成本核算基本方法剖析

1、成本核算基本方法剖析第五章第五章 成本计算的基本成本计算的基本方法方法成本核算基本方法剖析 第一节第一节 单步法单步法成本核算基本方法剖析一、品种法的基本内容一、品种法的基本内容 成本计算品种法，是以产品品种作为成本计算对象成本计算品种法，是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型类型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。骤，因此也就不

2、可能按生产步骤计算产品成本。 此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法，本的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法，如生产糖果、饼干、水泥、造纸等。如生产糖果、饼干、水泥、造纸等。品种法的特点：品种法的特点： 1、成本计算对象。按产品品种设置成本计算对象、成本计算对象。按产品品种设置成本计算对象 2、成本计算期。一般以月作为成本计算期，定期计、成本计算期。一般以月作为成本计算期，定期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期不一致算产品成本，成本计算期与产品的生产周期不一致 3、在产品成本计算。月末计算

3、产品成本时，如果没、在产品成本计算。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少，可不计算在产品成本。有在产品或在产品数量很少，可不计算在产品成本。但如果有在产品且数量较多时，应该采取适当的方法但如果有在产品且数量较多时，应该采取适当的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。之间进行分配。成本核算基本方法剖析二、品种法的成本计算程序二、品种法的成本计算程序 1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单，、按产品品种划分成本项目设置成本计算单，即成本明细账，归集生产费用。即成本明细账，归集生产费用。 2、生产费用的审核、归集

4、和分配。、生产费用的审核、归集和分配。 （1）审核生产费用发生的合法性与合理性）审核生产费用发生的合法性与合理性 （2）归集审核无误的生产费用，编制分配表。）归集审核无误的生产费用，编制分配表。 对于为生产某种产品耗用的直接费用，直接记对于为生产某种产品耗用的直接费用，直接记入有关成本计算单的对应成本项目；入有关成本计算单的对应成本项目； 对于为生产几种产品共同耗用的单位费用，则对于为生产几种产品共同耗用的单位费用，则应按一定的标准在各种产品之间分配；应按一定的标准在各种产品之间分配； 其他间接费用，则应先按其发生地点进行归集，其他间接费用，则应先按其发生地点进行归集，再按一定标准分配记入有关

5、成本计算单的对应再按一定标准分配记入有关成本计算单的对应成本项目。成本项目。 3、计算完工产品成本和在产品成本。、计算完工产品成本和在产品成本。成本核算基本方法剖析品种法例解品种法例解 资料：火力发电厂属于单步骤的大批量生产资料：火力发电厂属于单步骤的大批量生产企业，产品成本计算采用品种法。其生产工艺企业，产品成本计算采用品种法。其生产工艺是通过燃料的燃烧加热锅炉中的水，使其变成是通过燃料的燃烧加热锅炉中的水，使其变成高温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，进而高温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，进而带动发电机旋转产生电力。带动发电机旋转产生电力。 某发电厂以煤为燃料，生产电力一种产品。某发电厂以

6、煤为燃料，生产电力一种产品。该厂设有燃料车间、锅炉车间、汽轮机车间、该厂设有燃料车间、锅炉车间、汽轮机车间、发电机车间四个基本生产车间，机修车间一个发电机车间四个基本生产车间，机修车间一个辅助生产车间，以及管理部门。辅助生产车间，以及管理部门。 2005年年3月份，该厂生产电力月份，该厂生产电力8500千度，机千度，机修车间该月没有向管理部门提供修理服务。修车间该月没有向管理部门提供修理服务。成本核算基本方法剖析燃料车间锅炉车间汽轮机车间发电机车间机修车间合计管理部门燃料燃料1020001020000 01020001020000 014401440水费水费320320493504935021

7、02102602603003005044050440580580材料材料12800128001280012800工资及福利费工资及福利费401004010029800298003060030600427004270018740187401619401619403780037800折旧费折旧费137500137500800008000015600156001800018000350035002546002546001840018400其他费用其他费用4000400056005600308030804230423020002000189101891067606760合计合计120192120192

8、0 01647501647504949049490651906519037340373401518691518690 06498064980成本核算基本方法剖析电力产品成本计算单成本项目成本项目总成本总成本产量产量( (千度千度) )单位成本单位成本( (千度千度) )燃料燃料10200001020000124.3902439124.3902439水费水费5044050440材料材料1280012800工资及福利费工资及福利费161940161940折旧费折旧费254600254600其他费用其他费用1891018910合计合计15186901518690产量产量85008500厂用电量厂用电

