金融企业会计第7章支付结算业务的核算

1、金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第7 7章章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 7.1 7.1 支付结算业务概述支付结算业务概述 7.2 7.2 票据业务的核算票据业务的核算 7.3 7.3 银行卡业务的核算银行卡业务的核算 7.4 7.4 其他结算业务的核算其他结算业务的核算 7.5 7.5 支付结算业务收费和罚款的核算支付结算业务收费和罚款的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7.1 7.1 支付结算业务概述支付结算业务概述 7.1.1 支付结算的概念与种类支付结算的概念与种类 即转账结算，是指单位、个人在社会经济活即转账结

2、算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。清算的行为。支付支付结算结算 三票：汇票、银行本票、支票（汇票又分为银行汇票和商业汇票）三票：汇票、银行本票、支票（汇票又分为银行汇票和商业汇票）一卡：银行卡一卡：银行卡 三式：汇兑、托收承付、委托收款三式：汇兑、托收承付、委托收款一证：国内信用证一证：国内信用证同城同城：银行本票：银行本票 异地异地：银行汇票、托收承付、国内信用证：银行汇票、托收承付、国内信用证同城异地同城异地：商业汇票、支票、银行卡

3、、汇兑、委托收款：商业汇票、支票、银行卡、汇兑、委托收款 支支付付结结算算种种类类金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计支付结算支付结算商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票商业汇票银行汇票银行汇票汇票汇票银行本票银行本票 不定额银行本票不定额银行本票支票支票票据票据结算方式结算方式银行卡银行卡现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票汇汇 兑兑信汇信汇电汇电汇托收承付托收承付委托收款委托收款图图7-1 7-1 支付结算的种类支付结算的种类借记卡借记卡信用卡信用卡国内信用证国内信用证金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7

4、.1.2 支付结算与资金清算支付结算与资金清算 支付结算：支付结算：客户之间的资金往来通过银行进行划转客户之间的资金往来通过银行进行划转。资金清算：银行之间将由客户资金转移所引起的相互资金清算：银行之间将由客户资金转移所引起的相互资金账务往来和资金存欠进行结清。资金账务往来和资金存欠进行结清。 关系：银行为客户办理资金转移即支付结算业务的同关系：银行为客户办理资金转移即支付结算业务的同时又引起了银行之间资金账务往来和资金存欠的清算。时又引起了银行之间资金账务往来和资金存欠的清算。 概念概念中国现代化支付系统中国现代化支付系统（同行、跨行、同城、异地）（同行、跨行、同城、异地）商业银行行内系统商

5、业银行行内系统（同行）（同行）同城票据交换系统同城票据交换系统（跨行、同城）（跨行、同城） 汇划渠道汇划渠道金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7.1.3 支付结算的原则与纪律支付结算的原则与纪律 恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款银行不垫款 支付结算支付结算原则原则客户应遵守的结算纪律客户应遵守的结算纪律银行应遵守的结算纪律银行应遵守的结算纪律支付结算支付结算纪律纪律金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7.2 7.2 票据业务的核算票据业务的核算 票据票据：出票人签发的，约定由自己

6、或者委托他人无条件支付确定的：出票人签发的，约定由自己或者委托他人无条件支付确定的金额给持票人的有价证券。金额给持票人的有价证券。广义票据广义票据：各种有价证券和商业凭证。如发票、提单、债券、股票、：各种有价证券和商业凭证。如发票、提单、债券、股票、汇票、本票、支票等。汇票、本票、支票等。狭义票据狭义票据：银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 7.2.1 银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算 1银行汇票的概念及有关规定银行汇票的概念及有关规定 银行汇票银行汇票：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金

7、额无条件支付给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。付款人付款人：出票银行出票银行 适用范围适用范围：单位和个人：单位和个人异地异地各种款项结算各种款项结算特点特点：银行信用：银行信用 即期票据即期票据 即时抵用（系统内）即时抵用（系统内） 收妥抵用（跨系统）收妥抵用（跨系统）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计银行汇票的代理付款人是代理审核支付汇票款项的银行。银行汇票的代理付款人是代理审核支付汇票款项的银行。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换提交同跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换提交同城有关银行审核支付后抵用。城

