实务晚上班第十一章长期负债及借款费用打印一到72页

1、江南大学商学院会计系2021-10-141第第 十一十一 章长期负债及借款费用章长期负债及借款费用 第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬第二节第二节 长期负债长期负债 第三节第三节 借款费用借款费用江南大学商学院会计系2021-10-142第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容u职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。u职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利职工薪酬主要包括短期

2、薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1、短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 江南大学商学院会计系2021-10-143第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费 （3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 为职工缴纳的养老、失业保险为离职后福利中。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。（7）短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 （8）非货币性福利

3、（9）其他短期薪酬。江南大学商学院会计系2021-10-144第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬 2 2、离职后福利离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 3 3、辞退福利辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4 4、其他长期职工福利其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。江南大学商学院会计系2021-10-1

4、45第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬 1、短期薪酬的确认和计量 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 医疗保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 江南大学商学院会计系2021-10-146第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬 企业以自产产品发给职工作为非货币性福利，按公允价值计量。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利外购的商品作为非货币性福利提供给职工，不确认收入，按公允价值确认职工薪酬。江南大学商

5、学院会计系2021-10-147第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬 2、短期带薪缺勤 （1）累积带薪缺勤 当年职工带薪缺勤未使用，预计将在下年度使用的， 借：管理费用贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 如过期权利作废，做相反分录。（2）非累积带薪缺勤 不必额外作相应的账务处理。江南大学商学院会计系2021-10-148第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬（三）短期利润分享计划的确认和计量u短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够

6、可靠估计。u 属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计。在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。江南大学商学院会计系2021-10-149第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬u企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。u如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。u企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的

7、奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。一般了解江南大学商学院会计系2021-10-1410第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬（二）离职后福利u离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。u企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定设定提存计划提存计划和设定受益计划设定受益计划两种类型。江南大学商学院会计系2021-10-1411第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬（一）设定提存计划的确认和计量u设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一

8、步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。（二）设定受益计划的确认和计量u设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。u当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：（1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；（2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。江南大学商学院会计系2021-10-1412第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划设定受益计划设定受益计划不需要精算需要精算不需要预期未来工资的增长通常的方案可能涉及预计未来工资增长按照支付给独立第三方的金额计量

9、 按照预期累计福利单位发进行费用归属江南大学商学院会计系2021-10-1413第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬设定受益计划核算涉及四个步骤：（1）确定设定受益计划义务的现值当期服务成本（2）确定设定受益计划净负债或净资产（3）确定应当计入当期损益的金额 （包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额）（4）确定应当计入其他综合收益的金额 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。江南大学商学院会计系2021-10-1414第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬（三

10、） 辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1、企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。2、企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。u对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，应当按照离职后福利处理。江南大学商学院会计系2021-10-1415第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬（四）其他长期职工福利u其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他

11、长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。 1、符合设定提存计划u符合设定提存计划条件的，按设定提存计划的有关规定进行会计处理。u符合设定受益计划条件的，按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产江南大学商学院会计系2021-10-1416第一节应付职工薪酬第一节应付职工薪酬在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本。（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。2、长期残疾福利江南大学商学院会计系2021-

12、10-1417第二节长期负债第二节长期负债负债满足下列条件之一，应归为流动负债：负债满足下列条件之一，应归为流动负债：1、预计在一个正常营业周期中清偿 2、主要为交易目的而持有3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4、企业无权自主地清偿推迟至资产负债表日后一年以上一、长期借款一、长期借款 企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。账务处理 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：长期借款-本金（按借款本金） 长期借款-利息调整（差额，借/ 贷） 江南大学商学院会计系2021-10-1418第二节长期负债第二节长期负债 资产负债表日，计算利息费用：借：财务费用、在建工程、制

13、造费用等（期初摊余成本实际利率）长期借款-利息调整（差额） 贷：应付利息、长期借款-应计利息（本金合同利率） 江南大学商学院会计系2021-10-1419第二节长期负债第二节长期负债例1： 单位：万元1、09年1月1日，借入150万元2年期，利率为9%的专门借款。借款利息每年 支付一次，到期一次还本。 借：银行存款 150 贷：长期借款-本金 1502、09年初，支付工程款 借：在建工程-厂房 90 贷：银行存款 90江南大学商学院会计系2021-10-1420第二节长期负债第二节长期负债3、09年12月31日，计算计入工程的利息 借：在建工程-厂房 13.5（150 9%） 贷：应付利息 1