9、量300300厂供电量厂供电量82008200产品单位成本产品单位成本185.2060976185.2060976成本核算基本方法剖析五、在产品成本的确定五、在产品成本的确定 在多步骤大批量生产企业中，如果在产品数量较大或月初月末数量差别较大时，应该确定在产品成本。1、按折合产量确定在产品成本2、按定额成本直接确定在产品成本成本核算基本方法剖析作业作业一、资料：某发电厂一、资料：某发电厂2005年年3月份发电月份发电23100千度，其中千度，其中1100千度由千度由本厂耗用，其余向外供应，有关生产成本资料如下：本厂耗用，其余向外供应，有关生产成本资料如下： 1、燃料（计划成本）：生产部门、燃料

10、（计划成本）：生产部门399000元，管理部门元，管理部门4200元，本元，本月燃料成本差异率为月燃料成本差异率为+1%； 2、材料（实际成本）：生产部门、材料（实际成本）：生产部门16500元，管理部门元，管理部门5500元；元； 3、水费：生产部门、水费：生产部门5400元，管理部门元，管理部门1000元；元； 4、生产部门工人工资、生产部门工人工资59800元，生产管理人员工资元，生产管理人员工资8854元，行政管元，行政管理人员工资理人员工资28500元，福利费按工资总额的元，福利费按工资总额的14%计提；计提； 5、全厂计提固定资产折旧、全厂计提固定资产折旧60000元，其中管理部门

11、计提的折旧为元，其中管理部门计提的折旧为8500元；元； 6、其他费用：生产部门办公费、其他费用：生产部门办公费1050元，生产部门差旅费元，生产部门差旅费1720元，元，劳动保护费劳动保护费3500元，修理费元，修理费1200元，保险费元，保险费5500元，行政管理部元，行政管理部门办公费门办公费2500元。元。 要求：用简单品种法计算发电总成本和单位成本。要求：用简单品种法计算发电总成本和单位成本。成本核算基本方法剖析二、资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，管理上不要求按步二、资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，管理上不要求按步骤计算成本，骤计算成本，2004年年5月份有关资料如下：月份有

12、关资料如下： 1、本期发生的生产费用如表所示：、本期发生的生产费用如表所示：直接材料（计划成本）直接人工制造费用甲产品3300004620057750乙产品3850007700066330丙产品2739003470048380废品乙（可修复）1650055002420成本核算基本方法剖析2、本期完工产品和期末在产品、本期完工产品和期末在产品完工产品（件）未完工产品数量（件） 完工程度（%）甲产品110011040乙产品8508550丙产品1320026580成本核算基本方法剖析甲、乙产品于开始时一次投料，丙产品的材甲、乙产品于开始时一次投料，丙产品的材料随加工程度逐步投入。料随加工程度逐步投入

13、。3、本期的材料成本差异率为、本期的材料成本差异率为-2%，福利费按，福利费按工资总额的工资总额的14%计提。期初没有在产品。计提。期初没有在产品。废品损失由当期完工产品承担。废品损失由当期完工产品承担。要求：计算各种产品的总成本、单位成本和要求：计算各种产品的总成本、单位成本和在产品成本。在产品成本。成本核算基本方法剖析第二节第二节 分批法分批法 分批法是按照产品的批别来汇总生产费用并分批法是按照产品的批别来汇总生产费用并计算该批产品成本的一种成本计算方法。计算该批产品成本的一种成本计算方法。 产品的批别在企业中是按照工作号确定的。产品的批别在企业中是按照工作号确定的。计划部门按合同上的订单

14、签发工作号，供应部计划部门按合同上的订单签发工作号，供应部门按工作号储备材料，生产管理部门按工作号门按工作号储备材料，生产管理部门按工作号安排生产流程，生产车间按工作号组织生产，安排生产流程，生产车间按工作号组织生产，会计部门按工作号分别汇总每件或每批产品的会计部门按工作号分别汇总每件或每批产品的生产费用，并计算各工作号的生产成本。定单生产费用，并计算各工作号的生产成本。定单或工作号在这里起着核心作用，所以又把按工或工作号在这里起着核心作用，所以又把按工作号汇总生产费用并计算各工作号生产成本的作号汇总生产费用并计算各工作号生产成本的分批法称为定单法。分批法是以厂内的工作号分批法称为定单法。分批