8、有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开户的为单位的持票人直接提交的银行代理付款人不得受理未在本行开户的为单位的持票人直接提交的银行汇票。汇票。银行汇票可以用于转账；填明银行汇票可以用于转账；填明“现金现金”字样的银行汇票也可以用于支字样的银行汇票也可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，且银行汇票上必须注明代理取现金，但申请人和收款人必须均为个人，且银行汇票上必须注明代理付款人名称。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇付款人名称。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。签发转账银行汇票，不得填写代理付款人名称。票。签发转账银行汇票，不得填写代理

9、付款人名称。银行汇票的提示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起1 1个月。持票人超过付款期限提个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出票日起票日起2 2年）向出票行请求付款。年）向出票行请求付款。转账银行汇票允许背书转让，但不得挂失；现金银行汇票不得背书转转账银行汇票允许背书转让，但不得挂失；现金银行汇票不得背书转让，但可以挂失。让，但可以挂失。银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银

10、行请求付款或退款。向出票银行请求付款或退款。有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算 出票出票 付款付款 结清结清（1 1）银行汇票出票的处理）银行汇票出票的处理 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款存款存款申请人申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票审查审查银行汇票申请书银行汇票申请书银行汇票签发交易银行汇票签发交易 打印打印银行汇票银行汇票记账凭证记账凭证第一联：汇出汇款卡片第一联：汇出汇款卡片 第二联：银行汇票第二联：银行汇票第三联：解讫通知第三联：解讫通知第四联：多余款收账通知

11、第四联：多余款收账通知 第二联银行汇票、第三第二联银行汇票、第三联解讫通知和第三联银联解讫通知和第三联银行汇票申请书交申请人行汇票申请书交申请人 出票行将银行汇票申请书第一、二出票行将银行汇票申请书第一、二联作记账凭证附件，银行汇票第一、四联作记账凭证附件，银行汇票第一、四联专夹保管。会计分录为：联专夹保管。会计分录为：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）银行汇票付款的处理）银行汇票付款的处理 1）本系统银行汇票付款的处理）本系统银行汇票付款的处理 持票人在代理付款行开有账户的核算持票人在代理付款行开有账户的核算 审查审查汇票、解讫通知、汇票、解讫通知、进账

12、单进账单打印打印记账凭证记账凭证进账单回单退持票人进账单回单退持票人（银行汇票、解讫通（银行汇票、解讫通知、进账单贷方凭证知、进账单贷方凭证联作记账凭证附件联作记账凭证附件) )银行汇票银行汇票解付交易解付交易 向出票行发起向出票行发起划付款业务划付款业务（行内系统）（行内系统） 代理付款行的会计分录为：代理付款行的会计分录为： 借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 （实际结算金额）（实际结算金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人 （实际结算金额）（实际结算金额）银行汇票银行汇票金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 持票人未在代理付款行开立账户的核算

13、持票人未在代理付款行开立账户的核算 代理付款行除按前述规定审查外，还应审查持票人（个代理付款行除按前述规定审查外，还应审查持票人（个人）的身份证件。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款人）的身份证件。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，办理解付：账户，办理解付：借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人只付不收，付完清只付不收，付完清户，不计付利息。户，不计付利息。 持票人一次或分次转账支付的，代理付款行根据持票人持票人一次或分次转账支付的，代理付款行根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账：选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账：

14、借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 贷：待清算辖内往来、清算资金往来或其他科目贷：待清算辖内往来、清算资金往来或其他科目 持票人支取现金的，代理付款行按规定审查后办理现金持票人支取现金的，代理付款行按规定审查后办理现金支付：支付：借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 贷：库存现金贷：库存现金金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）跨系统银行汇票付款的处理）跨系统银行汇票付款的处理 银行按前述规定审查无误后，通过同城票据交换将汇票银行按前述规定审查无误后，通过同城票据交换将汇票和解讫通知提交同城有关的代理付款行审核支付后抵用。和解讫通

15、知提交同城有关的代理付款行审核支付后抵用。 提出汇票和解讫通知时：提出汇票和解讫通知时： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款同城清算提出同城清算提出 超过退票期未发生退票，将提出票据转销入账时：超过退票期未发生退票，将提出票据转销入账时： 借：其他应付款借：其他应付款同城清算提出同城清算提出 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人 （持票人在本行开户）（持票人在本行开户）或贷：吸收存款或贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人（持票人未在本行开户）（持票人未在本行开户）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3