14、3.54、2009年12月31日支付利息 借：应付利息 13.5 贷：银行存款 13.5江南大学商学院会计系2021-10-1421第二节长期负债第二节长期负债5、2010年初，支付工程款 借：在建工程-厂房 60 贷：银行存款 606、2010年8月31日，工程达到预定可使用状态， 应计入工程的利息=150 9% 8/12=9万元 借：在建工程-厂房 9 贷：应付利息 9 同时： 借：固定资产-厂房 172.5 贷：在建工程-厂房 172.5江南大学商学院会计系2021-10-1422第二节长期负债第二节长期负债7、2010年12月31日计算应计入财务费用的利息= 1509%4/12=4.5

15、万元 借：财务费用 4.5 贷：应付利息 4.58、2010年12月31日支付利息 借：应付利息 4.5 贷：银行存款 4.59、2011年1月1日，到期还本 借：长期借款-本金 135 贷：银行存款 135江南大学商学院会计系2021-10-1423第二节长期负债第二节长期负债二、应付债券二、应付债券（一）金融负债与权益工具的区分1、金融负债和权益工具的定义（1 1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且

16、期权将以现金净额结算。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。江南大学商学院会计系2021-10-1424第二节长期负债第二节长期负债（2 2）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分

17、类为权益工具：该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如发行股票。将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认购权证。u区分金融负债和权益工具需考虑的因素（1）合同所反映的经济实质。 （2）工具的特征。江南大学商学院会计系2021-10-1425第二节长期负债第二节长期负债2、金融负债和权益工具区分的基本原则（1）如果企业不能无条件地避免以交

18、付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。（2）如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。因此，对于以企业自身权益工具结算的金融工具，其分类需要考虑所交付的自身权益工具的数量是可变的还是固定的。（3）（7）江南大学商学院会计系2021-10-1426第二节长期负债第二节长期负债（二）一般公司债券 1、公司债券的发行 发行方式：溢价发行、折

19、价发行、面值发行。发行债券时，借：银行存款 贷：应付债券面值 贷：应付债券利息调整 （含手续费） 江南大学商学院会计系2021-10-1427第二节长期负债第二节长期负债2、利息调整的摊销债券存续期间内采用实际利率法进行摊销借 ：在建工程（制造费用、财务费用）（摊余成本实际利率） 贷：应付利息（面值票面利率） 贷借：应付债券利息调整 江南大学商学院会计系2021-10-1428第二节长期负债第二节长期负债 3、债券的偿还 一次还本、分期付息方式 支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息 借：应付债券面值 在建工程（财务费用、制造费用等） 贷：银行存款 贷借：应

20、付债券利息调整 江南大学商学院会计系2021-10-1429第二节长期负债第二节长期负债 溢价发行债券：票面利率市场利率（实际利率），“利息调整”在贷方 折价发行债券：票面利率2500000 90%， 因此该项租赁应认定为融资租赁。江南大学商学院会计系（2）2012年1月1日起租日的会计分录 最低租赁付款额900000 3+02700000元 租赁资产的入账价值2319390元 未确认的融资费用2700000-2319390380610元 借：固定资产融资租入固定资产2329190（未付本金的现值+初始直接费用） 未确认融资费用 380610 贷：长期应付款应付融资租赁款 2700000 银行

21、存款 98002021-10-1452第二节长期负债第二节长期负债江南大学商学院会计系2021-10-1453第二节长期负债第二节长期负债年末利息费用（财务费用）=期初摊余成本（现值）实际利率本期摊余成本的减少=本期应付租金利息费用2012年确认利息费用=23193908%=185551.2元 长期应付款减少 =900000元2012年摊余成本减少=900000185551.2=714448.8元2012年末摊余成本=2319390714448.8=1604941.2元江南大学商学院会计系2021-10-1454第二节长期负债第二节长期负债摊余成本表2700000380610185551.29

