金融营改增政策解读

1、主讲人：樊秀主讲人：樊秀园园金融保险业金融保险业营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读课程内容简介 1、营改增总体情况介绍营改增总体情况介绍 2、金融保险业征税范围的确定金融保险业征税范围的确定 3、金融保险业增值税纳人的选择金融保险业增值税纳人的选择 4、金融保险业增值税销售额的计算金融保险业增值税销售额的计算 5、金融保险业增值税进项税额的确定金融保险业增值税进项税额的确定 6、两个特殊的概念：兼营和混合销售两个特殊的概念：兼营和混合销售 7、金融保险业增值税纳税义务发生时间金融保险业增值税纳税义务发生时间 8、金融保险业纳税地点的规定金融保险业纳税地点的规定 9、金融保险业的金融保

2、险业的免税优惠规定免税优惠规定一、 营改增总体情况介绍 1、增值税类型：、增值税类型： 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税 营业税的存在问题：重复纳税营业税的存在问题：重复纳税+链条断裂链条断裂+税负很重税负很重主辅材料等厂固定资产折旧主辅材料等厂主辅材料等厂固定资产 2、营改增进程营改增进程 2012年年1月月1日：上海日：上海 2012年年9-12月：北京、月：北京、天津市天津市、江苏省、安徽省、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市省、广东省（含深圳市）（1+6

3、个行业）个行业） 2013年年8月月1日：全国，日：全国，1+7个行业个行业 2014年年1月月1日：铁路日：铁路+邮政业邮政业 2014年年6月月1日：电信业日：电信业 2016年年5月月1日：全面营改增日：全面营改增交通运输业交通运输业有形动产租赁业有形动产租赁业金融保险业金融保险业部分部分跨境劳务跨境劳务11%17%6%6%零税率零税率国际运输；国际运输；向境外提供的研发、设计劳务向境外提供的研发、设计劳务存在诸多的过渡性存在诸多的过渡性“免税项目免税项目”例如：研发、例如：研发、技术转让、合同能源管理等技术转让、合同能源管理等老合同继续营业税老合同继续营业税老设备可选择简易征收老设备可

4、选择简易征收融资租赁差额征收且超融资租赁差额征收且超3%3%税负即征即退税负即征即退未考虑期初存货，税负上升；未考虑期初存货，税负上升；公共交通可选择简易征收公共交通可选择简易征收；“营改增营改增”税率一览表税率一览表出口劳务大多免税出口劳务大多免税邮政业邮政业电信业电信业邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。；11%11%，6%基础电信服务11%；增值电信服务6%；其他营改增服务其他营改增服务6%建筑业建筑业房地产业房地产业金融保险业金融保险业11%11%11%6%6% 财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知业税改征增值税试点的通知（财税财税2

5、01636号号） 自自2016年年5月月1日日起，在全国范围内全面起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、试点，建筑业、房地产业、金融业金融业、生生活服务业活服务业等等全部营业税纳税人，纳入试全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税新政下金融保险业税负是否加重？ 按按一般计税方法计算，需要取得多少进项一般计税方法计算，需要取得多少进项税额才能与原营业税税负持平？税额才能与原营业税税负持平？ 公式：应纳营业税公式：应纳营业税=应纳增值税应纳增值税 假设假设X为含税收入，

6、为含税收入，Y为取得进项税额为取得进项税额行业行业现有营业税税率现有营业税税率增值税税率增值税税率金融保险业和保险业5%6% 此时，此时，X*5%=X/1.06*6%-Y Y=(1/ 1.06*6%-5%)X=0.0066X 当当X=100时时,Y=0.66 当每当每100元收入需要取得元收入需要取得0.66元进项税额元进项税额，否则企业税负加重否则企业税负加重，反之反之，则减轻税负则减轻税负。 换言之换言之，为了取得为了取得0.66元进项，有如下渠道：元进项，有如下渠道： 1、购入购入4.54元（含税）的原材料或固定资元（含税）的原材料或固定资产（产（17%） 2、租入或购入租入或购入6.6

7、6元的办公楼、电信基础元的办公楼、电信基础服务服务(不动产租赁或不动产购入税率为不动产租赁或不动产购入税率为11%) 3、购入购入6%税率的服务（含电信增值服务）税率的服务（含电信增值服务）11.66元。元。 在不考虑存量资产的情况下，税负基本有在不考虑存量资产的情况下，税负基本有所降低。所降低。二、金融保险业征税范围规定 销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、务、电信服务、建筑服务、金融服务金融服务、现、现代服务、生活代服务、生活服务服务金融保险业征税范围 金融服务。金融服务。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括金融服务，是