15、法是以厂内的工作号为准的。为准的。成本核算基本方法剖析一、分批法的特点一、分批法的特点1、成本计算对象是工作号所列的一件或一批产、成本计算对象是工作号所列的一件或一批产品品2、成本计算期是生产周期、成本计算期是生产周期3、一般不需要分配在产品成本、一般不需要分配在产品成本二、分批法的适用范围二、分批法的适用范围1、单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专、单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专用设备、特种铸件、专业修理等企业用设备、特种铸件、专业修理等企业2、不断更新产品的高档时装等企业、不断更新产品的高档时装等企业3、企业内部制造工模具和试制新产品等、企业内部制造工模具和试制新产品等成本核算基

16、本方法剖析三、分批法的成本计算程序1、在开始生产时，会计部门应根据每份订单或每、在开始生产时，会计部门应根据每份订单或每一批产品生产通知单，开设成本明细账即产品一批产品生产通知单，开设成本明细账即产品成本计算单。成本明细账可按车间、成本项目成本计算单。成本明细账可按车间、成本项目分设专栏；分设专栏；2、各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及生产通知单号，以便将费用整理、归集记入各生产通知单号，以便将费用整理、归集记入各成本明细账内，间接费用要填明其用途和费用成本明细账内，间

17、接费用要填明其用途和费用发生地点；发生地点；成本核算基本方法剖析3、月终根据费用的原始凭证编制材料、工资等、月终根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表；分配表；4、分配辅助生产费用；、分配辅助生产费用；成本核算基本方法剖析5、汇集与分配各车间的制造费用和管理部门的管理费用，记入各有关的成本明细账；6、单件、小批生产一般不单独计算废品损失。如果要计算的话，废品损失一般能直接归属于各订单，这样就可以从废品损失明细账直接转入各有关订单的成本明细账内。7、当订单、生产通知单或某批产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本；8、会计部门收到车间送来的完工通知单，要检查该

18、成本明细账及有关凭证。编制产品成本计算表。成本核算基本方法剖析四、分批法例解四、分批法例解某厂2004年9月有两张订单同时生产。第04-201订单是8月份开工生产，生产甲型机床2台，9月完工；第04-202订单是8月份开工，生产乙型机床3台，9月未完工。该厂设有原材料、工资、制造费用等成本项目，制造费用按实际工时的比例在各张订单之间进行分配。费用按月汇总，但产品成本则在一张订单的产品全部完工时，才进行结算。（1）按产品批次04-201、04-202开设成本计算单，并对各种费用的原始凭证加以归类、整理，编制各种“费用分配明细表”，据以登记有关费用明细账和产品成本明细账。成本核算基本方法剖析产品成

19、本明细账产品成本明细账批次：批次：04-201 产量：产量：2台台产品：甲型机床产品：甲型机床摘要直接材料直接人工制造费用合计工时金额月初余额90000 60002200050000162000本月发生额40000 40001800044000102000合计130000100004000094000264000成本核算基本方法剖析产品成本明细账产品成本明细账批次：批次：04-202 产量：产量：3台台 产品：乙型机床产品：乙型机床摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费制造费用用合计合计工时工时金额金额月初余额月初余额800003000700030000117000本月发生额本月发生额

20、40000200060002200068000合计合计12000050001300052000185000成本核算基本方法剖析（2）根据有关的原始凭证、各种费用分配表等资料（略）根据有关的原始凭证、各种费用分配表等资料（略）登记登记“基本生产车间制造费用明细账基本生产车间制造费用明细账”摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额人工人工费费办公办公费费材料材料费费折旧折旧费费修理修理费费其他其他本月本月发生发生1000050008000300004100890066000月末月末转出转出66000成本核算基本方法剖析（3）根据）根据“制造费用明细账制造费用明细账”汇集的费用，按照各批产品实际工汇集的费用

