第10章 所有者权益

1、12021-10-13财务会计学财务会计学 课件课件第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-132第十章第十章 所有者权益所有者权益本章学习要求 理解所有者权益的性质和企业组织形式对所有者权益核算的影响；熟练掌握所有者权益四个构成内容及其各自的核算。2021-10-133第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节 资本公积第五节 留存收益第四节 库存股2021-10-134第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质 （一）定义：（一）定义：指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业

2、全部资产减去全部负债后的余额，即：资产负债所有者权益。 （二）特征：（二）特征： 1、是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务； 2、是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者； 3、可以依法参与企业税后利润的分配；2021-10-135第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 4、在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题； 5、与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。 （三）与债权人权益的联系与区别：（三）与债权人权益的联系与区别： 联系：均是企业资金的提供者，因而均有对企业资产的要求权。 区别：性质不同；权利不同；偿还期限不同；风险不同；计量不同。2021

3、-10-136第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成 实收资本 投入资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 留存收益 未分配利润2021-10-137第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 三、企业组织形式对所有者权益核算的影响三、企业组织形式对所有者权益核算的影响 按是否依据公司法的规定成立，我国企业可分为公司制企业和其他企业（一般企业）两类。其中，公司制企业又有股份有限公司和有限责任公司之分。不同组织形式的企业，在所有者权益核算上的差别主要体现在： 1、为了反映投资者投入资本的增减变动情况，股份有限公司应设置“股本”账户，其余企业（包括有限责

4、任公司）应设置“实收资本”账户； 2、只有公司制的企业才提取任意盈余公积，其他企业（一般企业）不提取。2021-10-138第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 3、对盈余公积金（公益金除外）用途的规定，大多数的企业可以用于弥补亏损或转增资本（股本），但上市公司（股份有限公司）还可用于分派现金股利，因而形成独特的会计核算； 4、应支付给投资者的利润，股份有限公司记入“应付股利”账户，其余企业（包括有限责任公司）记入“应付利润”账户； 5、从利润分配的形式看，大多数企业只有现金股利分配形式，但上市公司还可采用股票股利分配形式，这也形成上市公司独有的会计核算； 6、在我国会计核算上，将股份有

5、限公司的所有者权益称为股东权益，实收资本称为股本。2021-10-139第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节 资本公积第五节 留存收益第四节 库存股2021-10-1310第二节第二节 实收资本实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述 （一）定义：（一）定义：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （二）相关法律规定：（二）相关法律规定：我国企业法人登记管理条例明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国的公司法、合伙企业法、个人独资企业法，以及三个外商投资企业法等企业法规，都

6、有企业注册资金的相关规定。2021-10-1311第二节第二节 实收资本实收资本 （三）注册资本、实收资本与投入资本的关系：（三）注册资本、实收资本与投入资本的关系： 注册资本是企业在工商管理机关登记的投资者缴纳的出资额，该出资额须经中国注册会计师验证。 在设立企业采用注册资本制（或实收资本制）的国家，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，亦即与注册资本一致，企业不得擅自改变注册资本或抽逃资金。在不是采用注册资本制的国家，其实收资本与注册资本就可能不一致。 投入资本是投资者作为资本投入到企业的资本数额，一般情况下，它构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但在一些特殊情况下，投资

7、者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投入资本超过企业的注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，应将这部分超过注册资本的部分单独核算，在我国这部分计入资本公积。2021-10-1312第二节第二节 实收资本实收资本 二、实收资本增减变动的规定二、实收资本增减变动的规定 根据我国相关法规的规定，企业的实收资本（股本）在一般情况下不得随意增减，但若企业具备的条件符合相关法规的规定，可以向工商行政管理部门申请变更注册资金。 （一）增加实收资本（股本）应符合的条件：（一）增加实收资本（股本）应符合的条件： 有限责任公司增加注册资本，须经代表2/3以上表决权的股东通过。股份有限公司