16、3）银行汇票结清的处理）银行汇票结清的处理 代理付款行付款后，行内系统自动做结清处理，次日营代理付款行付款后，行内系统自动做结清处理，次日营业开始直接打印银行汇票结清汇总凭证。具体分以下情况：业开始直接打印银行汇票结清汇总凭证。具体分以下情况： 1）汇票全额付款的处理）汇票全额付款的处理 在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写收账通知的多余金额栏填写“0”0”，汇票卡片、多余款，汇票卡片、多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票

17、银行汇票 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 2）汇票有多余款的处理）汇票有多余款的处理 申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作汇总凭证附件，写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作汇总凭证附件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：多余款收账通知交申请人。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 （出票金额）（出票金额） 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 （实际结算金额）（实际结算金额） 吸收存款吸收存款存款存款申请人申请人 （多余金额）（多余金额）金

18、融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计申请人未在本行开户的，多余金额先转入申请人未在本行开户的，多余金额先转入“其他应付款其他应付款”科目：科目：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 其他应付款其他应付款申请人申请人申请人来行领取时：申请人来行领取时：借：其他应付款借：其他应付款申请人申请人 贷：库存现金贷：库存现金（4 4）银行汇票特殊情况的处理）银行汇票特殊情况的处理 1）银行汇票退款的处理）银行汇票退款的处理 申请人申请人因银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退因银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退

19、款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交出票行出票行。审查审查申请人申请人提交银行提交银行汇票、解讫通知汇票、解讫通知打印打印记账凭证记账凭证多余款收账通知退申请人多余款收账通知退申请人（汇票卡片、银行汇票和（汇票卡片、银行汇票和解讫通知作记账凭证附件解讫通知作记账凭证附件) )银行汇票银行汇票退票交易退票交易 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计出票行会计分录为：出票行会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款申请人申请人 （转账退款）（转账退款）或贷：库存现金或贷：库存现金

20、 （现金退款）（现金退款） 2）超过提示付款期付款的处理）超过提示付款期付款的处理 持票人持票人超过提示付款期限不获付款的，应在票据权利时超过提示付款期限不获付款的，应在票据权利时效内将银行汇票和解讫通知同时提交效内将银行汇票和解讫通知同时提交出票行出票行。出票行审核无。出票行审核无误后，一律通过误后，一律通过“吸收存款吸收存款应解汇款应解汇款”科目办理付款。科目办理付款。 汇票全额付款的处理汇票全额付款的处理 在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写收账通知的多余金额栏填写“0”0”，汇票卡片、解讫通，汇票卡片、

21、解讫通知及多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：知及多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 同时，根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理同时，根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账。若持票人委托银行签发银行汇票的，则会计分录为：转账。若持票人委托银行签发银行汇票的，则会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 汇票有多余款的处

22、理汇票有多余款的处理 在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片、银行汇票和解讫通知作汇总凭证附出多余金额，汇票卡片、银行汇票和解讫通知作汇总凭证附件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款银行汇票银行汇票 （出票金额）（出票金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 （实际结算金额）（实际结算金额） 吸收存款吸收存款存款存款申请人申请人 （多余金额）（多余金额） 若持票人提交的是现金汇票，汇票有多余款的，将多余若持票人提交的

23、是现金汇票，汇票有多余款的，将多余金额转入金额转入“其他应付款其他应付款申请人申请人”，并通知申请人来，并通知申请人来行取款。行取款。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3）丧失银行汇票付款或退款的处理）丧失银行汇票付款或退款的处理 失票人按规定向出票行请求付款或退款时，出票行向丧失票人按规定向出票行请求付款或退款时，出票行向丧失汇票的持票人付款时，比照超过提示付款期付款的手续进失汇票的持票人付款时，比照超过提示付款期付款的手续进行处理；出票行向丧失汇票的申请人退款时，比照银行汇票行处理；出票行向丧失汇票的申请人退款时，比照银行汇票退款的手续进行处理。退款的手续进行

24、处理。银行汇票业务核算实例见教材银行汇票业务核算实例见教材例例71金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7.2.2 商业汇票业务的核算商业汇票业务的核算 1商业汇票的概念及有关规定商业汇票的概念及有关规定 商业汇票商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。适用范围适用范围：在银行开立存款账户的法人及其他组织之间：在银行开立存款账户的法人及其他组织之间同城或异地同城或异地结算结算特点特点：远期票据：远期票据 收妥抵用收妥抵用 只能转账只能转账