8、指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让商品转让。 1.贷款服务。贷款服务。 贷款，是指将资金贷款，是指将资金贷与贷与他人使用而取得利息收入他人使用而取得利息收入的业务活动的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的

9、利息收入，以及融资性售后回租、押券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。（出口金融服务没有免税规定）（出口金融服务没有免税规定）（进口金融服进口金融服务需要代扣代缴务需要代扣代缴增值税增值税） 融资性售后回租，是指承租方以融资为目融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业

10、务活动。企业将该资产出租给承租方的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。利润，按照贷款服务缴纳增值税。 2.直接收费金融服务。直接收费金融服务。 直接收费金融服务，是指为货币资金融通直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、担保、资产管理、信托管理信托管理、基金管理、基金管理、金融交易场所（平台）

11、管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算资金结算、资金清算资金清算、金融支付等服务、金融支付等服务。（具体财务筹划、财富管理等事项）（具体财务筹划、财富管理等事项） （P2P按什么税目计算？按什么税目计算？） 3.保险服务。保险服务。 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄

12、、期限等条件时承担给付保险金责任年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。产保险服务。 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。保险标的的保险业务活动。 财产保险服务，是指以财产及其有关利益财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。为保险标的的保险业务活动。 4.金融商品转让。金融商品转让。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

13、。活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。品的转让。增值税纳税人的选择 纳税人分为纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模小规模纳税人纳税人 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人纳税人。 年应税销售额超过规定标准的年应税销售额超过规定标准的其他

14、个人其他个人不属于一般不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生不经常发生应税行为应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人税人纳税纳税。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记税务机关办理一般纳税人资格登记。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 国家国家税务总局关于调整增值税一般纳税税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的人管理有

15、关事项的公告公告（国家税务总局国家税务总局公告公告2015年第年第18号号） 增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理下简称纳税人）向其主管税务机关办理。 本次营改增，符合条件的会直接进行批量登记本次营改增，符合条件的会直接进行批量登记一般纳税人资格；（原已经为增值税一般纳税一般纳税人资格；（原已经为增值税一般纳税人的企业（如银行有黄金销售的企业），不再人的企业（如银行有黄金销售的企业），不再需要办理登记，只需要增加一个税种认定即可需要办理登

16、记，只需要增加一个税种认定即可。 如果错过了本次批量登记的机会，或者是小规如果错过了本次批量登记的机会，或者是小规模纳税人超过标准必须申请认定一般纳税人时模纳税人超过标准必须申请认定一般纳税人时的流程：的流程： 纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下： （一）纳税人向主管税务机关填报增值税一一）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件般纳税人资格登记表（附件1），并提供税），并提供税务登记证件务登记证件； （二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记主管税务机关当场登记； （三）纳税

17、人填报内容与税务登记信息不一致，三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容纳税人需要补正的内容。 纳税人年应税销售额超过财政部、国家税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明（附件说明（附件2）。 个体工商户以外的其他个人年应税销售额个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，

18、不需要向主管税务机关超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明提交书面说明 纳税人年应税销售额超过规定标准的，在纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报申报期结束后期结束后20个工作日内个工作日内按照本公告第按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续；未按二条或第三条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后定期限结束后10个工作日内制作税务事个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在项通知书，告知纳税人应当在10个工作个工作日内向主管税务机关办理相关手续。日内向主管税务机关办理相关手续。 小规模纳税人发生应税行为适用

19、简易计税小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计方法计税税： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（销售额含税销售额（1征收率）征收率） 纳税人适用简易计

20、税方法计税的，因销售纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。以从以后的应纳税额中扣减。 一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：额计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣

21、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 实务操作小提示：实务操作小提示： 一般纳税人还是小规模纳税人？一般纳税人还是小规模纳税人？ 关键取决于您能获得多少进项税额关键取决于您能获得多少进项税额?! 假设假设X为含税销售额为含税销售额，取得，取得进项税额为进项税额为Y，就就生生服务服务业务存在如下临界点业务存在如下临界点： 小规模纳税人应当缴纳的税款小规模纳税人应当缴纳的税款=一般计税方法应纳一般计税方法应纳税款税款 X/1.03*3%=X/1.06*6%-Y Y=（1/1.06*6%-1/1.03*3%）X 推出推出Y=2.

