存货未实现内部利润抵销分录ppt课件

1、未实现内部利润的抵销P62新准那么规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或者提供劳务或其他方式构成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益该当抵销。 出卖方 购买方销售收入 存货销售本钱 固定资产 一内部购进全部实现对外销售母公司子公司借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务本钱 贷：存货借：存货 贷：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务本钱 贷：存货一、存货中未实现内部利润的抵销 借：主营业务收入销售方 贷：主营业务本钱购买方一内部购进全部实现对外销售 二内部购进全部未实现对外销售母公司子公司借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务本钱

2、 贷：存货借：存货 贷：银行存款二内部购进全部未实现对外销售借：主营业务收入销售方 贷：主营业务本钱销售方 存货购买方 三内部购进部分对外销售1.先抵销对外销售部分借：主营业务收入 贷：主营业务本钱2.再抵销未销售部分借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 存货四购买商品作为固定资产借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 固定资产原价一、存货中未实现内部利润的抵销1 1、母公司销往子公司、母公司销往子公司假设商品曾经全部对外销售了，那么对于企业集团来假设商品曾经全部对外销售了，那么对于企业集团来讲记了讲记了2 2次收入、次收入、2 2次销售本钱母子公司分别有一次销售本钱母子公司分别有一次，母公司为：收

3、入次，母公司为：收入1212万，本钱万，本钱1010万；子公司为收万；子公司为收入入1515万，本钱万，本钱1212万。因此需求将母公司的收入和子公万。因此需求将母公司的收入和子公司的本钱相抵销，这样才干反映该存货的真实盈利程司的本钱相抵销，这样才干反映该存货的真实盈利程度：度：151510105 5 借：主营业务收入母公司借：主营业务收入母公司 12 12 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 子公司子公司 12 12至于其他的工程，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税至于其他的工程，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。额，已在集团内相互抵销。 一、存货中

4、未实现内部利润的抵销2、子公司 母公司假设母公司100控股，那么内部未实现利润全部冲销。假设母公司部分控股，那么有部分利润属于少数股东的权益。在新准那么下，依然做全额抵消：对于未实现利润的分录如下：借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 存货一、存货中未实现内部利润的抵销如：母公司持有如：母公司持有80的股份，子公司销售资料为：收入的股份，子公司销售资料为：收入12万，本万，本钱钱10万；母公司对外销售收入万；母公司对外销售收入15万，从子公司购进本钱万，从子公司购进本钱12万。万。借：主营业务收入借：主营业务收入 12子公司全额收入子公司全额收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 12母公司全额

5、本钱母公司全额本钱由于一切的利润都曾经实现了，不论是母公司还是少数股东，不由于一切的利润都曾经实现了，不论是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。存在未实现利润。存货买卖案例分析【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。内部未实现利润20 000306000借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务本钱 14 000 存货 6 000 【例【例2】母公司拥有】母公司拥有80控股权。本会计期间，子公司将一控股权。本会计期间，子公司将一批库存商品销往母公司，售价批库存商品销往母公司，售价10

6、000元，本钱为元，本钱为7000元。元。1该存货母公司全部未对外销售该存货母公司全部未对外销售2该存货母公司全部对外销售该存货母公司全部对外销售1内部未实现利润内部未实现利润10 0007000=3000元元借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 7000 存货存货 30002没有内部未实现利润，只需求将母公司收入和子公司没有内部未实现利润，只需求将母公司收入和子公司本钱相抵消。本钱相抵消。借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 8 000 【例3】子公司从母公司购入一批价值为20 000元的商品，到年末有12

7、 000元曾经对外销售，还有8 000元尚未销售。母公司销售毛利率为30。作出抵销分录。期末存货为8 000元，其中包含的未实现利润为2400元。借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务本钱 17 600 存货 2400 【例4】母公司持有100的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。内部买卖未实现利润8000302400母公司持有100股份，内部买卖未实现利润全部抵销。借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务本钱 17 600 存货 2400 【例【例5】母公司持有】母公司持有80的股份，从子公司购入一批价值为的

8、股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，元的商品，到期末有到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。内部买卖未实现利润内部买卖未实现利润80003024001确认已实现的内部买卖利润确认已实现的内部买卖利润借：主营业务收入借：主营业务收入 12 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 12 6002抵销内部买卖未实现利润：抵销内部买卖未实现利润：借：主营业务收入借：主营业务收入 8000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 5600 存货存货 2400 存货买卖课堂作业：例62003年12月10日，母公司甲公司销售给子公司乙公司货

9、物一批，获得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱为14000元，款项曾经支付。按以下要求分别作出：2003年12月31日 ，合并抵销分录。假设子公司内部购入存货全部未销。 假设内部购入的存货全部已销。 2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，获得收入30000元，货款曾经收到。部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，获得收入18000元，货款已收到，余下40%构成子公司年末存货。 1、母公司、母公司 子公司子公司主营业务收入主营业务收入 12 万万 库存商品库存商品12万万主营业务本钱主营业务本钱10万万 出卖价假设出卖价假设15万万