25、不能支取现金不能支取现金种类种类：（由银行以外的付款人承兑，以商业信用为基础）（由银行以外的付款人承兑，以商业信用为基础） （由银行承兑，以银行信用为基础）（由银行承兑，以银行信用为基础）付款人付款人：承兑人：承兑人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。款人承兑。银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，交由其开户银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，交由其开户银行承兑。银行承兑。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的

26、付款期限，最长不得超过6 6个月。定日付款的汇票，付款个月。定日付款的汇票，付款期限自出票日起计算；出票后定期付款的汇票，付款期限自出票日起按期限自出票日起计算；出票后定期付款的汇票，付款期限自出票日起按月计算；见票后定期付款的汇票，付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月月计算；见票后定期付款的汇票，付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算。计算。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1010日。持票人超过提示付日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。商业汇票的权利时效自款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。商业汇票的权利时效自汇票到期日起

27、汇票到期日起2 2年。年。商业汇票允许贴现，并允许背书转让。商业汇票允许贴现，并允许背书转让。有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算 （1 1）持票人开户行受理汇票的处理）持票人开户行受理汇票的处理 审核审核商业承兑汇票商业承兑汇票委托收款凭证委托收款凭证商业承兑汇票凭证商业承兑汇票凭证第一联：卡片（承兑人留存）第一联：卡片（承兑人留存） 第二联：汇票（持票人作委托收款依据）第二联：汇票（持票人作委托收款依据）第三联：存根（出票人存查）第三联：存根（出票人存查）第一联委托收款凭证退持票人，第一联委托收款凭证退持票人，

28、第二联保管，第三、四、五联连第二联保管，第三、四、五联连同商业承兑汇票寄付款人开户行。同商业承兑汇票寄付款人开户行。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）付款人开户行收到汇票的处理）付款人开户行收到汇票的处理 审核审核商业承兑汇票商业承兑汇票委托收款凭证委托收款凭证（三、四、五联）（三、四、五联）通知付款通知付款第五联委托收款第五联委托收款凭证交付款人凭证交付款人付款人应在接到付款通知的付款人应在接到付款通知的当日当日通知银行付款。通知银行付款。付款人在接到通知的次日起付款人在接到通知的次日起3 3日内（遇法定节假日顺延）未通知日内（遇法定节假日顺延）未通知付

29、款的，银行于付款人接到通知的次日起付款的，银行于付款人接到通知的次日起第第4 4日日（法定节假日顺延）（法定节假日顺延）上午上午开始营业时划款。开始营业时划款。付款人提前收到商业汇票，并同意付款的，银行于付款人提前收到商业汇票，并同意付款的，银行于汇票到期日汇票到期日划划款。款。 1）付款人账户有足够款项支付的处理）付款人账户有足够款项支付的处理 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计打印记账凭证打印记账凭证商业承兑汇票、委托收款凭证第三、四（同商业承兑汇票、委托收款凭证第三、四（同城交换时此联需提出）联作记账凭证附件城交换时此联需提出）联作记账凭证附件委托收款到期付款

30、交易委托收款到期付款交易 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款付款人付款人 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 通过行内系统划款时：通过行内系统划款时： 通过大、小额支付系统划款时通过大、小额支付系统划款时（若付款人开户行为支付系统（若付款人开户行为支付系统的间接参与者，即非清算账户行）的间接参与者，即非清算账户行）： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款付款人付款人 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 付款人开户行的会计分录为：付款人开户行的会计分录为： 付款人开户行所属直接参与者的会计分录为：付款人开户行所属直接参与者的会计分录为：借：待清算辖内往来借：

31、待清算辖内往来行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （大额支付系统）（大额支付系统）或贷：待清算支付款项或贷：待清算支付款项 （小额支付系统）（小额支付系统）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 通过同城票据交换划款时通过同城票据交换划款时（付款人开户行将委托收款凭（付款人开户行将委托收款凭证第四联提出给持票人开户行）：证第四联提出给持票人开户行）： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 2）付款人账户无款支付或不足支付的处理）付款人账户无款支付或不足支付的

32、处理 银行在委托收款凭证注明银行在委托收款凭证注明 “ “无款支付无款支付”字样，并填制字样，并填制三联三联“付款人未付款项通知书付款人未付款项通知书”，将第二、三联通知书连同，将第二、三联通知书连同第四联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。第四联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。 3）付款人拒绝付款的处理）付款人拒绝付款的处理 付款人自接到通知的次日起付款人自接到通知的次日起3 3日内向银行提出拒付的，日内向银行提出拒付的，银行收到付款人提交的四联拒付理由书和第五联委托收款凭银行收到付款人提交的四联拒付理由书和第五联委托收款凭证，审核无误后，在委托收款凭证注明证，审核无误后