21、，按照各批产品实际工时进行分配（即当月实际分配率法）编制时进行分配（即当月实际分配率法）编制“制造费用分配表制造费用分配表”制造费用分配表制造费用分配表20052005年年9 9月月分配对象分配对象实际工时实际工时( (小时小时) )分配率分配率( (元元/ /小时小时) )金额金额( (元元) )05-20105-2014000400066000/6000=1166000/6000=11440004400005-20205-202200020002200022000合计合计600060006600066000成本核算基本方法剖析（4）计算完工产品成本）计算完工产品成本产品成本计算单2005年

22、9月产品名称:甲型机床产量:2台成本项目总成本单位成本直接材接人工4000020000制造费用9400047000合计264000132000成本核算基本方法剖析作业作业资料：某企业本月投产资料：某企业本月投产A、B两种产品，工作令两种产品，工作令号为号为0011、0012，A产品投产产品投产10台，本月全台，本月全部完工；部完工；B产品投产产品投产6台，本月完工台，本月完工2台。台。 本月费用：两种产品共同耗用材料，系生产本月费用：两种产品共同耗用材料，系生产时一次投入，本月材料耗用总额时一次投入，本月材料耗用总额140000元；元；材料定额单位成本材料定额单位成本

23、A为为7000元，元，B为为10000元；元；工资费用工资费用40000元；制造费用元；制造费用44800元。元。 耗用工时：耗用工时：A产品产品50000工时，工时，B产品产品30000工时（其中：工时（其中：4台在产品已完成定额台在产品已完成定额18000工工时，时，B产品定额工时为产品定额工时为9000工时）工时）要求：用分批法计算要求：用分批法计算A、B两种产品的完工成本。两种产品的完工成本。成本核算基本方法剖析 第三节第三节 分步法分步法一、分步法的适用范围和特点一、分步法的适用范围和特点 分步法是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步分步法是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步骤

24、归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本骤归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。的一种方法。这种方法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大这种方法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大批大量生产的机械制造等类型的企业。批大量生产的机械制造等类型的企业。 钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤； 纺织厂可分为纺纱、织布等步骤；纺织厂可分为纺纱、织布等步骤； 造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤；造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤； 机械厂可分为铸造、加工、装配等步骤。机械厂可分为铸造、加工、装配等步骤。 成本核算基本方法剖析每个生产步骤除了

25、生产出半成品（最后一个步骤每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出来的这些半成品，可能用于下一步骤继生产出来的这些半成品，可能用于下一步骤继续加工或装配，也可能销售给外单位使用。续加工或装配，也可能销售给外单位使用。成本核算基本方法剖析l分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并为一个

26、生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。骤。l对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。本计算单中。成本核算基本方法剖析l由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因而，其成本计算期一般是

27、定期于月末进行，其产品而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。期相同。 成本核算基本方法剖析二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品加工步骤的顺序，逐步结转分步法是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。算出产成品成本的一种方法。成本核算基本方法剖析（一）逐步结转分步法的特点一）逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成

28、品2、成本计算期是每月的会计报告期、成本计算期是每月的会计报告期3、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。终完工产品成本。4、半成品成本结转下一步骤时，若采用综合结转法，、半成品成本结转下一步骤时，若采用综合结转法，本步骤半成品成本所包含的各个项目全部综合为下一本步骤半成品成本所包含的各个项目全部综合为下一步骤的直接材料项目，最后计算出来的产品成本就不步骤的直接材料项目，最后计算出来的产品成本就不是按原始成本项目反映的成本，而是夸大了直接材料是按原始成本项目反映的成本，而是夸大了直接材料项目，为改变成本结构被扭曲的状况，必须进

29、行成本项目，为改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本还原。还原。成本核算基本方法剖析（二）逐步结转分步法的适用范围（二）逐步结转分步法的适用范围 多步骤复杂生产的大批量生产企业多步骤复杂生产的大批量生产企业1、半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售、半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售但需进行比较考核的企业；但需进行比较考核的企业；2、一种半同时转作几种产成品原料的企业；、一种半同时转作几种产成品原料的企业；3、实行承包经营责任制的企业。、实行承包经营责任制的企业。成本核算基本方法剖析（三）逐步结转分步法成本计算程序（三）逐步结转分步法成本计算程序逐步结转分步法示意图逐步结转分步法示意图甲产

