中级会计变更差错更正讲义综述

1、中级会计实务 (第十八章)第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正1 .本章主要知识点2 .考情分析3 .考试题型、分值、考点分布4 .知识点讲解会计政辕及会比政策帽 会计政事会里知识点：会计政策及其变更柳州医药：关于会计政策变更的公告新属除修晒;劫;t3 利；笆柳帆后拈I好熄目帖叁*一冷学古月包好第X费欠徐毓私，iiil74黄王嚓葡牌登更砧设 tEftftfiWl网制磔诳通M至m算*累什干陵庭的出看，射处蛔整班 也晶八钥倬悔年募 白总德,修即倒盘均喜万般啊取询图利第和mo故1律明工日好债jmmwh对探m战5 毛克嬲闽/I*他唯1划阖.串蔻舞脚依谦亚师肝蠡初胆忖阍，播惺叁跳酩捶则荒皿(一)会计

2、政策及会计政策的判断1 .会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会 计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。(1)原则，是指企业采用的具体会计原则，即特定原则。例如，企业会计准则第14号收入规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认 的标准，就属于收入确认的具体会计原则，而不是会计信息质量要求。(2)基础，是指计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公 允价值等。(3)会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选 择的、适合

3、于本企业的具体会计处理方法，如存货发出的计价方法：先进先出法；个别计价法等。2 .会计政策的披露需要披露的会计政策有以下几项：(1)财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。(2)存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出 法，还是采用其他计量方法。(3)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资 产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。(4)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发 项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。(5)投资

4、性房地产的后续计量,是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用 的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。(6)长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位 的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。(7)非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如， 非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面 价值作为确定换入资产成本的基础。(8)收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。(9)借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本

5、化还是采用费用化。(10)外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。(11)合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不 一致的处理原则；合并范围的确定原则等。(二)会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行 为。1 .符合下列条件之一，企业可以变更会计政策(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计 政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。【思考问题】2014年财政部陆续发布了 8项会计

6、准则，其中新制定的有 3项、修iT的有5项, 其中：企业会计准则第 9号一一职工薪酬规定，施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，企业应当按照企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正的规定采用追溯调整法进行处理。企业会计准则第 2号一一长期股权投资规定，在本准则施行日之前已经执行企业会计准 则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。【总结】第6页(2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，企业原来采用的会计政策所提供的会计信息, 已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在

7、这种情况下，应改变原有会计 政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。【总结】不属于国家要求但企 业变更会计政策投资性房地产后续 计量由晟本模式花 为公允价值计量模 式发出存货的计量 方法的变更2 .不属于会计政策变更的情形(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【思考问题】A公司2014年租入的设备均为临时需要而租入的，2014年A公司按经营租赁会计处理方法核算；自2015年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该A公司自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属 于会计政策变更

8、。(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【思考问题】2015年度初成立C公司，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，C公司对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于C公司初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更(属于采用新政策)。【思考问题】2014年D公司原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；2015年D公司转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品的处理方法，改为分期摊销的方法计入费用。该企业改变低 值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，

9、并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不 大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更(而是采用新政策)。(三)会计政策变更的会计处理1 .会计政策变更的会计处理原则(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况 进行处理：国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，2007年1月1日我国上市公司执行新企业会计准则，会计政策发生了较大的变动，财政部制定了企业 会计准则第38号一一首次执行企业会计准则，规定了企业执行新会计准则时应遵循的处理方法。国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。(

10、2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进 行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余 额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。【例题判断题】(2012年考题)对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响 数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。()正确答案V答案解析提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利 润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报 表可比期间以前的会计政策变更

11、的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益， 财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。应当从可追溯调整的最早期间期初开(3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,追溯区间不切实可f起点： 切实可行：2001.1.1终点:2008.12. 31始应用变更后的会计政策。fl淀公司年 初开始执行新会 计准则(4)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、 水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积 影响数无法计算，即