33、，在委托收款凭证注明“拒绝付款拒绝付款”字样，字样，将第一联拒付理由书退付款人，第二联拒付理由书与第三联将第一联拒付理由书退付款人，第二联拒付理由书与第三联委托收款凭证留存，第三、四联拒付理由书连同第四、五联委托收款凭证留存，第三、四联拒付理由书连同第四、五联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理）持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理 持票人开户行收到提入的第四联委托收款凭证，或根据持票人开户行收到提入的第四联委托收款凭证，或根据

34、接收的支付信息打印汇款来账专用凭证，与第二联委托收款接收的支付信息打印汇款来账专用凭证，与第二联委托收款凭证核对无误后，进行委托收款销记交易处理，第二联委托凭证核对无误后，进行委托收款销记交易处理，第二联委托收款凭证作来账凭证附件，来账凭证收账通知联交收款人。收款凭证作来账凭证附件，来账凭证收账通知联交收款人。 1）收到通过行内系统划回的票款时：）收到通过行内系统划回的票款时： 借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人持票人 2）收到其所属的直接参与者由行内系统转来的通过大、小额）收到其所属的直接参与者由行内系统转来的通过大、小额支付系统

35、划回的票款时：支付系统划回的票款时： 持票人开户行所属直接参与者的会计分录为：持票人开户行所属直接参与者的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （大额支付系统）（大额支付系统） 或借：待清算支付款项或借：待清算支付款项 （小额支付系统）（小额支付系统） 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 持票人开户行的会计分录为：持票人开户行的会计分录为：借：联行来账借：联行来账行行 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人持票人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）收到通过同城票据交换划回的票款时收到通过同城票据交换划回

36、的票款时：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人持票人 持票人开户行收到持票人开户行收到“付款人未付款项通知书付款人未付款项通知书”或拒付理或拒付理由书和汇票及委托收款凭证，核对无误后，将委托收款凭证、由书和汇票及委托收款凭证，核对无误后，将委托收款凭证、汇票及未付票款通知书第二联或拒付理由书第四联退持票人。汇票及未付票款通知书第二联或拒付理由书第四联退持票人。交易纠纷由持票人与付款人自行解决。交易纠纷由持票人与付款人自行解决。商业承兑汇票核算实例见教材商业承兑汇票核算实例见教材例例72金融企业会计金融企业会计第二篇第二

37、篇 商业银行会计商业银行会计3银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 （1 1）承兑银行办理汇票承兑的处理）承兑银行办理汇票承兑的处理 银行与承兑申请人签署承兑协议，售出银行承兑汇票，银行与承兑申请人签署承兑协议，售出银行承兑汇票，填制表外科目付出传票：填制表外科目付出传票：付：重要空白凭证付：重要空白凭证银行承兑汇票银行承兑汇票承兑申请人承兑申请人 如需承兑申请人存入一定比例的保证金，银行办理保证如需承兑申请人存入一定比例的保证金，银行办理保证金存入手续：金存入手续：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 贷：存入保证金贷：存入保证金银行承兑汇票保证金银行承兑汇票

38、保证金承兑申请人承兑申请人收取收取承兑手续费承兑手续费（票面金额（票面金额的万分之五）的万分之五）审查审查银行承兑汇票银行承兑汇票打印打印记账凭证记账凭证第二联汇票、第三联第二联汇票、第三联存根和一联承兑协议存根和一联承兑协议交承兑申请人交承兑申请人（第一联卡片和承兑（第一联卡片和承兑协议副本专夹保管）协议副本专夹保管）银行承兑汇银行承兑汇票承兑交易票承兑交易 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入银行承兑业务收入银行承兑业务收入收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票承兑申请人承兑申请人承兑申请人签发，承兑申

39、请人签发，一式三联：一式三联：卡片、汇票、存根卡片、汇票、存根金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）持票人开户行受理汇票的处理）持票人开户行受理汇票的处理 审核审核银行承兑汇票银行承兑汇票委托收款凭证委托收款凭证第一联委托收款凭证退持票人，第一联委托收款凭证退持票人，第二联保管，第三、四、五联连第二联保管，第三、四、五联连同银行承兑汇票寄承兑银行。同银行承兑汇票寄承兑银行。（3 3）汇票到期，承兑银行收取票款的处理）汇票到期，承兑银行收取票款的处理 承兑银行对到期的汇票，于到期日（法定节假日顺延）承兑银行对到期的汇票，于到期日（法定节假日顺延）向承兑申请人收取