30、品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 成本项目成本项目月初月初本月本月直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用6352285060290合计合计901200半成品成本半成品成本 1086.30在产品成本在产品成本 203.70甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单 成本项目成本项目月初月初本月本月直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用756291086.380100合计合计1101266.3半成品成本半成品成本 1376.30在产品成本在产品成本 0.00甲产品第三步骤成本计算单甲产品第三步骤成本计算单 成本项目成本项目月初月初本月直接材料直接材料直接工资直

31、接工资制造费用制造费用23016741376.34060合计合计3201476.3产成品成本产成品成本 1222.87在产品成本在产品成本 573.43成本核算基本方法剖析 上图中各步骤半成品完工后上图中各步骤半成品完工后,直接为下一步直接为下一步骤领用骤领用,所以完工半成品成本可以在各步骤所以完工半成品成本可以在各步骤的成本计算单之间直接结转；如果各步骤完的成本计算单之间直接结转；如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品自制半成品”科目核算。科目核算。（四）完工产品和在产品之间生产费用的分配（四）完工产品和在产品之间生产费用的分配 采用

32、逐步结转分步法时，每月月末，如果既采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有完工半成品，则要采用适有完工产品，又有完工半成品，则要采用适当分配方法，将登记在各步骤成本计算单上当分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工半成品（最后进行分配，以正确地求出完工半成品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。一步骤为产成品）和在产品成本。成本核算基本方法剖析（五）各步骤耗用半成品成本的反映方式（五）各步骤耗用半成品成本的反映方式1、综合结转法综合结转法l综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本综合

33、结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以转入下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接直接材料材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。方法。成本核算基本方法剖析l成本计算程序如下成本计算程序如下：l（）根据确定的成本计算对象，设置（）根据确定的成本计算对象，设置“产产品成本计算单品成本计算单”；l（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；入下一步骤或半成品仓库；l（）第二步骤以后的各生产步骤，将从

34、上（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目计入本综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；综合项目转入下一步骤成本计算单中；l（）最后步骤计算出完工产成品的成本。（）最后步骤计算出完工产成品的成本。成本核算基本方法剖析l例：某企业甲产品生产分三个步骤，分别例：某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进行，各车间完工半成品直

35、接由三个车间进行，各车间完工半成品直接移交下一个车间加工，有关资料如下：移交下一个车间加工，有关资料如下：成本核算基本方法剖析项目项目单位单位一车间一车间 二车间二车间三车间三车间月初在产品月初在产品本月投产或上一车间本月投产或上一车间转入转入本月完工本月完工月末在产品月末在产品在产品完工程度在产品完工程度件件件件件件件件10100902050%1090100020100804050%成本核算基本方法剖析成本资料成本资料成本项成本项目目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一车间一车间二车间二车间三车三车间间一车间一车间二车间二车间三车间三车间直接材直接材料料直接工直接工资资制造

36、费制造费用用合计合计6352290756291102301674320850602901200801001804060100成本核算基本方法剖析根据以上资料编制根据以上资料编制“一车间甲产品成本计算单一车间甲产品成本计算单” 一车间甲产品成本计算单一车间甲产品成本计算单项目项目直接直接材料材料直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计63850913560652229031290120012904.完工产品产量完工产品产量5.在产品约当产量在产品约当产量6.产量合计产量合计9020110902050%=10100901010

37、07.单位成本单位成本8.转出半成品成本转出半成品成本9.在产品成本在产品成本8.307471660.6558.506.503.12280.8031.2012.071086.30203.70成本核算基本方法剖析二车间甲产品成本计算单二车间甲产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计751086.301161.3068086291001291101266.301376.304.完工产品产量完工产品产量5.在产品约当产量在产品约当产量6.产量合计产量合计1001001001001001007

38、.单位成本单位成本8.转出半成品成本转出半成品成本9.在产品成本在产品成本11.6131161.300.86861.2912913.7631376.30成本核算基本方法剖析三车间甲产品成本计算单三车间甲产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计2301376.301606.3016405674601343201476.301796.304.完工产品产量完工产品产量5.在产品约当产量在产品约当产量6.产量合计产量合计8040120804050%=2010080201007.单位成本单位成本

39、8.转出产成品成本转出产成品成本9.在产品成本在产品成本13.3861070.87535.430.5644.8011.201.34107.2028.8015.2861222.87573.43成本核算基本方法剖析成本还原成本还原 采用综合结转法，在转账时较为简单，但不采用综合结转法，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上单上“半成品半成品”项目的成本在产成品成本中占项目的成本在产成品成本中占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结的比重越大，因而不能