8、发行新股，必须具备下列条件： 1、前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上； 2、公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利； 3、公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载； 4、公司预期利润率可达同期银行存款利率； 公司以当年利润分派新股，不受前款第2项限制。2021-10-1313第二节第二节 实收资本实收资本 （二）减少实收资本（股本）应符合的条件：（二）减少实收资本（股本）应符合的条件： 1、应事先通知企业所有的债权人，债权人无异议； 2、经股东大会或类似的机构决议同意； 3、公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 我国相关法规规定：企业法人实有资本比原注册资金数额增加或减

9、少超过20%时，应按规定向原登记主管机关申请办理变更登记。登记机关在审核企业法人减少注册资金的同时，应重新审核其经营范围和经营方式。2021-10-1314第二节第二节 实收资本实收资本 三、实收资本（股本）增减的主要途径三、实收资本（股本）增减的主要途径 企业增加实收资本（股本）的主要途径有：投资者（包括企业原有投资者和新投资者）再投入；资本公积金转为实收资本（股本），但资本公积中溢价项目不能转增资本（股本）；盈余公积金转为实收资本（股本）；股份有限公司发放股票股利。 企业减少实收资本（股本）的主要途径有：以实收资本弥补亏损；股份回购；结束经营而被注销。 我国对企业减少实收资本（股本）有严格

10、的限制，因而，企业除了被清算外，通过法定程序减少实收资本（股本）的情况在实际工作中很少发生。2021-10-1315第二节第二节 实收资本实收资本 四、实收资本的账务处理四、实收资本的账务处理 企业应设置“实收资本”（“股本”）账户，用以核算投资者按章程、合同等的规定实际投入企业的资本。该账户的贷方反映企业实际收到投资者投入企业各种资产的价值；借方反映按规定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额反映企业实有的资本或股本数额。2021-10-1316第二节第二节 实收资本实收资本 例. 某有限公司经批准于2013年2月8日成立，注册资本4,225,000元，分别由四位股东出资组建。甲股东出资800

11、,000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1,500,000元，增值税款255,000元；丙股东以钢材1,170,000元出资，其中，材料成本1,000,000元，增值税款170,000元；丁股东以一项价值500,000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。2021-10-1317第二节第二节 实收资本实收资本 借：银行存款借：银行存款 800,000800,000 固定资产固定资产 1,500,0001,500,000 原材料原材料 1,000,0001,000,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 425,000425,000 无形资产无形资产 500,000500,000 贷：实

12、收资本贷：实收资本甲甲 800,000800,000 乙乙 1,755,0001,755,000 丙丙 1,170,0001,170,000 丁丁 500,000500,0002021-10-1318第二节第二节 实收资本实收资本 例. 某公司2013年3月9日由甲、乙、丙三位股东出资组建，出资协议规定，其出资比例分别为35%、35%和30%，注册资本总额为1,000,000元。甲、乙、丙三位股东的出资方式如下表所示： 出资者出资方式表 出资者 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 甲 100,000 150,000 100,000 350,000 乙 100,000 250,000 350,

13、000 丙 80,000 220,000 300,000 合计 280,000 620,000 100,000 1,000,000 实物资产中，原材料200,000元，应交增值税34,000元；固定资产330,000元，应交增值税56,000元。2021-10-1319第二节第二节 实收资本实收资本 借：银行存款借：银行存款 280,000280,000 原材料原材料 200,000200,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 90,00090,000 固定资产固定资产 330,000330,000 无形资产无形资产 100,000100,000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 350,

14、000350,000 乙乙 350,000350,000 丙丙 300,000300,0002021-10-1320第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节 资本公积第五节 留存收益第四节 库存股2021-10-1321第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积概述一、资本公积概述 （一）定义：（一）定义：指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。 （二）资本公积与实收资本（或股本）、留（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别存收益的区别 1、资本公积与实收资本（股本）的区别 （1）从来源和

15、性质看，实收资本（股本）是投资者按企业章程或合同、协议的约定实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，不直接表明所有者对企业的基本产权关系。2021-10-1322第三节第三节 资本公积资本公积 （2）从用途看，实收资本（股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务、经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本或股本，资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务

