第二节、主要税种与增值税

1、2021-10-151第二节 主要税种 我国现行的税种主要有：增值税、消费税、我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税等。照税、船舶吨税、印花税、契税等。 二、主要税种二、主要税种增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税一、增值税一、

2、增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。注意区分三者。价外计税、多环节不价外计税、多环节不重复征税重复征税（一）增值税的概念和分类（一）增值税的概念和分类（二）增值税的征税对象与征税范围（二）增值税的征税对象与征税范围v 1. 征税对象征税对象v 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税销售货物、提供应税劳务和进口货物的劳务和进

3、口货物的增值额增值额。v 2. 征税范围的基本规定征税范围的基本规定v (1) 销售或者进口的货物。v (2) 提供的加工、修理修配劳务v (3) 提供的应税服务。v 3. 应税服务的具体内容应税服务的具体内容v (1) 交通运输业。v (2) 邮政业。v (3) 部分现代服务业。4. 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定v4.1 4.1 视同销售行为视同销售行为v4.2 4.2 视同提供应税服务。视同提供应税服务。v4.3 4.3 混合销售。混合销售。v4.4 4.4 兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。 v4.5 4.5 混业经营。混业经营。 (1) 视同销售货物。视同销售货物。v 单位或个体

4、工商户的下列行为，视同销售货物：单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：v 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；v 销售代销货物；销售代销货物；v 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县其他机构用于销售，但相关机构设在同一县( (市市) )的除外；的除外；v 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；v 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；v 将

5、自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；商户；v 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；v 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。v 上述第上述第项所称项所称“集体福利或个人消费集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、

6、津贴等形式发放给职工个人的物品。或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。（2 2）视同提供应税服务）视同提供应税服务v视同提供应税服务视同提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：v 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。v 财政部和国家税务总局规定的其他情形。(3) (3) 混合销售混合销售v 混合销售是指一项既涉及销售货物又涉及提供非增值税应税混合销售是指一项既涉及销售货物又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价

7、款是同时向一个购买方取得的。款是同时向一个购买方取得的。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：v 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；v 财政部、国家税务总局规定的其他情形。v 除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。混合销售行为依照前述规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的

8、非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合增值税暂行条例有关规定的，准予从销项税额中抵扣。v (4) 兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。v 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一销售行为中。购买者身上，也不发生在同一销售行为中。对于纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。v （5） 混业经营。混业经营。纳税人兼

9、有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（二）增值税的一般纳税人（二）增值税的一般纳税人v增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。v两者划分依据：两者划分依据：货物生产、提供劳务货物生产、提供劳务为主纳税人为主纳税人从事货物批发或者零售从事货物批发或者零售业务的纳税人业务的纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万万元以下元以下年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以下以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年

10、应税销售额在5050万万元以下元以下（原来为（原来为100100）年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以下以下（原来为（原来为180180）v (1) 属于增值税一般纳税人增值税一般纳税人的情况：v 年应税销售额指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业(工业销售额占50%以上)的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元的。v 会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业。v 总机构为一般纳税人的

11、工业性分支机构。v 新开业的符合一般纳税人条件的企业。v 已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成为一般纳税人。v 个体工商户符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。v (2) 不属于增值税一般纳税人的情况：不属于增值税一般纳税人的情况：v 除个体工商户以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：v 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下以下简称小规模企业简称小规模企业)。v 个人个人(除个体工商户以外的其他个人除个体工商户以外的其他个人)

12、。v 非企业性单位。非企业性单位。v 不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。v 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按照增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。v(四四) 增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人v中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人

13、;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。v境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：v应扣缴税额v =接受方支付的价款(1+税率)税率（三）增值税税率（三）增值税税率v增值税税率分为三个档次：基本档次（增值税税率分为三个档次：基本档次（17%）、）、低税率（低税率（13%）、零税率（出口商品）。）、零税率（出口商品）。v零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。税率为零不是简单地等同于免税。v4. 征收率征收率