40、票款。承兑银行进行银行承兑汇票到期收向承兑申请人收取票款。承兑银行进行银行承兑汇票到期收款交易处理，系统自动按承兑申请人基本存款账户、保证金款交易处理，系统自动按承兑申请人基本存款账户、保证金账户顺序扣款，如基本存款账户、保证金账户不足支付，系账户顺序扣款，如基本存款账户、保证金账户不足支付，系统自动进行垫款处理，交易成功打印记账凭证。具体分以下统自动进行垫款处理，交易成功打印记账凭证。具体分以下情况：情况：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 1）承兑申请人）承兑申请人账户账户有足够款项支付的处理有足够款项支付的处理 承兑银行先从其基本存款账户扣收票款，不足部分再从

41、承兑银行先从其基本存款账户扣收票款，不足部分再从保证金账户扣收：保证金账户扣收：基本存款账户和基本存款账户和保证金存款账户保证金存款账户借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 存入保证金存入保证金银行承兑汇票保证金银行承兑汇票保证金承兑申请人承兑申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人 2）承兑申请人）承兑申请人账户账户不足支付的处理不足支付的处理 承兑银行按上述顺序扣款后，将不足支付的金额转入该承兑银行按上述顺序扣款后，将不足支付的金额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并每日按万分之五计收利息：承兑申请人的逾期贷款户，并每日按万分之五计收

42、利息：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 存入保证金存入保证金银行承兑汇票保证金银行承兑汇票保证金承兑申请人承兑申请人 贷款贷款逾期贷款逾期贷款承兑垫款（承兑垫款（承兑申请人）承兑申请人） 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3）承兑申请人账户无款支付的处理）承兑申请人账户无款支付的处理 承兑银行将承兑金额全额转入该承兑申请人的逾期贷款承兑银行将承兑金额全额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并每日按万分之五计收利息：户，并每日按万分之五计收利息：借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款

43、承兑垫款（承兑垫款（承兑申请人）承兑申请人） 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人（4 4）承兑银行支付票款的处理）承兑银行支付票款的处理 拒付拒付接到汇票次日起接到汇票次日起3 3日内将日内将拒付证明和第四、五联委拒付证明和第四、五联委托收款凭证及汇票寄持票托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。人开户行转交持票人。打印记账凭证打印记账凭证银行承兑汇票、银行承兑汇银行承兑汇票、银行承兑汇票卡片联、委托收款凭证第票卡片联、委托收款凭证第三、四（同城交换时此联需三、四（同城交换时此联需提出）联作记账凭证附件提出）联作记账凭证附件委托收款到期付款交易委托收款到期付款交易（

44、汇票到期日或到期日（汇票到期日或到期日之后的见票当日划款）之后的见票当日划款）拒付否拒付否？是是审核审核银行承兑汇票银行承兑汇票委托收款凭证委托收款凭证（三、四、五联）（三、四、五联）否否金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人 贷：待清算辖内往来（清算资金往来）贷：待清算辖内往来（清算资金往来）付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票承兑申请人承兑申请人（5 5）持票人开户行收到划回款项的处理）持票人开户行收到划回款项的处理 持票人开户行收到提入的第四联委托收款凭证，或根据持票人开户行收到提入的第四联委托收款凭证，或根

45、据接收的支付信息打印汇款来账专用凭证，与第二联委托收款接收的支付信息打印汇款来账专用凭证，与第二联委托收款凭证核对无误后，进行委托收款销记交易处理，第二联委托凭证核对无误后，进行委托收款销记交易处理，第二联委托收款凭证作来账凭证附件，来账凭证收账通知联交收款人。收款凭证作来账凭证附件，来账凭证收账通知联交收款人。借：待清算辖内往来或清算资金往来借：待清算辖内往来或清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人持票人银行承兑汇票核算实例见教材银行承兑汇票核算实例见教材例例735月10日，承兑申请人为枫叶印刷厂的银行承兑汇票到期，金额为20万元，中国工商银行北京中关村支行收取