22、00000128395.3 90000066663.5 900000-0-期末摊余成本=期初摊余成本财务费用支付的本金财务费用=期初摊余成本实际利率江南大学商学院会计系2021-10-1455第二节长期负债第二节长期负债借：长期应付款应付融资租赁款 900 000 贷：银行存款 900 000借：财务费用 15462.6（185 551.2/12） 贷：未确认融资费用 15462.6融资租入固定资产应计提折旧，20122014年每年计提折旧额12年折旧2329190/3511732031.14 1314年折旧 2329190/3512798579.43借：制造费用 66548.29（73203

23、1.14/（3121） 贷：累计折旧 66548.29 江南大学商学院会计系2021-10-1456第二节长期负债第二节长期负债2013年未利息费用=1604941.28%=128395.3元长期应付款减少 =900000元2013年摊余成本减少=900000128395.3=771604.7元2013年末摊余成本=1604941.2771604.7=833336.5元借：长期应付款应付融资租赁款 900 000 贷：银行存款 900 000借：财务费用 10699.61 （128395.3/12） 贷：未确认融资费用 10699.61 江南大学商学院会计系2021-10-1457第二节长期负

24、债第二节长期负债2014年末借：长期应付款应付融资租赁款 900 000 贷：银行存款 900 000借：财务费用 5555.29（66663.5/12） 贷：未确认融资费用 5555.29（3）履约成本的处理，2013年12月31日，发生设备维护费 借：管理费用 2800 贷：银行存款 2800江南大学商学院会计系2021-10-1458第二节长期负债第二节长期负债（4）或有租金的处理，2013年、2014年支付经营分享收入 借：销售费用 80000 贷：其他应付款 80000 借：销售费用 100000 贷：其他应付款 100000 （5）租赁期满 借：累计折旧 2329190 贷：固定资

25、产-融资租入固定资产 2329190江南大学商学院会计系2021-10-1459第二节长期负债第二节长期负债例：A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元，另发生运杂费12.75万元，安装调试费21.45万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为6万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为( )万元。A. 65 B. 86 C. 65.91 D. 64.25【正确答案】

26、D 【答案解析】 A公司融资租入固定资产的入账价值478.512.7521.457.3520（万元）每年应计提的折旧额（5206）/864.25（万元）。江南大学商学院会计系2021-10-1460第二节长期负债第二节长期负债（二）具有融资性质的延期付款购买资产 相关业务处理同融资租赁固定资产 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款江南大学商学院会计系2021-10-1461第三节借款费用第三节借款费用一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借入资金而付出的代价，包括：、借款利息、折价或者溢价的摊销（易错点）、辅助费用、外币借款而发生的汇兑差额江南大学商学院会计

27、系2021-10-1462第三节借款费用第三节借款费用 承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 不包括权益性融资费用不包括权益性融资费用 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间 应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 例5：某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。该公司借款当期借款费用为（A）万元。A、1210B、3210C、 210D、2

28、00江南大学商学院会计系2021-10-1463第三节借款费用第三节借款费用二、借款费用的确认二、借款费用的确认（一）确认原则（一）确认原则 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化。（-指专门借款的利息处理） 其他借款费用，在发生时计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 “相当长时间” 通常为一年以上（含一年）。 （不包括人为因素）江南大学商学院会计系2021-10-1464第三节借款费用第三节借款费用例：ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工

29、建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。其相关利息应全部费用化。 例6：甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 江南大学商学院会计系2021-10-1465第三节借款费用第三节借款费用（二）借款费用应予资本化的借款范围（二）借款费用应予资本化的借款范围1、专门借款2、一般借款（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 财务费用财务费用开始资本化时点停止资本化时点：预定可使用、销售符合条件：资本化不符合： 费用化暂停资本化条件严格条件宽松谨慎性江南大学商学院会

30、计系2021-10-1466第三节借款费用第三节借款费用 1、借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件同时满足以下三个条件 ： （条件严格）资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。 江南大学商学院会计系2021-10-1467第三节借款费用第三节借款费用（1）资产支出的界定例7：某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的建造或者生产，同时，企业还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。 l支付现

31、金l转移非现金资产l承担带息债务江南大学商学院会计系2021-10-1468第三节借款费用第三节借款费用（2）借款费用已经发生的判断 例：某企业于207年1月1日为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借入款项50 000 000元，当日开始计息。在207年1月1日即应当认为借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始的界定例8：例9例10江南大学商学院会计系2021-10-1469第三节借款费用第三节借款费用2、借款费用暂停资本化时间的确定l在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的， 应当暂停借款费用的资本化。l非正常