12、不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。2 .追溯调整法(1)计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期 初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额(指的是对递延所得税资产或递延所得税负债的影响)；确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。(2)相关的账务处理(3)调整报表相关项目(4)报表附注说明【例题计算分析题】甲公司是一家海洋石油

13、开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整 治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并投入使用，建造成本为12 000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。2009年1月1日，甲公司开始执行新会计准则，根据38号准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认 开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认 应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。已知甲公司保存的会计资料比较齐备

14、，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为1 000万元，假定折现率(即为实际利率)为10% (P/S, 10%,10 ) =0.3855。不考虑所得税的影响，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。(1)计算确认弃置费用后的累积影响数弃置费用现值=1 000 X (P/S, 10% 10) = 385.5 (万元)每年计提折旧=385.5/10 =38.55 (万元)年度末按原会计政策确认的损按新会计政策确认的损益税前差异所得 税影税后差异(累积影响数)中级会计实务 （第十八章）益响2004年0利息费用：385.5 x 10% 38.55折旧费用：38.55(-38.55

15、) + (-38.55 )= -77.10-77.12005年0利息费用：(385.5 +38.55 ) X 10%=42.41折旧费用：38.55-80.960-80.962006年0利息费用：( 385.5 +38.55 +42.41 )X 10%= 46.65折旧费用：38.55-85.200-85.202007年0利息费用：(385.5 +38.55 +42.41+ 46.65 ) X 10%= 51.31折旧费用：38.55-89.860-89.862008年利息费用：(385.5 +38.55 +42.41+ 46.65 +51.31 ) X 10%= 56.44折旧费用：38.5

16、5-94.990-94.99合计利息费用：235.36折旧费用：38.55 X5= 192.75-428.110-428.11（2）会计处理调整确认弃置费用借：固定资产一一弃置义务385.5贷：预计负债385.5调整会计政策变更累积影响数借：利润分配一一未分配利润428.11贷：累计折旧192.75预计负债235.36调整盈余公积借：盈余公积42.81 （428.11 X 10%贷：利润分配一一未分配利润42.81（3）调整报表资产负债表（简表）会企01表编制单位：甲股份有限公司2009年12月31日 单位：万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整刖调整后固定资产预计负债0385

17、.5 + 235.36 = 620.86开采平台12000/ =60006 000 +385.5 -192.75 =6192.75盈余公积170170-42.81 = 127.19未分配利润400400-428.11 +42.81 =14.7利润表（简表）会企02表编制单位：甲股份有限公司 2009年度单位：万元项目上期金额调整前调整后一、营业收入1 8001 800减：营业成本1 3001 300 + 38.55 (2008 年折旧费用)=1 338.551财务费用2626+ ( 2008 年利息费用)56.44 = 82.44所有者权益变动表（简表）会企04表编制单位：甲股份有限公司 20

18、09年度单位：万元盈余公积未分配利润一、上年年末余额170400加：会计政策变更-42.81-385.3 ( 428.11 +42.81 )前期差错更正二、本年年初余额127.1914.71【例题计算分析题】 A公司2012年12月外购一栋写字楼，支付价款 5 000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2014年1月1日，A公司认为，出租给 B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本 模式转换为公允价值模式。2013年12月31日，该

19、写字楼的公允价值为 6 000万元。假设A公司按净利润的10%十提盈余 公积。所得税税率为 25%税法规定该投资性房地产作为固定资产管理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动不得计入应纳税所得额。（1）计算会计政策变更的累积影响数年份按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异2013 年5 000/25 =2006 000 5 000 = 1 0001 000 + 200= 1 2001 200 X 25* 300900总计2001 0001 200300900（2）会计分录1 0002003009009090 (900X 10%)借：投资

20、性房地产一一公允价值变动 投资性房地产累计折旧 贷：递延所得税负债利润分配一一未分配利润借：利润分配一一未分配利润贷：盈余公积注：账面价值=6 000万元计税基础=5 000 5 000/25 = 4 800 （万元）应纳税暂时性差异= 6 000 4 800 = 1 200 （万元）递延所得税负债=1 200 X25%= 300 （万元）3 .未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计 估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报 第8页中级会计实务 （