46、票款时，枫叶印刷厂基本存款账户只有20000元，保证金账户金额为16万元。5月12日，中国工商银行北京中关村支行收到西安某中国农业银行寄来的承兑申请人为枫叶印刷厂的银行承兑汇票及委托收款凭证，审核无误后，选择大额实时支付渠道办理资金汇划金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7.2.3 银行本票业务的核算银行本票业务的核算 1银行本票的概念及有关规定银行本票的概念及有关规定 银行本票银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。付款人付款人：出票银行：出票银行

47、 适用范围适用范围：单位和个人：单位和个人同一票据交换区域同一票据交换区域各种款项结算各种款项结算特点特点：银行信用：银行信用 见票即付见票即付金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计银行本票的代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。银行本票的代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。银行本票为不定额本票，无金额起点限制。银行本票为不定额本票，无金额起点限制。银行本票见票即付。跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据银行本票见票即付。跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率，按实际垫付资金天数，向中国人民银行

48、规定的金融机构同业往来利率，按实际垫付资金天数，向出票银行收取垫付资金利息出票银行收取垫付资金利息（小额本票业务除外）（小额本票业务除外）。银行本票可以用于转账；银行本票可以用于转账；现金银行本票现金银行本票可以用于支取现金，但申请人可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，且仅和收款人必须均为个人，且仅限系统内银行兑付限系统内银行兑付，并应在银行本票上注，并应在银行本票上注明系统内代理付款人名称。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签明系统内代理付款人名称。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。发现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付

49、款期限自出票日起最长不得超过2 2个月。持票人超个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出票日起时效内（自出票日起2 2年）向出票行请求付款。年）向出票行请求付款。转账银行本票允许背书转让，但不得挂失；现金银行本票不得背书转转账银行本票允许背书转让，但不得挂失；现金银行本票不得背书转让，但可以挂失。让，但可以挂失。银行本票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，银行本票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。向出票银行请求付款或退款。有有

50、关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2银行本票业务的核算银行本票业务的核算 出票出票 付款付款 结清结清 同城票据交换系统同城票据交换系统 各行行内系统各行行内系统 小额支付系统（小额支付系统（小额本票业务）小额本票业务） （1 1）银行本票出票的处理）银行本票出票的处理 审查审查银行本票申请书银行本票申请书银行本票出票交易银行本票出票交易 打印打印银行本票银行本票记账凭证记账凭证第一联：卡片第一联：卡片 第二联：银行本票第二联：银行本票第二联银行本票、第第二联银行本票、第三联银行本票申请书三联银行本票申请书交申请人交申请人 出票行将银行本票申请书第一、二

51、出票行将银行本票申请书第一、二联作记账凭证附件，银行本票第一联卡联作记账凭证附件，银行本票第一联卡片专夹保管。会计分录为：片专夹保管。会计分录为：借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款存款存款申请人申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 通过小额支付系统办理银行本票出票通过小额支付系统办理银行本票出票出票行若为小额支付系统的直接参与者，可直接办理银行出票行若为小额支付系统的直接参与者，可直接办理银行本票出票。本票出票。出票行若为小额支付系统的间接参与者，则应委托其所属出票行若为小额支付系统的间接参与者

52、，则应委托其所属的直接参与者（即代理清算行）代理办理。的直接参与者（即代理清算行）代理办理。 出票行在银行本票上填写代理清算行的银行机构代码，出票行在银行本票上填写代理清算行的银行机构代码，加编本票密押，将出票信息通过行内系统于当日内传递至代加编本票密押，将出票信息通过行内系统于当日内传递至代理清算行。理清算行。 出票行会计分录为：出票行会计分录为： 借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款存款存款申请人申请人 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 代理清算行收到后，进行银行本票出票处理：代理清算行收到后，进行银行本票出票处理：借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 贷：吸收存款贷：

53、吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）银行本票付款的处理）银行本票付款的处理 1）代理付款行兑付银行本票的处理）代理付款行兑付银行本票的处理 现金银行本票的代理付款行应为出票行系统内营业机现金银行本票的代理付款行应为出票行系统内营业机构，转账银行本票的代理付款行可为任一银行营业机构。构，转账银行本票的代理付款行可为任一银行营业机构。通过小额支付系统签发的银行本票，代理付款行还必通过小额支付系统签发的银行本票，代理付款行还必须为小额支付系统的直接参与者，小额支付系统的间接须为小额支付系统的直接参与者，小额支付系统的间接参与