32、中断应以实质重于形式的原则判断l非正常中断情形：工程质量问题、停工待料、资金周转困难、安全事故等l正常中断期间仍可资本化。（正常中断属于工期预算内）l例11l例12 江南大学商学院会计系2021-10-1470第三节借款费用第三节借款费用3、借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 江南大学商学院会计系2021-10-1471第三节借款费用第三节借款费用预定可使用或可销售状态的判断（实质重于形式）：（条件宽松）1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全 部完成或者实质上已经完成。2、所购建或者生产

33、的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要 求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少 或者几乎不再发生。 如需试运行的，应在试运行中生产出合格产品，或设备可正常运行江南大学商学院会计系2021-10-1472第三节借款费用第三节借款费用 企业施工的资产由多个部分组成，且分别建造分别完工的 情况，按实质重于形式的原则，区分不同情况，界定借款费用停止资本化时点。例13、14江南大学商学院会计系2021-10-1473第三节借款费用第三节借款费用例（2007年）下列有

34、关借款费用资本化的表述中，正确的有（ AD ）。A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C、固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D、所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化例（2006年）下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ABCD）。A、与固定资产购建有关的支出不再发生B、固定资产的实体建造工作已经全部完成C、固定资产与设计要求或者合同要求相符D、试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品江南大学商学院会计系2021-10-1

35、474三、借款费用的计量三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定1、专门借款 在借款费用资本化期间内， 第三节借款费用第三节借款费用得的收益或以未动用余款投资取未动用余款的利息收入当期实际利息专门借款资本化金额专门借款利息借：在建工程贷：应付利息借款借：应收利息存款贷：在建工程江南大学商学院会计系2021-10-14752、一般借款 第三节借款费用第三节借款费用的资本化率所占用借款均数部分的资产支出加权平借款累计资产支出超过专门费用资本化金额一般借款利息本金加权平均数所占用一般借款实际发生的利息之和所占用一般借款借款资本化率所占用一般天数当期期所占用的天数每笔一般借款在当一般借款本金所

36、占用每笔本金加权平均数所占用一般借款江南大学商学院会计系2021-10-1476第三节借款费用第三节借款费用 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。例：在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ）（2007年试题）江南大学商学院会计系2021-10-1477例15：ABC公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、210年7月1日和2011年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公

37、楼于2010年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2010年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表 第三节借款费用第三节借款费用日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2010年1月1日1 5001 5001 5002010年7月1日3 5005 0004 0002011年1月1日3 5008 500500总计8 5006 000江南大学商

38、学院会计系2021-10-1478第三节借款费用资本化金额的确定第三节借款费用资本化金额的确定 （1）确定借款费用资本化期间为2010年1月1日-2011年6月30日。（2）计算2010年在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：应付利息3 0005%6 0006%612330（万元）短期投资收益15000.5%64 0000.5%6165（万元）利息资本化金额=330165165（万元）2010年12月31日有关账务处理如下：借：在建工程1 650 000应收利息（或银行存款）1 650 000贷：应付利息3 300 000 江南大学商学院会计系2021-10-1479第三节借款费用资本化金

39、额的确定第三节借款费用资本化金额的确定 （3）计算2011年在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：应付利息3 0005%6126 0006%612255（万元）短期投资收益5000.5%615（万元）利息资本化金额25515240（万元）2011年6月30日：借：在建工程2 400 000应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息2 550 000 江南大学商学院会计系2021-10-1480例16沿用例15，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为209年12月1日-

40、212年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券10 000万元，于209年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料同例17第三节借款费用第三节借款费用日期每期资产支出金额资产支出累计金额2010年1月1日1 5001 5002010年7月1日3 5005 0002011年1月1日3 5008 500总计8 500江南大学商学院会计系2021-10-1481（1）计算2010年利息资本化金额、利息费用化金额： 累计资产支出加权平均数 1 5

41、003603603 5001803603 250（万元）一般借款资本化率（2 0006%10 0008%）（2 00010 000） 7.67%利息资本化金额3 2507.67%249.275（万元）第三节借款费用第三节借款费用275.24910000200010000200036018035003601500）（）利息资本化金额（江南大学商学院会计系2021-10-1482一般借款应付利息2 0006%+10 0008%920（万元）利息费用化金额920249.275670.725（万元）利息资本化金额没有超过这两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化账务处理：2010年12月31日：借：