40、据以了解产品成本的结构情况。故而管理上要求提供按原始成本项目构情况。故而管理上要求提供按原始成本项目反映成本资料时，需逐步进行成本还原工作。反映成本资料时，需逐步进行成本还原工作。所谓成本还原是将产成品成本中以综合项目反映所谓成本还原是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。项目表现的成本。成本核算基本方法剖析l成本还原的方法成本还原的方法l成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的

41、成本项目。项目。 l成本还原的方法有如下两种：成本还原的方法有如下两种：l项目结构率方法项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。项目结构率方法。l还原分配率方法还原分配率方法按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原品总成本的比重还原 成本核算基本方法剖析l项目结构率方法项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。率方法。首先要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本首先

42、要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比重；然后将产成品成本中的半项目占全部成本的比重；然后将产成品成本中的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品的各成本项成品综合成本乘上前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以把综合进行分解。目的比重，就可以把综合进行分解。l还还 原原 上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品各成本项目的金额 分配率分配率 = _100% 上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计成本核算基本方法剖析还原分配率方法还原分配率方法l计算步骤计算步骤l计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半

43、成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月产成品耗用上步骤半成品成本合计成本还原分配率成本还原分配率= 本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计l计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：下：l半成品成本还原半成品成本还原=成本还原分配率成本还原分配率本月生产该种本月生产该种半成品成本项目金额半成品成本项目金额成本核算基本方法剖析l计算

44、还原后产品成本，它是用还原前产品成本加计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：l还原后产品成本还原后产品成本 = 还原前产品成本还原前产品成本 + 半成品半成品成本还原成本还原l如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。第一步骤为止。成本核算基本方法剖析成本还原计算表成本还原计算表项目项目成本结构百分比成本结构百分比还原前产还原前产成品成本成品成本成本还原成本还原还原后产成还原后产成品成

45、本品成本第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤第四步骤第四步骤（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料直接材料其中：其中： 半成品半成品直接工资直接工资制造费用制造费用68.775.3925.8484.386.259.371070.8744.80107.20903.60-1070.8766.93100.34621.40-903.6048.70233.50621.40160.43441.04合计合计1001001222.87001222.87成本核算基本方法剖析要求：按半成品各成本项目占全部成本的比重不原要求：按半成品各成本项目占全部成本的比重不原成本项目成本项目一车间完工一车间完

46、工半成品成本半成品成本二车间完工二车间完工半成品成本半成品成本三车间完工三车间完工产成品成本产成品成本直接材料直接材料1050其中：自制半成品其中：自制半成品16001500直接人工直接人工300300400制造费用制造费用150100200合计合计150020002100成本核算基本方法剖析(二二)分项结转法分项结转法 分项结转是指上一步骤转入下一步骤的半成分项结转是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。一步骤成本计算

47、单的有关成本项目中。l采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。l。 成本核算基本方法剖析l但分项结转半成品成本的记账工作比较复杂，但分项结转半成品成本的记账工作比较复杂，尤其是半成品通过半成品库收发时，由于半成尤其是半成品通过半成品库收发时，由于半成品明细账也要按照成本项目分别登记半成品成品明细账也要按照成本项目分别登记半成品成本，领用时按实际成本结转还需要分成本项目本，领用时按实际成本结转还需要分成本项目求加权平均单位成本或先进先出单位成

48、本，结求加权平均单位成本或先进先出单位成本，结转手续复印为复杂。转手续复印为复杂。成本核算基本方法剖析分项结转成本计算表分项结转成本计算表行行次次项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤直接直接材料材料直直接接工工资资制造制造费用费用合计合计直接直接材料材料直直接接工工资资制制造造费费用用合计合计直接直接材料材料直直接接工工资资制制造造费费用用合计合计1 1月初在产品成月初在产品成本本63635 52222909055551111444411011016016028281321323203202 2前一步骤转来前一步骤转来55555 5151575751601601212585

49、82302303 3本步骤发生本步骤发生63635 5222290906 6292935351616747490904 4本月发生费用本月发生费用850850606029029012001200747747138.5138.5380.8380.81266.31266.3802802189.5189.5484.8484.81476.31476.35 5前一步骤转来前一步骤转来74774758.558.5280.8280.81086.31086.3802802149.5149.5424.8424.81376.31376.36 6本步骤发生本步骤发生8508506060290290120012008