21、第十八章）表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更 而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。知识点：会计估计及其变更公告华纺股份：关于公司会计估计变更的专项审廿说明 时回 2D先年03月23日时中时同 选华专用字2015 95010002-邛一聘帝有限公司楚直会.再倡摇受誉托对堇峭丽公司(以下蔺称华坊公司)坏账准备会计估奸娈更项出具专项审计设明-领公1会计估计变更的说朗是根据上海征券交易所 上市公阊日常信息城蠢备忘录一一第一号临时公告指引 中(第九十三号叁计差错更正，会计政策或会计估计变更的要求作出的.提洪真实*合法

22、完整的熏始书面材料以及载(I认为必要的其他证据保证告计信计费更符合企 史会计海则的规定，保证会计估计变更有助于相对密报襄的公允禀述是华纺 续司管理层的责任.知解华螭公司褊装的佛懂更项说明如下：(一)会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下， 下列属于会计估计项目：(1)存货可变现净值的确定。(2)公允价值的确定。(3)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定。(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的确定。(5)可收回金额的确定。(6)预计负债金额的确定。(7)收入金额的确定。(8)完工进度的确定。(二)会计估计变更的概念

23、是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面 价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1 .赖以进行估计的基础发生了变化企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也 应相应作出改变。例如，企业购入一项无形资产，法律保护期限为15年，但企业认为能带来经济利益的期限为10年，则对于该无形资产，应按10年进行摊销。以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。2 .取得了新的信息，积累了更多的经验企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的

24、推移，企业有可能取得新的信 息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业对应收账款计提坏 账准备的比例为10%后来根据新得到的信息，对方财务状况恶化，发生坏账的可能性为80%则企业需要补提70%勺坏账准备。(三)会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1 .如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认（比如计提坏账准 备）。2 .如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各 期确认。例如，应计提

25、折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影 响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当 期及以后各期确认。3 .某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。【例题单选题】（2011年考题）下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理正确答案 A答案解析选项

26、B,会计估计变更不会削弱会1t信息的可靠性；选项 C,会计估计变更应采用未 来适用法；选项 D,应该作为会计估计变更处理。【例题计算分析题】由于技术因素以及更新办公设备的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，甲公司于 2015年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值改为 10万元，该管理用设备为2010年12月31日购入的，成本630万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税税率为25%税法规定该设备的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。该业务是会计估计变更。（2）计算20

27、15年年折旧额管理用设备已计提 4年折旧，累计折旧=630+ 10X4 = 252 （万元），固定资产账面价值 =630252=378 （万元）。故：2015 年年折旧额=（378 10） + （ 64） = 184 （万元）（3）计算递延所得税费用2015年末资产的账面价值 =378184=194 （万元）计税基础=630-630/10 X 5=315 （万元）可抵扣暂时性差异 =315-194= 121 （万元）递延所得税资产发生额 =121X25%=30.25 （万元）递延所得税费用=-30.25 （万元）（4）计算该业务对2015年度净利润的影响额本年度净利润的减少额=（184 63）

28、 X （ 1 25%） = 90.75 （万元）【思考问题】固定资产折旧方法的变更，也属于会计估计变更，不属于会计政策变更。【例题多选题】（2010年考题）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意 变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理正确答案 ABC答案解析按照会计政策变更和会计估计

29、变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变 更作为会计估计变更处理。【归纳】业务会计政 策变更会计估计变更（一）首次执行38个企业会计准则1短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市 价孰低改为公允价值V2长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其折价摊销由直线 法改为实际利率法V3分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允 价值计量V4完成合同法变更为完工百分比法V（一）首次执行38个企业会计准则5对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算V6存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量V7所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法V8研发费用原来确认