54、者不能委托其所属的直接参与者办理银行本票的代参与者不能委托其所属的直接参与者办理银行本票的代理付款业务。理付款业务。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 代理付款行兑付转账银行本票的处理代理付款行兑付转账银行本票的处理 审查审查单位持票人单位持票人交来交来转账银行本票、转账银行本票、进账单进账单打印打印记账凭证记账凭证进账单收账通知联退持票人进账单收账通知联退持票人进账单贷方凭证联、银行本进账单贷方凭证联、银行本票（同城交换时需提出）作票（同城交换时需提出）作记账凭证附件记账凭证附件) )（小额）（小额）银行本票银行本票付款交易付款交易通过通过“行内汇划行内汇划”渠道

55、解付时渠道解付时：借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 （行内汇划解付，本票截留）（行内汇划解付，本票截留） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人通过通过“小额支付小额支付”渠道解付时渠道解付时，代理付款行通过小额支付，代理付款行通过小额支付系统向出票行发送实时借记业务包（单笔组包），在规定时系统向出票行发送实时借记业务包（单笔组包），在规定时间内（间内（6060秒内）收到确认付款回执时，系统自动进行账务处秒内）收到确认付款回执时，系统自动进行账务处理，打印记账凭证，银行本票截留作记账凭证附件：理，打印记账凭证，银行本票截留作记账凭证附件：借：待清算支付款项借：待清算支付款项 贷：

56、吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计通过通过“同城交换同城交换”渠道解付时渠道解付时：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 （同城交换解付，本票提出）（同城交换解付，本票提出） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人 代理付款行接到代理付款行接到个人持票人个人持票人交来的转账银行本票时，除交来的转账银行本票时，除按前述规定审查外，还应审查持票人的身份证件。审查无误按前述规定审查外，还应审查持票人的身份证件。审查无误后，选择相应汇划渠道办理解付：后，选择相应汇划渠道办理解付：借：待清算辖内往来、待清算支付

57、款项或清算资金往来借：待清算辖内往来、待清算支付款项或清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人 （持票人在本行开户）（持票人在本行开户）或贷：吸收存款或贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 （持票人未在本行开户）（持票人未在本行开户） 代理付款行兑付现金银行本票的处理代理付款行兑付现金银行本票的处理 代理付款行接到个人持票人交来的代理付款行接到个人持票人交来的现金银行本票现金银行本票时，审时，审核无误后，通过核无误后，通过“行内汇划行内汇划”渠道办理解付：渠道办理解付：借：待清算辖内往来借：待清算辖内往来行行 贷：库存现金贷：库存现金金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇

58、商业银行会计商业银行会计 2）出票行兑付本行签发的银行本票的处理）出票行兑付本行签发的银行本票的处理 兑付本行签发的兑付本行签发的转账银行本票转账银行本票时：时：借：吸收存款借：吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款持票人持票人或贷：吸收存款或贷：吸收存款应解汇款应解汇款持票人持票人 （个人持票人未在本行开户）（个人持票人未在本行开户） 兑付本行签发的兑付本行签发的现金银行本票现金银行本票时：时：借：吸收存款借：吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票 贷：库存现金贷：库存现金 出票行兑付本行签发的银行本票亦即出票行兑付本行签发的银行本票亦即结清结清银行本票

59、。银行本票。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）银行本票结清的处理）银行本票结清的处理 借：吸收存款借：吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票 贷：待清算辖内往来贷：待清算辖内往来行行 （行内系统）（行内系统）或贷：待清算支付款项或贷：待清算支付款项 （小额支付系统）（小额支付系统）出票行收到行内系统或小额支付系统发来的解付成功信息，出票行收到行内系统或小额支付系统发来的解付成功信息，系统自动做结清处理，次日营业开始直接打印银行本票结清系统自动做结清处理，次日营业开始直接打印银行本票结清汇总凭证，本票卡片作汇总凭证附件。会计分录为：汇总凭证，本票卡片作汇总

60、凭证附件。会计分录为：出票行收到通过票据交换提入的银行本票，核对无误后，出票行收到通过票据交换提入的银行本票，核对无误后，进行银行本票结清处理，打印记账凭证，银行本票、本票卡进行银行本票结清处理，打印记账凭证，银行本票、本票卡片作记账凭证附件。会计分录为：片作记账凭证附件。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款开出本票开出本票银行本票银行本票 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（4 4）银行本票特殊情况的处理）银行本票特殊情况的处理 1）银行本票退款的处理）银行本票退款的处理 申请人申请人因银行本票超过提示付款期