22、74%X 也就是说，当企业获得也就是说，当企业获得100元的含税营业收元的含税营业收入，需要获得入，需要获得2.74元的进项税额时元的进项税额时,小规模小规模纳人身份进应纳的税款与一般计税方法下纳人身份进应纳的税款与一般计税方法下的纳税人身份应纳税款是一致的。的纳税人身份应纳税款是一致的。 当当Y2.74%X时时,认定一般纳税人的税负较轻认定一般纳税人的税负较轻,反之则选择小规模纳税人合适反之则选择小规模纳税人合适。 获得获得2.74元的元的进项有如下渠道：进项有如下渠道： 1、 购进原材料或固定资购进原材料或固定资产产（17%）其含税为其含税为18.65元元 理由：理由：M/1.17*17%

23、=2.74，M=18.65 2、购进可抵扣的农产品原材料购进可抵扣的农产品原材料（13%）其含税为其含税为18.65元元 理由：理由：M*13%=2.74，M=21.07 3、购进服务（、购进服务（11%）其含税价其含税价27.65 理由：理由： M/1.11*11%=2.74，M=27.65 4、购进服务（购进服务（6%）其含税其含税价价 M/1.06*6%=2.74，M=48 .41 当然也可以是以上的组合。当然也可以是以上的组合。 当然，以上测算在建立在企业不含税收入当然，以上测算在建立在企业不含税收入小于小于500万元的基础上可做出相应的选择；万元的基础上可做出相应的选择；一旦企业连续

24、一旦企业连续12个月销售收入达到并超过个月销售收入达到并超过500万元，应当申请认定一般纳税人！万元，应当申请认定一般纳税人！ 当然，企业没有销售额也可以申请认定一当然，企业没有销售额也可以申请认定一般纳税人。般纳税人。 但如果纳税人考虑到进项税额很少，不愿但如果纳税人考虑到进项税额很少，不愿意认定一般纳税人会如何被处置？意认定一般纳税人会如何被处置？ 第三十三条第三十三条 有下列情形之一者，应当按照有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，销售额和增值税税率计算应纳税额，不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票票： （一）一般纳税人会

25、计核算不健全，或者（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。不能够提供准确税务资料的。 （二）（二）应当办理一般纳税人资格登记而未应当办理一般纳税人资格登记而未办理的办理的 小问题：如果小规模期间被税务机关检查小问题：如果小规模期间被税务机关检查调增收入超过调增收入超过500万元，查补税款如何补税？万元，查补税款如何补税？ 假设假设A企业企业2016年年5月月1日营改增的金融保险日营改增的金融保险业，选择小规模纳税人，自业，选择小规模纳税人，自2016年年5月至月至2017年年4月连续月连续12个月收入为个月收入为450万元，但万元，但在税务检查时，被税务机关认定在税务检查

26、时，被税务机关认定2016年年12月有一笔收入为月有一笔收入为550万元收入漏记，如何补万元收入漏记，如何补税？按税？按6%？3%？ 关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复复（税税总函总函2015311号号） 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入计入查查补税款补税款申报申报当月当月的销售额，以界定增值税小规的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。模纳税人年应税销售额。 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定准且未在规定时限内申请一般纳税人

27、资格认定的，主管税务机关应制作税务事项通知书的，主管税务机关应制作税务事项通知书予以告知予以告知。 纳税人在税务事项通知书规定时限内纳税人在税务事项通知书规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其税务事项通知书有关资料的，其税务事项通知书规定规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额算应纳税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。税务机税务机关送达的税务事项通知书规定时限届关送达的税务事项通知书规定时限届满满之前之前的销售额，的销售额，应按小规模纳税人简易应按小规模纳税人简易计税方法，依计税方法，依

28、3%征收率计算应纳税额征收率计算应纳税额。增值税销项税额的计算 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：额。销项税额计算公式： 销项税额销项税额=销售额税率销售额税率 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，财政部和国家税务，财政部和国家税务总局另有规定的除外。总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：但不包括以下项目： （

29、一）代为收取并符合本办法第十条规定的政（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项款项 如如运输费运输费符合两个条件：资金代收，票据开具符合两个条件：资金代收，票据开具由承运人支付给对方。由承运人支付给对方。 包括罚息、财务顾费、咨询费、手续费等包括罚息、财务顾费、咨询费、手续费等 金融保险业销售额的确定：金融保险业销售额的确定： 贷款贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为利息性质的收入为销售额销售额；