16、、经营决策或进行利润分配或股利分配的依据。 2、资本公积与留存收益的区别 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价或股本溢价等。2021-10-1323第三节第三节 资本公积资本公积 二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 企业应设置“资本公积”账户，用于核算企业从各种途径取得的资本公积及其准备。该账户的贷方反映企业取得的资本公积金，借方反映资本公积的减少数，期末贷方余额反映企业实有的资本公积金。本账户还应按资本公积的项目设置明细账户，进行明细核算。2021-10-1324第三

17、节第三节 资本公积资本公积 （一）资本溢价（一）资本溢价 1、定义：指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 2、资本溢价产生的原因：一般来说，有限责任公司初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是： （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。 （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。 企业收到新股东的出资额时， 借：银行存款（实际出资额）借：银行存款（实际出资额） 贷：实收资本（在注册资本中占有的份额）贷：实收资本（在注册资本中占有的份额） 资本公积（上述两

18、者的差额）资本公积（上述两者的差额）2021-10-1325第三节第三节 资本公积资本公积 例. 续上例，2013年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2,000,000元，丁以银行存款出资500,000元，占10%的股份。丁参加后，其余增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。 借：银行存款借：银行存款 1,300,0001,300,000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 280,000280,000 乙乙 280,000280,000 丙丙 240,000240,000 丁丁 200,000200,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 300,000300

19、,0002021-10-1326第三节第三节 资本公积资本公积 例. 某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1,000,000元组建而成，其持股比例为各占25%。2013年10月18日，经股东会决议，拟再增资1,000,000元，其中四位原投资者各现金出资150,000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占20%，现已与E达成投资协议，由E出资600,000元占有相应比例。2013年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。 借：银行存款借：银行存款 1,200,0001,200,000 贷：实收资本贷：实收资本A 150,000A 150,000 B

20、150,000B 150,000 C 150,000C 150,000 D 150,000D 150,000 E 400,000E 400,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200,000200,0002021-10-1327第三节第三节 资本公积资本公积 （二）股本溢价（二）股本溢价 按照有关规定，我国不允许股份有限公司折价发行股票，只允许平价或溢价发行。在会计上，无论发行价格与面值是否一致，记入股份有限公司“股本”账户的金额总是股票面值。因此，股份有限公司实际收到股款时， 借：银行存款借：银行存款 （实际出资额）（实际出资额） 贷：股本贷：股本 （股票面值部分）（股票面值部分） 资

21、本公积（上述两者的差额）资本公积（上述两者的差额）2021-10-1328第三节第三节 资本公积资本公积 例. 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1,000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，甲股份有限公司的账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 39,200,00039,200,000 贷：股本贷：股本 10,000,00010,000,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 29,200,00029,200,0002021-10-1329第三节第三节 资本公积资本公积 （三）其他

22、资本公积（三）其他资本公积 主要包括以下内容： 1、享有的被投资单位资本公积变动的份额； 2、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额； 3、持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额； 4、可供出售金融资产的公允价值变动。 资本公积主要用于转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本2021-10-1330第三节第三节 资本公积资本公积 例. 某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300,000美元，折算汇率为1美元兑换6.80元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换6.90元人民币。人民币为记账本位币。 300,000

23、(6.906.80)30,000（元）借：银行存款借：银行存款美元美元 2,070,0002,070,000 贷：实收资本贷：实收资本 2,040,0002,040,000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 30,00030,0002021-10-1331第三节第三节 资本公积资本公积 例. 某公司2013年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1,800,000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 1,800,0001,800,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,800,0001,800,0002021-10-1332第

24、三节第三节 资本公积资本公积 例. A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为20,000,000元，甲、乙出资分别为15,000,000元和5,000,000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5,000,000元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 5,000,0005,000,000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3,750,0003,750,000 乙乙 1,250,0001,250,0002021-10-1333第三节第三节 资本公积资本公积 （四）认股权证（四）认股权证 1、定义：指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时

