担保余值减值预备贷：未担保余值减值预备同时，同时，借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 3已确认损失的未担保余值已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的减得以恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录。值损失相反的会计分录。 三、融资租赁业务的会计核算规定三、融资租赁业务的会计核算规定第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计会计核算规定会计核算规定承承 租租 方方出出 租租 方方 在租赁

29、期间内在租赁期间内 租赁期满租赁期满 留购留购借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：固定资产自有资产借：固定资产自有资产贷：固定资产融资租入贷：固定资产融资租入 续租，不作特别处置；如承续租，不作特别处置；如承 租人违约不续租，支付的租人违约不续租，支付的违违 约金确以为营业外支出。约金确以为营业外支出。 前往前往借：长期应付款借：长期应付款累计折旧累计折旧贷：固定资产融资租入贷：固定资产融资租入 1 1收回租赁资产收回租赁资产 假设租赁资产余值全部假设租赁资产余值全部或部或部 分担保，按担保额：分担保，按担保额： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款

30、担保额贷：长期应收款担保额含含 在此在此 假设租赁资产余值全部假设租赁资产余值全部未担未担 保保 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值2 2承租人续租，不作特别处承租人续租，不作特别处理；如承租人违约不续租，收理；如承租人违约不续租，收取的违约金确以为营业外收取的违约金确以为营业外收入。入。四、融资租赁业务在财务报告中的列示与披露四、融资租赁业务在财务报告中的列示与披露第三节第三节 融资租赁业务会计融资租赁业务会计列列 报报 内内 容容承承 租租 方方出出 租租 方方在资产负债表上的列示在资产负债表上的列示将与融资租赁相关的长期将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融

31、资费用的应付款减去未确认融资费用的差额，分别一年内到期的长期差额，分别一年内到期的长期负债和长期负债分别列示。负债和长期负债分别列示。 将应收融资租赁款减去将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作未实现融资收益的差额，作为长期债务列示，应单独列为长期债务列示，应单独列出融资租赁投资总额。出融资租赁投资总额。 在财务报表附注中披露的在财务报表附注中披露的信息信息1 1各类租入固定资产的期初各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；和期末原价、累计折旧额；2 2资产负债表日后延续三个资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的最低租会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付赁付款额

32、以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；的最低租赁付款额总额；3 3未确认融资费用的余额以未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用及分摊未确认融资费用所采用的方法。的方法。 1 1资产负债表日后延续资产负债表日后延续三个会计年度每年将收取的三个会计年度每年将收取的最低租赁收款额以及以后年最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款额度将收到的最低租赁收款额总额；总额；2 2未确认融资收益的余未确认融资收益的余额以及分配未实现融资收益额以及分配未实现融资收益所采用的方法。所采用的方法。 一、售后租回的概念一、售后租回的概念售后租回是指企业将自制或外购资产出卖，然后向买方租回运用的方式。售后租回是指企业将自制或外购资产出卖，然后向买方租回运用的方式。二、我国租赁会计准那么对售后