30、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额等各类费用为销售额。 （不包括信托投资公司向投资人转付的投资收不包括信托投资公司向投资人转付的投资收益益） 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额的余额为销售额。（差额征税）（差额征税） 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现

31、负差，后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍售额相抵，但年末时仍出现负差的出现负差的，不得不得转入下一个会计年度转入下一个会计年度。 比较：比较：关于关于金融商品转让业务有关营业税问金融商品转让业务有关营业税问题的题的公告公告（国家国家税务总局公告税务总局公告2013年第年第63号号） 纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的，不同品种金融商品

32、买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择均法或者移动加权平均法进行核算，选择后后36个月内不得变更个月内不得变更 金融商品金融商品转让，不得开具增值税专用发票转让，不得开具增值税专

33、用发票逾期贷款利息是否需要做为销售额征税？ 原营业税规定：财税原营业税规定：财税200961号将号将财政部财政部 国家税国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知知 财税财税2002182号号 失效并废止。失效并废止。 中华人民共和国中华人民共和国营业税暂行条例营业税暂行条例第二十四条第二十四条 条例条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当取得索取营业

34、收入款项凭据的当天天，为，为书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。当天。 营业税改征增值税试点过渡政策的规营业税改征增值税试点过渡政策的规定定： 四、金融企业发放贷款后，自结息日起四、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自增值税，自结息日起结息日起90天后天后发生的应收未发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息待实际收到利息时按规定缴纳增值税

35、。时按规定缴纳增值税。 上述所称金融企业，是指银行（包括国有、上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。信用社、信托投资公司、财务公司。金融保险业的差额征税规定 1、融资性售后回租差额征税：融资性售后回租差额征税： 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定5.（2）经经人民银行、银监会或者商务部批准从人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售事融资租赁业务的试点纳税人

36、，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金不含本金），扣除对外支付的），扣除对外支付的借款利息借款利息（包（包括外汇借款和人民币借款利息）、括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利发行债券利息息后的余额作为销售额后的余额作为销售额。 (3)试点试点纳税人根据纳税人根据2016年年4月月30日前签订的日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税值税。

37、回顾原政策规定：？回顾原政策规定：？ 继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年年4月月30日前签订的有形动产融资性售日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：法之一计算销售额： 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收

38、取的承租方收取的价款本金价款本金，以及对外支付的借款利息，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。息后的余额为销售额。 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。没有约定的，为当期实际收取的本金。 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向试点纳税人提

39、供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票专用发票，可以开具普通发票。 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 2、金融商品金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额的余额为销售额。（前面已讲，略）（前面已讲，略） 3、金融企业从事受托收款业务，如代收电话金融企业

40、从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、水电煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（财税支付给委托方价款后的余额为营业额。（财税200316号号）（已取消差额征税规定已取消差额征税规定）？ 依据：依据：第三十七第三十七条条 销售额，是指纳税人发生销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，价外费用，

41、是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。府性基金或者行政事业性收费。 （二）（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的以委托方名义开具发票代委托方收取的款项款项。 结论：与原政策相同结论：与原政策相同 4、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（财税保人实际收取的保费为营业额。（财税200316号号）（没延续）（没延续） 5、境内保险人将其承保的以境内标的物为保境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的

42、保险业务向境外再保险人办理分保的，险标的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部收入减去分保保费后的余额为营业额。以全部收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人就其分保收入承担营业税纳税义境外再保险人就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（财税的营业税税款。（财税200316号号） （没延续）（没延续） 6、准许上海、深圳证券交易所代收的证券准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除。交易监管费从其营业税计税营业额中扣除。（财税（财税2004203号）号） 7、准许上海、郑州、

43、大连期货交易所代收准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。（财税中扣除。（财税2004203号号） 6-7项按项按代为收取并符合本办法第十条规定代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性的政府性基金或者行政事业性收费收费论不属论不属于价外费用，原理相同。于价外费用，原理相同。 8、准许证券公司代收的以下费用从其营业准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：（税计税营业额中扣除：（1）为证券交易所）为证券交易所代收的证券交易监管费；（代收的证券交易监管费；（2）代理他人买）代理他人买卖证券代收的证