25、附带发送的能按规定价格购买本公司普通股股票的证明。 2、计价：认股权证的价值为规定的普通股股票的购买价格低于市场价格的差额。若规定的普通股股票的购买价格高于市场价格，则认股权证无价值。 普通股股票的市场价格一般按发出认股权证时的市价确定，也可按未来购买普通股股票时的预测市价确定。2021-10-1334第三节第三节 资本公积资本公积 3、随优先股股票发送的认股权证 （1）发送认股权证 股份公司发行优先股股票时，附带发送的认股权证规定的价格低于市场价格的， 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款） 贷：认股权证（认股权证规定的价格贷：认股权证（认股权证规定的价格 低于市场价格

26、的差额）低于市场价格的差额） 股本（优先股股票面值）股本（优先股股票面值） 资本公积（上述三者的差额）资本公积（上述三者的差额）2021-10-1335第三节第三节 资本公积资本公积 （2）行使认股权 持证人凭认股权证购买普通股股票时， 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款） 认股权证（收回认股权证的价值）认股权证（收回认股权证的价值） 贷：股本（普通股股票面值）贷：股本（普通股股票面值） 资本公积（上述三者的差额）资本公积（上述三者的差额） （3）未行使认股权 在规定期满时，认股权证失效 借：认股权证（原确认的认股权证的价值）借：认股权证（原确认的认股权证的价值） 贷：

27、资本公积贷：资本公积 见P255例10-5。2021-10-1336第三节第三节 资本公积资本公积 4、随公司债券发送的认股权证 账务处理与可转换债券的账务处理相同。2021-10-1337第三节第三节 资本公积资本公积 （五）股份支付（五）股份支付 1、股份支付的性质 （1）定义：股份支付指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 （2）种类：以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

28、2021-10-1338第三节第三节 资本公积资本公积 注意：企业授予职工股票期权等以换取职工提供服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。 （3）需明确的几个概念 授予日指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 股份支付的约定期：授予日至可行权日。 股份支付的等待期：可行权日至行权日。2021-10-1339第三节第三节 资本公积资本公积 2、以权益结算的股份支付 （1）计量：企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应以授予职工期权的

29、公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付， 借：管理费用（授予日权益工具的公允价值）借：管理费用（授予日权益工具的公允价值） 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付2021-10-1340第三节第三节 资本公积资本公积 （2）资产负债表日的账务处理：职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值， 借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 注意：在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的

30、数量与以前估计不同的，应当行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。2021-10-1341第三节第三节 资本公积资本公积 （3）行权日的账务处理：企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额， 借：银行存款（收取的价款）借：银行存款（收取的价款） 资本公积资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 （已行权的权益工具的账面余额）（已行权的权益工具的账面余额） 贷：股本（已行权的股本金额）贷：股本（已行权的股本金额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （前述确认金额的差额）（前述确认金额的差额）2

31、021-10-1342第三节第三节 资本公积资本公积 例. 某公司2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份股票期权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股6元购买1,000股该公司股票。公司估计该期权在授予日（2008年1月1日）的公允价值为每股9元。 第一年有5名管理人员离开公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人员离开。2011年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。20

32、21-10-1343第三节第三节 资本公积资本公积(1)2008年1月1日公司预计支付股份应负担的费用91,000100 900,000(元)授予日不作账务处理。(2)2008年12月31日公司预计支付股份应负担的费用900,000(115%)765,000(元)2008年应负担的费用765,000/3255,000(元)借：管理费用借：管理费用 255,000255,000 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 255,000255,0002021-10-1344第三节第三节 资本公积资本公积(3)2009年12月31日公司预计支付股份应负担的费用900,000(11

33、0%) 810,000(元)2009年末累计应负担的费用810,0002/3 540,000(元)2009年应负担的费用540,000255,000 285,000(元)借：管理费用借：管理费用 285,000285,000 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 285,000285,0002021-10-1345第三节第三节 资本公积资本公积 (4)2010年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用91,000(100531)819,000(元) 2010年应负担的费用819,000-540,000 279,000(元) 借：管理费用借：管理费用 279,00027