42、在建工程249.275 财务费用670.725 贷：应付利息920 。第三节借款费用第三节借款费用江南大学商学院会计系2021-10-1483第三节借款费用第三节借款费用（2）计算2011年利息资本化金额、利息费用化金额： 利息资本化期间为2011年上半年累计资产支出加权平均数（5 0003 500）1803604250（万元） 一般借款资本化率7.67%利息资本化金额42507.67%325.975（万元）应付利息费用2 0006%18036010 0008%l80360 460（万元）利息费用化金额=460325.975134.25（万元）江南大学商学院会计系2021-10-1484第三节

43、借款费用第三节借款费用2011年6月30日：借：在建工程3 259 750财务费用1 342 500贷：应付利息4 600 000 江南大学商学院会计系2021-10-1485第三节借款费用第三节借款费用专门借款费用的处理借：应收利息 投资（存款金额）收益率期限 在建工程 贷：应付利息 本金利率期限一般借款借：在建工程 累计支出加权平均数资本化率 财务费用 贷：应付利息 本金利率期限江南大学商学院会计系2021-10-1486第三节借款费用第三节借款费用例17沿用例15、例16，假定ABC公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他

44、专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料同例16。其他相关资料均同例15和例16。即有专门借款又有一般借款，应先计算专门借款利息的资本化金额，后算所占用一般借款利息的资本化金额。江南大学商学院会计系2021-10-1487第三节借款费用第三节借款费用2010年处理：（1）计算专门借款利息资本化金额： 专门借款利息资本化金额=3 0005%-15000.5%6=105（万元）（2）计算一般借款资本化金额： 一般借款的资产支出加权平均数=2 000180/360=1 000（万元）一般借款利息资本化率与例18相同，即为7.67%。所以：2010年应予资本化的一般借款利

45、息金额=1 0007.67%=76.7（万元） 江南大学商学院会计系2021-10-1488第三节借款费用第三节借款费用（3）2010年利息资本化金额=105+76.7=181.7（万元）（4）有关账务处理如下：2010年12月31日：借：在建工程 1 817 000 财务费用 8 433 000（倒挤） 应收利息 450 000 贷：应付利息 1 070 000 江南大学商学院会计系2021-10-1489第三节借款费用第三节借款费用20112011年上半年处理：年上半年处理：专门借款利息资本化金额=3 0005%180/360=75（万元）占用了一般借款的资产支出加权平均数 =（2000+

46、3500）180/360=2 750（万元）资本化的一般借款利息金额=2 7507.67%=210.925（万元）利息资本化金额=75+210.925=285.925（万元） 2011年上半年应付利息=1070/ 2=535(万元）江南大学商学院会计系2021-10-1490第三节借款费用第三节借款费用2011年6月30日：借：在建工程 2 859 250 财务费用 2 490 750贷：应付利息 5 350 000每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部分应当计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 江南大学商学院会计系2021-10-1491第三节借款费用第三节借款费用例

47、18：MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2010年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于209年12月1日借入的长期借款7200万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2010年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 400万元。工程建设期间的支出情况如下：2010年6月1日：1 200万元；2010年7月1日：3 600万元；2011年1月1日：1 200万元；2011年4月1日：600万元；2011年7月1日：600万元。江南大

48、学商学院会计系2021-10-1492第三节借款费用第三节借款费用工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2010年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年 按照360天计算，每月按照30天计算。 江南大学商学院会计系2021-10-1493（1）2010年账务处理：1）10年专门借款费用处理第三节借款费用第三节借款费用借：在建工程126财务费用165应收利息69贷：应付利息360专门借款时间工程支出存款应付利息应收利息资本化利息在建工程（6/年） （0.25/月）10/1/110/3/31

49、60009045无10/4/1-10/5/31240036006018184210/6/1-10/6/3012002400306 62410/07/1-10/08/31360006006010/9/1-10/12/31012000合计36069126江南大学商学院会计系2021-10-1494第三节借款费用第三节借款费用2）10年一般借款费用处理2010年一般借款发生的利息金额=72008%=576（万元） 10年一般借款应予资本化的利息金额=120060/3608%=16（万元）10年应当计入当期损益的一般借款利息金额=576-16=560（万元）借：在建工程16财务费用560贷：应付利息