14、按照增值税暂行条例的规定，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。(四四)增值税应纳税额增值税应纳税额增值税一般纳税人适用的计算公式为：增值税当期应纳税额增值税当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 1.销项税额v销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额销售额适用税率v2.销售额v是指不包含销项税额的销售额，即不含税销售额，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用。v 不包括项目：不包括项目：v 1

15、.向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额v 2.应托加工应征受消费税的消费品所代收代缴的消费应托加工应征受消费税的消费品所代收代缴的消费税税v 3.承运部门将运费发票开具给购货方；纳税人将该项承运部门将运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方的。发票转交给购货方的。v 4.如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。全部价款中包括消费税或关税。 组成计税价格组成计税价格=进口价格进口价格+关税关税+消费税消费税 =（进口价格（进口价格+关税）关税）/（1-消费税率）消费税率） 含税销售额换算成不含税销售额的

16、公式：含税销售额换算成不含税销售额的公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1税率）税率）2021-10-1519【例【例3 3一一1212】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为钢材一批，不含增值税的价格为 2 00002 0000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为 17 17 。则其增值税销项税额为：。则其增值税销项税额为：增值税销项税额=【例【例3 3一一1313】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为钢材一批，含增值税的价格为234002340

17、0元，适用的增值税元，适用的增值税税率为税率为 17 % 17 % 。则其增值税销项税额为：。则其增值税销项税额为：不含税销售额=增值税销项税额= 【例【例3 3一一1414】 A企业为一般纳税人，销售钢材一批，含增值税的价格为46800元。适用的增值税率为17%则销项税额为：v 3.进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。（可抵扣）付或负担的增值税额。（可抵扣）v 销售方销售方=销项税额；购货方销项税额；购货方=销项税额销项税额 准予抵扣的进项税额主要有准予抵扣的进项税额主要有： (1）为从销售方取得的增值税专用发票上注

18、明的增值税额。）为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2）为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注）为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额。明的增值税额。 (3）增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者）增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13 的扣的扣除率计算进项税额。除率计算进项税额。(4）增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支）增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），付的运输费用（代

19、垫运费除外），根据运费结算单据（运输根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运费金额，依费增值税专用发票）所列运费金额，依 7 的扣除率计算的扣除率计算进项税额准予扣除。进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。他杂费不得计算扣除进项税额。 12.9623v 某公司为一般纳税人，2009年6月向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。则进项税额为（ ）万元。 A 5.1 B. 0.35 C. 3.9 D.4.25v 某公司为一般纳税人，2009年3月向A公司购进

20、原材料，取得增值税专用发票，支付价款10万元，本月销售商品价款50万元，则本月应纳增值税税额为（ ）万元。v A -6.8 B.1.7 C. 8.5 D.5.2A公司为一般纳税人本月进口产品40万元，海关征收68000元增值税，发生运费2000元，装卸费和包装费500元，向农业生产者购入的免税产品为6万元。企业购入原材料50万元，增值税专用发票上注明的增值税为85000元。本月销售产品为200万元，增值税率为17%。则本月应缴的增值税?2021-10-1522小规模纳税人的认定标准如下： v 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零

21、售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的。 v 2.其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 v 3年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。应纳税额计算公式：v 应纳税额=不含税销售额适用征收率（一般为3%）v 注：进项税不得抵扣。（五）增值税小规模纳税人（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人的认定标准如下：小规模纳税人的认定标准如下： v 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或

22、者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下的。万元以下的。 v 2.其他的增值税纳税人，年应税销售额在其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。万元以下的。 v 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。选择按小规模纳税人纳税。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：v 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额适用征收率（一般为适用征收率（一般为3%）v 注：不开增值税专用发票，进项税不得抵扣，简易办法计算注：不开增值税专用发票，进项税不得抵扣，简易办法计算（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理v （1）一般规定：）一般规定：v 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售