30、管理费用，现在确认为无形资产V9在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核 算V（一）首次执行38个企业会计准则10债务重组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得 和资产处置损益V11非货币资产交换原按照换出资产的账面价值确认换入资产的成 本，现在改为满足条件时按照换出资产的公允价值确认换入资 产的成本V12一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化V（一）首次执行38个企业会计准则13商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存 货成本V（二）2014年开始执行修改颁布8个准则14新修改的长期股权投资准则，施行日之前已经执行企业会计准则的企业， 应当

31、按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。15新修改的职工薪酬准则，施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他 长期职工福利，采用追溯调整法处理。（二）2014年开始执行修改颁布8个准则16新修改的合并报表准则，因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应 当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。比较期间已丧失控制权的 原子公司，不再追溯调整（二）2014年开始执行修改颁布8个准则17新颁布的合营安排准则，合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在 比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资V（三）已执行41个企M会计准则18投资性房地产的后续计量由成本模式改为公

32、允价值模式V19存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权 平均法）20公允价值的计算方法的变更V21固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等V（三）已执行41个企M会计准则22资产减值准备（存货）原来按照分类来计提，现改为按照单项计提V23应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法10% 20% 20% 10%V24因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整V25提供劳务完工进度的确定V（三）已执行41个企 业会计准则26应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定V27持有至到期投资因意图和能力的原因，重新分类为可供出售金融资产XX28自用固定资

33、产因出租转变为投资性房地产，投资性房地产转变为自用固定 资产XX29低值易耗品摊销由一次摊销变更为分次摊销XX【思考问题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的会计政策变更和会计估计变更是 否属于日后调整事项？【答案】不属于【例题单选题】（2013年考题）2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利 技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2年，这一变更属于（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正正确答案B答案解析无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。【例题单选题】（2013

34、年考题）下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策正确答案C答案解析选项 AB,属于会计估计变更；选项 D,是正常的事项，不属于变更；选项C,是会计政策变更。知识点：前期差错更正前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。企 业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。（一）原则1 .对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正；2 .采用追溯重述法

35、更正重要的前期差错。趋溯重述法适用 于前期差错更正， 涉及到损益的调 整通过X以前年 度损益调整”核算j虺溯重述法 与追测调整 法的区另！追溯调整法适用 于会计政策变更, 涉及到损益的不 能通过“以前年 度损益调整”调 整,而是调整窗 存收益.【例题多选题】（2014年考题）下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中, 不正确的有（）。A.追溯重述法B.追溯调整法C.红字更正法D.未来适用法正确答案BCD答案解析进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法，其余三个选项都不正确。【例题判断题】（2011年考题）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更 正的规定进行会计处理

36、。（）正确答案V【例题多选题】（2013年考题）在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准 报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。A.公布上年度利润分配方案B.持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销正确答案CD答案解析选项 A B,属于正常事项。（二）具体会计处理方法1 .对于当期发现当期的差错，直接调整相应科目。2 .财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理。【例题计算分

37、析题】甲公司系上市公司，主要从事产品的生产和销售，为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17% 2014年12月，甲公司内部审计部门对财务会计资料审查过程中发现的以 下会计处理错误，提请财会部门进行处理：（1） 2014年11月1日，甲公司与 A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售100台M产品，代销协议规定的销售价格为每台5万元，甲公司按 A公司销售每台 M产品价格的10%支付手续费。至2014年11月30日，甲公司累计向 A公司发出100台M产品。每台M产品成本为3 万元。2014年12月31日，甲公司收到 A公司转来的代销清单，注明已销售M产品40台，同时开出增值税专用发票

38、，注明增值税额为34万元（40台X 5X17% 。甲公司尚未收到销售M产品的款项。甲公司会计处理为：确认主营业务收入 500万元；结转主营业务成本300万元，确认销售费用50万元。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认主营业务收入 200万元（40X5）不正确，正确处理：应结转主营业务成本 120万元（40X3）不正确，正确处理：应确认销售费用20万元（200X 10%）借：主营业务收入300（60X5）贷：应收账款300借：发出商品180贷：主营业务成本180（60X3）借：应收账款30（300X 10%贷：销售费用30（2）

