英国高等教育财政问责：成本透明核算

1、英国高等教育财政问责：成本透明核算摘要：财政透明度是现代公共管理的必然要求，财政信息公开是财政透明度的本质规定和重要内容。成本透明核算使英国高校的财务 透明度大大提高，成为英国高等教育财政问责的重要路径。 成本透明 核算体系具备如下四个特征：其一，以作业成本法为基础，使高校成 本核算对象更加明确；其二，通过选取合理的成本动因，使间接成本 的分配更加科学；其三，通过成本调整计算，能够更全面地反映各类 活动的成本；其四，间接成本率的计算为项目资助方补偿高校的间接 成本提供了合理依据，最终推进高校的可持续发展。关键词：英国；高等教育；财政问责；成本透明核算中图分类号：G649.561文献标识码：A文

2、章编号：1672-0059 (2013) 06-0071-05自20世纪80年代起，在新公共管理思潮影响下，英国政府逐渐 削减高等教育经费，与此同时，对财政拨款的使用效率和效益方面的 要求也越来越高。1985年，贾勒特报告提出：“大学在资源规划 和使用中，应尽可能提高效率和效益” ；1988年，英国教育和科学部 通过了教育改革法案，该法案将财务预算的概念引入到高校校长 管理学校财务的过程中，这与贾勒特报告倡导的高等教育机构加 强自身的财务责任精神相一致，并都在高等教育领域得到贯彻：1994 年，英格兰高等教育基金委员会要求：“高等教育机构按照每年的实 际情况递交研究经费分配报告”。为了确保流向

3、高等院校的财政拨款 能够得到合理运用，保证大学财政健康，防范大学出现无可挽回的财 政亏损与财政赤字，英国各级政府经过长期探索和实践， 采取三个主 要措施对高等教育进行财政问责：一是与高校签署财政备忘录；二是 对高校进行风险评估和风险管理；三是要求高校实施成本透明核算。 本文将主要对英国高等教育的成本透明核算体系进行研究。财政透明度是现代公共管理的必然要求， 也是保障政府履行财政 受托责任的必由之路。财政信息公开是财政透明度的本质规定和重要 内容。英国政府1998年在财政稳定守则中将财政透明度作为财 政政策的五个原则之一。高校成本透明核算正是英国政府财政透明度 原则在高等教育领域的体现。正如成本

4、核算与定价联合指导小组(JCPSG主席大卫韦斯特伯里(David Westbury)所说：“高等院 校本来并不是工商企业，但是他们运用财、物和人力资源的方式必须 和工商企业一样。这主要是因为他们使用了大量的公共资金， 而成本 核算是使用政府公共资金的必要条件。”一、成本透明核算的基本目标与主要内容(一)基本目标确保英国财政部为高等教育提供的所有公共资金都能够得到合 理、高效地使用，是英国高校实施成本透明核算的首要原因。然而， 这并不是说高校只需要对公共经费进行成本核算。事实上，成本透明 核算的对象是高校的全部资金。英国高校实施成本透明核算的基本目 标如下：第一，满足利益相关者尤其是政府的财政问

5、责需求；第二， 为高等院校提供丰富和一致的各类活动成本信息，便于其规划和管 理；第三，为各种活动尤其是受到财政资金资助的活动进行定价奠定 基础；第四，在高等院校层面和国家层面提供一种合理和全面的成本 核算模式，以指导未来的高等教育投资。研发一种能够同时满足上述 四个不同目标的成本核算方法并非易事。经过成本核算与定价联合指 导小组和高等教育各方十几年的共同努力，目前该体系已经被英国高 等院校广泛接受，并且成为包括财政部在内的政府机构和其他主要利 益相关者进行财政问责的重要路径。（二）主要内容1997年，英国组建了成本核算与定价联合指导小组，由其负责研发成本透明核算（Tran spare nt A

6、pproach to Costi ng，TRAC 方法。目前，JCPS（已经开发了包括年度成本透明核算（Annual TRAC、 科研项目的全经济成本核算（TRACFEC和教学成本透明核算（TRAC（T）的成本透明核算体系。其中，年度成本透明核算是体系的基础， 科研项目的全经济成本核算和教学成本透明核算是在年度成本透明 核算基础上的拓展。它们分别对高等院校整体和单项活动的成本进行 详细的核算，使政府和其他利益相关者能够获得高校所有活动的成本 以及资金的使用情况，加强对高校的财政问责，同时高校也能够据此 进行更好地规划和管理。成本透明核算体系的形成经历了如下三个阶段： 第一阶段，年度 成本透明核

7、算方法的研发与实施（1997-2002）。JCPSG在 JM咨询有 限公司的帮助下，研发年度成本透明核算，对高校的所有成本进行核算。1999-2000年，在部分高校进行试点；2002年开始，在英国所有 高校推行。第二阶段，全经济成本核算方法的开发与实施 (2003-2005)。JCPSG各年度成本透明核算方法进行了拓展，开发了 针对科研项目的全经济成本核算方法，并在英国所有高校得到实施。 第三阶段，教学成本透明核算方法的研发与实施(2006至今)。除了 不断完善年度成本透明核算和科研项目的全经济成本核算方法外，该阶段最重要的任务是研发和实施教学成本透明核算方法，对高校教学进行更加细化的成本核算

8、和定价。二、成本透明核算的理论基础与操作流程(一)理论基础英国高校成本透明核算方法的理论基础是作业成本法(ActivityBased Costing )。作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克科勒(Eric Kohler )教授。他在1952 年编著的会计师词典中首次提出了作业、作业账户、作业会计等 概念。1971年，乔治斯托布斯(George Staubus )教授在作业 成本计算和投入产出会计中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作 业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。这是理论上研究作 业成本法的第一部宝贵著作，但在当时却未能引起理论界和实业界的 足够重视。直到20世纪80年代，美国在国际市场竞争中逐渐处于被 动地位，实业界普遍感到产品成本往往与现实脱节，大批会计学者对传统的成本会计系统进行了深刻的反思。1987年，美国哈佛大学的 青年学者罗宾库伯(Robin Cooper)和教授罗伯特卡普兰(Robert Kaplan）发表了相关性消失：管理会计的兴衰一文，并于1988-1989 年在成本管理和哈佛商业评论上发表系列文章，将斯托布斯 纯理论的作业会计发展为可操作性的作业会计。作业成本