50、080100100180180404060601001007 7合计合计913913656531231212901290802802149.5149.5424.8424.81376.31376.3962962217.5217.5616.8616.81796.31796.38 8前一步骤转来前一步骤转来80280263.563.5295.8295.81161.31161.3962962161.5161.5482.8482.81606.31606.39 9本步骤发生本步骤发生913913656531231212901290868612912921521556561341341901901010月末

51、在产品成月末在产品成本本1661666.56.531.231.2203.7203.7320.7320.76565187.7187.7573.4573.41111前一步骤转来前一步骤转来320.7320.753.853.8160.9160.9535.4535.41212本步骤发生本步骤发生11.211.226.826.838381313完工产品成本完工产品成本74774758.558.5280.8280.81086.31086.3802802149.5149.5424.8424.81376.31376.3641.3641.3152.5152.5429.1429.11222.91222.9成本核算

52、基本方法剖析 表中表中“月初在产品成本月初在产品成本”、“本月发生费本月发生费用用”和和“合计合计”项目，为什么要分为项目，为什么要分为“前前一步骤转来一步骤转来”与与“本步骤发生本步骤发生”两部分呢？两部分呢？ 说明：表中计算出来的产成品各项目成本说明：表中计算出来的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入，这同前面成本还原求得的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成本的是因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑上月份生产结构进行还原的，而没有考虑上月份生产的半成品成本结构对本月所消耗半成品成的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。本结构的影响

53、。 在成本计算工作中，提供按原始成本项在成本计算工作中，提供按原始成本项目反映的成本资料，主要是为了解产品成目反映的成本资料，主要是为了解产品成本结构的情况，对于企业成本管理，特别本结构的情况，对于企业成本管理，特别是车间成本管理的意义不大。因此，凡不是车间成本管理的意义不大。因此，凡不需要提供按原始成本项目反映产品成本资需要提供按原始成本项目反映产品成本资料的企业，均采用综合结转法为宜。料的企业，均采用综合结转法为宜。成本核算基本方法剖析 在逐步结转分步法下，半成品的成本结构同在逐步结转分步法下，半成品的成本结构同实物转移完全一致，各步骤成本计算单上的实物转移完全一致，各步骤成本计算单上的在

54、产品成本，也就是各步骤该产品实际结存在产品成本，也就是各步骤该产品实际结存的在产品资金。采用逐步结转分步法，可以的在产品资金。采用逐步结转分步法，可以反映各步骤占有生产资金的实有数，便于考反映各步骤占有生产资金的实有数，便于考核生产资金占用情况，从而有利于加强生产核生产资金占用情况，从而有利于加强生产资金的管理。但在采用逐步结转法时，下步资金的管理。但在采用逐步结转法时，下步骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步骤的产品算完毕后才能计算出来，而且本步骤的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平的影响，成本水平，还受到上一步骤成本水

55、平的影响，这是逐步结转分步法需要研究解决的问题。这是逐步结转分步法需要研究解决的问题。成本核算基本方法剖析l逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点l优点优点l采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在半成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，际

56、占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理；有利于加强对生产资金的管理；l同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。和考核等提供了半成品成本资料。成本核算基本方法剖析l缺点缺点l但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂。较为复杂

57、。l虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。升降原因。l按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选

58、择采用具体的成本计算模式。采用具体的成本计算模式。成本核算基本方法剖析三、平行结转分步法三、平行结转分步法l（一）平行结转分步法的概念（一）平行结转分步法的概念l平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法方法成本核算基本方法剖析l平行结转

59、分步法的成本计算对象是每种产成品成本平行结转分步法的成本计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本；将各步骤应记入品成本的份额和月末在产品成本；将各步

60、骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。品的成本。成本核算基本方法剖析l（二）适用范围（二）适用范围 平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求提供各步骤半成品成本，在半成品种类较只要不要求提供各步骤半成品成本，在半成品种类较多，又很少对外销售的企业里，只需计算最终产品的多，又很少对外销售的企业里，只需计算最终产品的成本，就可以满足成本管理的要求，成本，就可以满足成本管理的要求， 1、半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独、半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求