34、9,000 贷：资本公积贷：资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 279,000279,0002021-10-1346第三节第三节 资本公积资本公积 (5)2011年1月1日 向职工发放股票收取价款61,00091 546,000(元) 借：银行存款借：银行存款 546,000546,000 资本公积资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付 819,000819,000 贷：股本贷：股本 91,00091,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1,274,0001,274,0002021-10-1347第三节第三节 资本公积资本公积 3、以现金结算的股份支付 （1）计量：以现金

35、结算的股份支付，应按企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。 （2）账务处理：授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付2021-10-1348第三节第三节 资本公积资本公积 完成约定期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权情况的最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

36、股份支付股份支付 （3）资产负债表日的调整：在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益， 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：应付职工薪酬贷或借：应付职工薪酬股权支付股权支付 在行权日，企业应根据实际行权的金额， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股权支付股权支付 贷：银行存款贷：银行存款2021-10-1349第三节第三节 资本公积资本公积 例. 某公司2007年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，200

37、8年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份现金股票增值权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能根据股价的增值幅度行权获得现金。公司估计该期权在授予日（2008年1月1日）的公允价值为每股9元。 第一年有5名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为12元，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为14元，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人员离开，年末该期权的公允价值为19元。2011年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。2021-10-1350第三节第三节

38、 资本公积资本公积(1)2008年1月1日，授予日不作账务处理。(2)2008年12月31日公司预计支付现金应负担的费用121,000100(115%)1,020,000(元)2008年应负担的费用1,020,000/3340,000(元)借：管理费用借：管理费用 340,000340,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 340,000340,000(3)2009年12月31日公司预计支付现金应负担的费用141,000100(110%)1,260,000(元)2009年末累计应负担的费用1,260,0002/3840,000(元)2009年应负担的费用840,000340

39、,000500,000(元)借：管理费用借：管理费用 500,000500,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 500,000500,0002021-10-1351第三节第三节 资本公积资本公积(4)2010年12月31日公司实际支付现金应负担的费用191,000 (100531)1,729,000(元)2010年应负担的费用1,729,000840,000 889,000(元)借：管理费用借：管理费用 889,000889,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 889,000889,000(5)2011年1月1日借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支

40、付股份支付 1,729,0001,729,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,729,0001,729,0002021-10-1352第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节 资本公积第五节 留存收益第四节 库存股2021-10-1353第四节第四节 库存股库存股v定义：指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。v收回的途径：主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。v账户设置：为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”账户。2021-10-1354第四

41、节第四节 库存股库存股 一、经批准减资而收回的股票一、经批准减资而收回的股票 （一）相关规定：（一）相关规定：股份有限公司由于缩小经营规模或资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时，公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 （二）账务处理：（二）账务处理： 以减资为目的收回库存股时， 借：库存股（实际支付的价款）借：库存股（实际支付的价款） 贷：银行存款贷：银行存款2021-10-1355第四节第四节 库存股库存股 收回的股票注销时， 借：股本（股票的面值）借：股本（股票的面值） 资本公积资本公积股本

42、溢价、盈余公积、股本溢价、盈余公积、 利润分配（收回股票实际成本大于股票面值利润分配（收回股票实际成本大于股票面值 的差额，首先应冲销该股票发的差额，首先应冲销该股票发 行时形成的股本溢价，其余部行时形成的股本溢价，其余部 分则应冲销留存收益）分则应冲销留存收益） 贷：库存股（库存股的实际成本）贷：库存股（库存股的实际成本） 如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。2021-10-1356第四节第四节 库存股库存股 例.某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80,000,000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2008年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提

43、议并经股东大会批准，决定缩减资本5,000,000股。2008年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。 借：库存股借：库存股 20,000,00020,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000,00020,000,000 借：股本借：股本普通股普通股 5,000,0005,000,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9,000,0009,000,000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 6,000,0006,000,000 贷：库存股贷：库存股 20,000,00020,000,0002021-10-1357第四节第四节 库存股库存股 例.续上例，假定该公司