50、576 合并为一笔分录后合并为一笔分录后借：在建工程借：在建工程 142142财务费用财务费用724724应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）6969贷：应付利息贷：应付利息936936江南大学商学院会计系2021-10-1495（2）2011年账务处理：2011年专门借款发生的利息金额=6 0006%=360（万元）公司在2011年应予资本化的专门借款利息金额=6 0006%270/360=270（万元）借：在建工程270财务费用90贷：应付利息3602011年一般借款发生的利息金额=72008%=576（万元）11年一般借款应予资本化的利息金额11年应当计入当期损益的一般借款利息金

51、额=576-180=396（万元）一般借款的会计处理：借：在建工程180财务费用396贷：应付利息576 第三节借款费用第三节借款费用万元180%8360906001806002702400江南大学商学院会计系第三节借款费用第三节借款费用( (二二) )借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用：发行债券手续费与佣金。专门借款发生的辅助费用：（1）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本（专门借款辅助费用的资本化无需考虑开始资本化的时间）；费用化停止资本化：预定可使用

52、、销售资本化2021-10-1496江南大学商学院会计系2021-10-1497第三节借款费用第三节借款费用（2）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （3）上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定资本化期内： 外币专门借款本金、利息的汇兑差额应资本化； 其他

53、外币借款本金、利息的汇兑差额费用化。 江南大学商学院会计系2021-10-1498第三节借款费用第三节借款费用例19：1、2010年1月1日借入1000万美元用于工程，年利率8%，期限3年，分期付息。当日汇率6.7，当日工程开始实体建造。2010年末汇率6.75。 借：银行存款-美元 （$1000）￥6700 贷：长期借款-美元（$1000)￥6700 计算2010年利息 借：在建工程 540 贷：应付利息 5402、计算外币借款本金及利息汇兑损益 =1000（6.75-6.7）+10008%(6.75-6.75)=500 借：在建工程 500 贷：长期借款-汇兑差额 500江南大学商学院会计

54、系2021-10-1499第三节借款费用第三节借款费用3、2011年1月1日汇率6.77，支付上年利息，汇兑差额计入在建工程 应付利息汇兑差额=80（6.77-6.75）=1.6万元 借：应付利息 540 在建工程 1.6 贷：银行存款-人民币 541.6 江南大学商学院会计系2021-10-14100第三节借款费用第三节借款费用4、工程于2011年6月30日达到预定可使用状态，计算上半年利息及汇兑差额，即期汇率6.8应计利息=10008%1/26.8=272万元 借：在建工程 272 贷：应付利息 272汇兑差额=1000（6.8-6.75）+40（6.8-6.8）=50万元 借：在建工程

55、50 贷：长期借款-汇兑差额 50江南大学商学院会计系2021-10-14101【例2015】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。【知识点】应付职工薪酬的计量属性历年考题历年考题江南大学商学院会计系2021-10-14102【例2015】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（ ）万元。A.0B.50C.60D.110【答案】C【解析】企业

56、发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为发行收款价格950万元，权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。历年考题历年考题2021-10-14102江南大学商学院会计系2021-10-14103【例2015】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备

57、的入账价值为（ ）万元。A.650B.750C.800D.850【答案】B【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750（万元）。历年考题历年考题2021-10-14103江南大学商学院会计系2021-10-14104【例2015】下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（ ）。A.计划资产产生的股利 B.计划资产产生的利息C.计划资产已实现的利得 D.计划资产未实现的损失【答案】ABCD【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得

58、或损失。【例2015】企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）【答案】历年考题历年考题2021-10-14104江南大学商学院会计系2021-10-14105【例2014】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（ ）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同

59、时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。历年考题历年考题江南大学商学院会计系2021-10-14106【例2014】下列各项中，属于借款费用的有（ ）。A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销 D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。【例2014】企业每一会计期间的利息资本化金额

60、不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ） 【答案】【知识点】资本化的利息金额不超过利息总额历年考题历年考题江南大学商学院会计系2021-10-14107【例2013】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。 A.18 000 B.18 652 C.18 800 D.18 948 【答案】B 【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800（1+4