10、从集团整体看，该买卖只是商品存放地点从母公司转移到子从集团整体看，该买卖只是商品存放地点从母公司转移到子公司，价值不会产生增值，因此，需将公司，价值不会产生增值，因此，需将2万元的需增价值万元的需增价值抵销。抵销。留意：此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出留意：此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出卖以前，假设子公司出卖，价钱为卖以前，假设子公司出卖，价钱为15万元。那么该商品实万元。那么该商品实现的总利润为现的总利润为5万元，其中子公司万元，其中子公司3万元，母公司万元，母公司2万元。万元。也就不存在未实现内部利润了。也就不存在未实现内部利润了。内部未实现利润只针对：子公司

11、期末存货中所包含的未实现内部未实现利润只针对：子公司期末存货中所包含的未实现利润利润母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。借：主营业务收入借：主营业务收入 12 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 10 存货存货 2借：主营业务收入借：主营业务收入20000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 14000 存货存货20000*30%6000 抵销阐明：在母子公司分别是两个会计主体时，必需各自反映本身的经济业抵销阐明：在母子公司分别是两个会计主体时，必需各自反映本身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库务。在编制合并报

12、表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其本质是：元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其本质是：借：库存商品借：库存商品 子子 14000 贷：库存商品母贷：库存商品母 14000所以，应将内部销售收入所以，应将内部销售收入20000元，内部销售本钱元，内部销售本钱14000元，以及虚增的存货元，以及虚增的存货价值即未实现的销售利润价值即未实现的销售利润6000元进展抵销。元进展抵销。 至于其他的工程，如银行存至于其他的工程，如银行存款款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。元的一增一减、增值税销项

13、税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要留意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销要留意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表工程。留意区分会计科目和报表工程分录，用的是报表工程。留意区分会计科目和报表工程 子公司销售时：子公司销售时：借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额5100借：主营业务本钱借：主营业务本钱 20000 贷：库存商品贷：库存商品 20000那么那么2003年年12月月31日，编制合并抵销分录如下：日，编制合并抵销分录如

14、下：借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 20000 子公司子公司12月月20日销售时：日销售时：借：银行存款借：银行存款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额3060借：主营业务本钱借：主营业务本钱 12000 贷：库存商品贷：库存商品20000*60% 12000 那么2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：借：主营业务收入20000*60% 12000 贷：主营业务本钱 12000未销部分的

15、抵销：借：主营业务收入20000*40% 8000 贷：主营业务本钱14000*40% 5600 存货8000*30% 2400 第二种方法，将上述两部分合二为一第二种方法，将上述两部分合二为一借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱12000+560017600 存货存货8000*30% 2400第三种方法，分两个步骤：第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售首先假设全部销售借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 20000其次将未实现的内部销售利润抵销其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务本钱借：主营业务本钱

16、 2400 贷：存货贷：存货8000*30% 2400 二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销原理同库存商品。借：主营业务收入 贷：主营业务本钱 固定资产例16 2003年12月15日，母公司甲公司销售给子公司乙公司一台库存设备，获得收入5000元，增值税额850元，本设备的本钱为4000元，款项曾经支付；子公司购入后作为固定资产。 1母公司12月15日销售时借：银行存款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税销项税额 850借：主营业务本钱 4000 贷：库存商品 40002子公司购入时借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850 二、固定资产和无形资产中包含未实现

17、利润的抵销32003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：主营业务收入 5000 贷：主营业务本钱 4000 固定资产原价 1000 抵销阐明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资(在税法上应视同销售)。 五盈余公积的抵销确切地讲：不是抵销，而是冲回。确切地讲：不是抵销，而是冲回。缘由：原来在对长期股权投资进展抵销时，已将缘由：原来在对长期股权投资进展抵销时，已将全部盈余公积冲销。但是，子公司提取的盈余公全部盈余公积冲销。但是，子公司提取的盈余公积，企业集团依然可以运用。不会由于合并工程积，企业集团

18、依然可以运用。不会由于合并工程的抵销就消逝了。留意和销售商品业务相区别。的抵销就消逝了。留意和销售商品业务相区别。例：母公司本年度计提盈余公积例：母公司本年度计提盈余公积10万元，子公司万元，子公司计提盈余公积计提盈余公积5万元。对于企业集团来讲，假设预万元。对于企业集团来讲，假设预备建筑职工俱乐部，那么能动用的盈余公积不是备建筑职工俱乐部，那么能动用的盈余公积不是10万元，而是万元，而是15万元。所以，应该把原来冲销地万元。所以，应该把原来冲销地盈余公积工程再一次冲回。盈余公积工程再一次冲回。借：提取盈余公积子公司提取数 贷：盈余公积子公司提取数假设存在少数股东权益，那么企业集团能动用子公司盈余公积地部分只是母公司的控股部分。借：提取盈余公积子公司提取数持股比例 贷：盈余公积子公司提取数持股比例五盈余公积的抵销例17 2004年12月31日母公司甲公司拥有子公司乙公司80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积工程的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。那么2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积100080% 800五盈余公积的抵销抵销阐明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，抵销阐明：盈余公积是根据