44、以每股0.9元回购股票，其他条件不变。 借：库存股借：库存股 4,500,0004,500,000 贷：银行存款贷：银行存款 4,500,0004,500,000 借：股本借：股本普通股普通股 5,000,0005,000,000 贷：库存股贷：库存股 4,500,0004,500,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500,000500,0002021-10-1358第四节第四节 库存股库存股 二、为奖励职工而购回的股票二、为奖励职工而购回的股票 企业为奖励本公司职工而收回股票时， 借：库存股（实际支付的价款）借：库存股（实际支付的价款） 贷：银行存款贷：银行存款 企业将购回的股票奖励

45、本公司职工时， 借：银行存款（向职工收取的价款）借：银行存款（向职工收取的价款） 资本公积资本公积权益结算的股份支付权益结算的股份支付（奖励时股票的（奖励时股票的 公允价值）公允价值） 资本公积资本公积股本溢价（确认金额的差额）股本溢价（确认金额的差额） 贷：库存股（奖励库存股的账面余额）贷：库存股（奖励库存股的账面余额） 或资本公积或资本公积股本溢价（确认金额的差额）股本溢价（确认金额的差额）2021-10-1359第四节第四节 库存股库存股 三、日后还要再发行而购回的股票、日后还要再发行而购回的股票 公司在收回股票时， 借：库存股（实际支付的价款）借：库存股（实际支付的价款） 贷：银行存款

46、贷：银行存款 日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理， 借：银行存款（实收价款）借：银行存款（实收价款） 贷：库存股（收回成本）贷：库存股（收回成本） 资本公积资本公积股本溢价（两者之差）股本溢价（两者之差） 注意：如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。 2021-10-1360第四节第四节 库存股库存股 例. 某公司以28元价格收回每股面值20元、原以25元发行的普通股100股。 公司收回股票时 借：库存股借：库存股 2,8002,800 贷：银行存款贷：银行存款

47、 2,8002,800 公司注销库存股时 借：股本借：股本 2,0002,000 资本公积资本公积 500500 盈余公积盈余公积 300300 贷：库存股贷：库存股 2,8002,8002021-10-1361第四节第四节 库存股库存股 假如再发行库存股，每股价格为32元时 借：银行存款借：银行存款 3,2003,200 贷：库存股贷：库存股 2,8002,800 资本公积资本公积 400400 假如再发行库存股，每股价格为26元时 借：银行存款借：银行存款 2,6002,600 资本公积资本公积 200200 贷：库存股贷：库存股 2,8002,800 四、库存股的报表列示四、库存股的报表

48、列示2021-10-1362第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节 资本公积第五节 留存收益第四节 库存股2021-10-1363第五节第五节 留存收益留存收益 一、留存收益的形成一、留存收益的形成 （一）定义：（一）定义：指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 （二）（二）按相关规定，企业当年实现的利润，按相关规定，企业当年实现的利润，一般分配顺序如下：一般分配顺序如下： 1、提取法定盈余公积。按照税后利润（减弥补亏损）10%的比例提取。 2、提取任意盈余公积。公司制的企业在提取完法定盈

49、余公积和公益金后，按照公司章程或股东会议决议，可以提取任意盈余公积。2021-10-1364第五节第五节 留存收益留存收益 3、向投资者分配利润（或股利）。企业提取公积金和公益金后的剩余利润，股份有限公司按照股东持股比例分配股利，其余企业通常按投资者的出资比例分配利润。 注意：若企业形成的是亏损，则该亏损仍属于所有者权益，在会计核算上，是将其直接计入企业的未分配利润（即为留待以后年度弥补的亏损）。在实际工作中，企业一般到年末才分配利润，因此，平时月份实现的利润（或亏损）还留在“本年利润”账户中，但这部分利润（或亏损）在性质上也是未分配利润，归企业投资者所有。2021-10-1365第五节第五节 留存收益留存收益 二、法定盈余公积二、法定盈余公积 （一）定义：（一）定义：指按企业净利润和法定比例计提的盈余公积。 （二）用途：（二）用途：主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。 （三）账务处理：（三）账务处理： 企业计提法定盈余公积时， 借：利润分配借：利