39、 2014年12月1日，甲公司与B公司签订合同，以100万元的价格向B公司销售产品，产 品成本为70万元。同时，甲公司与 B公司签订补充合同，约定甲公司在 2015年4月30日以105 万元的价格购回该产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为17万元，款项已收存银行。至2014年12月31日，该产品尚未发出。甲公司会计处理为：确认主营业务收入 100万元；结转主营业务成本70万元；未作其他相关会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会 计分录不正确，正确处理：应确认其他应付款100万元不正确，正确处理：不应结转主营业务成本70万元不正确，正

40、确处理：应确认财务费用，并确认其他应付款1万元（5+5）借：主营业务收入100贷：其他应付款100借：库存商品70贷：主营业务成本70借：财务费用1贷：其他应付款1（3） 2014年12月10日，甲公司与 C公司签订股权转让协议，以 1 000万元的价格将持有的 某公司股权转让给 C公司，股权转让协议经双方股东大会通过后才能生效。甲公司的长期股权投资 采用成本法核算，账面余额为800万元，至2014年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大 会批准；甲公司也未收到C公司支付的转让款。甲公司会计处理为：确认其他应收款1 000万元；冲减长期股权投资 800万元；确认投资收益 200万元。处理

41、一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理:不应确认其他应收款1 000万元借：长期股权投资800卜不正确，正确处理:不应冲减长期股权投资800万元投资收益200,不正确，正确处理:不应确认投资收益200万元贷：其他应收款1 000（4） 2014年11月，甲公司与D公司签订一份产品销售合同，约定在2015年2月底以每件2.6万元的价格向D公司销售200件产品，违约金为合同总价款的20% 2014年12月31日，甲公司库存该产品200件，每件成本2.8万元，目前市场每件价格3万元。假定甲公司销售该产品不发生销售费用。甲公司会计处理为：确认营业外

42、支出104万元；确认预计负债 104万元。传理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录卜正确。不正确，正确处理：应确认资产减值损失40万元不正确，正确处理：应确认存货跌价准备40万元借：预计负债104贷：营业外支出104借：资产减值损失40贷：存货跌价准备40，析过程如下：与D公司签订的合同存在标的资产，可变现净值=200X2.6 -0=520 （万元）成本=200X 2.8 =560 （万元）执行合同损失=560-520 = 40 （万元）不执行合同的违约金损失=200X2.6 X20喉104 （万元）不执行合同总损失=104 （ 32.8 ） X 200

43、=64 （万元）所以选择执行合同，确认资产减值损失40万元。（5）甲公司持有的作为交易性金融资产核算的股票100万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于2014年12月31日做出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前账面价值为1 000万元，2014年12月31日市场价为1 500万元。甲公司的会计处理：确认可供出售金融资产1 500万元；冲减交易性金融资产1 000万元；确认其他综合收益500万元；未进行其他会计处理。，理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计 分录不正确，正确处理：不应确认可供出售金融资产1 500万元借：交易性金

44、融资产第14页中级会计实务 (第十八章)不正确，正确处理：不应冲减交易性金融资产1 000万元000不正确，正确处理：不确认其他综合收益500万元其他综合收益不正确，正确处理确认交易性金融资产一一公允价值变动500 500万元，同时确认公允价值变动损益500万元贷：可供出售金融资产1 500借：交易性金融资产一一公允价值变动500贷：公允价值变动损益500(6)甲公司于2014年3月28日向F公司销售产品，价款 400万元，成本为300万元，商品已 经发出，符合收入确认条件，货款未收到。甲公司在2014年3月确认了该笔销售收入 400万元，并结转相关成本300万元。2014年12月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，F公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购商品款项(包括增值税金额)。甲公司