44、券交易所经手费；（卖证券代收的证券交易所经手费；（3）为）为中国证券登记结算公司代收的股东账户开中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费（包括户费（包括A股和股和B股）、特别转让股票开股）、特别转让股票开户费、过户费、户费、过户费、B股结算费、转托管费。股结算费、转托管费。（财税（财税2004203号）号） 9、准许期货经纪公司为期货交易所代收的手准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。（财税续费从其营业税计税营业额中扣除。（财税2004203号）号） 10、准许中国证券登记结算公司代收的以下资准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具

45、体包金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：（括：（1）按规定提取的证券结算风险基金；）按规定提取的证券结算风险基金；（2）代收代付的证券公司资金交收违约垫付）代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；（资金利息；（3）结算过程中代收代付的资金）结算过程中代收代付的资金违约罚息。（财税违约罚息。（财税2004204号）号） 11、准许上海、深圳证券交易所上缴的证准许上海、深圳证券交易所上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；准许证券公司上缴的证券投资者中扣除；准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；保护基金从其营业税

46、计税营业额中扣除；准许中国证券登记结算公司和主承销商代准许中国证券登记结算公司和主承销商代扣缴的证券投资者保护基金从其营业税计扣缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。（财税税营业额中扣除。（财税2006172号）号）差额征税事项的特别关注 1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税前尚未扣除的部分，不

47、得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。管地税机关申请退还营业税。 2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规

48、定补缴营业税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。视同销售的规定 第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。公众为对象的除外。 （三）财政部和国家

49、税务总局规定的其他情形（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形 如何确定销售额呢？如何确定销售额呢？ 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：式为： 组成计税价格组

50、成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定成本利润率由国家税务总局确定 视同销售的两种实务操作需要引起重视：视同销售的两种实务操作需要引起重视： 1、企业间无偿借贷资金按此规定应当做为企业间无偿借贷资金按此规定应当做为销售额计算；销售额计算； 2、金融保险业业务宣传用礼品支出视同销金融保险业业务宣传用礼品支出视同销售问题提上日程！售问题提上日程！进项税额的确定 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。者负担的增值税额。

51、 第二十五条第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中下列进项税额准予从销项税额中抵抵扣：扣：（四张票）（四张票） （一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。税额。 （二）从海关取得的二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上上注明的增值税额。注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者

52、销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算公式为：计算的进项税额。计算公式为： 进项税额进项税额=买价扣除率买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外除试点实施办法抵扣进项税额的除外。 （四）从境外单位或者个人购进服务、无（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机

53、关或者扣缴形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的义务人取得的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明上注明的增值税额。的增值税额。 纳税人纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣。 购入不动产的特殊规定：购入不动产的特殊规定： 适用适用一般计税方法的试点纳税人，一般计税方法的试点纳税人，2016年年5月月1日后日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者取得并在会计制度上

54、按固定资产核算的不动产或者2016年年5月月1日后取得的不动产在建工程，其进项税日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时融资租入的不动产以及在施工现

55、场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定年抵扣的规定 租入房屋可抵扣：凭票抵扣租入房屋可抵扣：凭票抵扣11% 掌握本企业可能拥有的进项掌握本企业可能拥有的进项： 自建或外购办公大楼、租入办公楼、购入安保自建或外购办公大楼、租入办公楼、购入安保设备、购入服务器及电子设备、监控设备、点设备、购入服务器及电子设备、监控设备、点钞机等固定资产、保险箱（保管箱）、办公用钞机等固定资产、保险箱（保管箱）、办公用品等，保险公司理赔实物支出等（现金理赔无品等，保险公司理赔实物支出等（现金理赔无法抵扣，思考：佣金支出是否可以抵扣？）法抵扣，思考：佣金

56、支出是否可以抵扣？）七类进项税额不得抵扣 （一）用于（一）用于简易计税方法简易计税方法计税项目、计税项目、免征免征增值增值税项目、税项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物、的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指指专用于专用于上述项目的固定资产、无形资产（不上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 特别注意：混用的

57、固定资产、不动产、无特别注意：混用的固定资产、不动产、无形资产可以抵扣。形资产可以抵扣。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配购进货物（不包括固定资产）、加工

58、修理修配劳务和交通运输服务。劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。 本条第（四）项、第（五）项所称本条第（四）项、第（五）项所称货物货物，是指构成，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯

59、、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施套设施。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。器具等有形动产。 非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。产被依法没收、销毁、拆除的情形。 （六）购进的旅客运输服务、

60、贷款服务、（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形情形进项税额分摊 适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营兼营简易计税方法简易计税方法计税计税项目、项目、免征增值税项目免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额额（当期