小企业会计核算应注意的几个“不一定”问题-精选资料

1、小企业会计核算应注意的几个“不一定”问题随着我国小企业会计准则的发布实施，广大小企业会计 人员面临新的会计环境和工作要求。 为此， 笔者通过自己的学习 和工作实践，深刻体会到小企业会计准则应用到会计实践并 不难，但有些地方在贯彻执行时需要注意，以免出现错误，影响 会计工作。 在此， 笔者谈一下小企业会计工作和会计核算应注意 的几个“不一定”问题， 旨在帮助会计人员消除可能存在的不妥 看法，顺利做好会计工作。一、小企业不一定都执行小企业会计准则 小企业会计准则中的小企业是指在中华人民共和国境内 依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业 标准的小企业。 小企业会计准则有关规定，这些小企

2、业并不 一定都执行小企业会计准则 。第一，从小企业会计准则适用范围看，并不是所有的小 企业都要执行小企业会计准则 。按照有关规定，金融机构或 其他具有金融企业性质的小企业， 如小银行、 担保公司等以及股 票或债券在市场上公开交易的小企业， 包括境内外上市的小企业 和发行企业债券的小企业等均执行 企业会计准则 ，不执行小 企业会计准则。另外，企业集团内的母公司和子公司也执行企业会计准则，而不执行小企业会计准则 。需要注意的是，微 型企业参照执行小企业会计准则 ，不强制执行小企业会计准则。第二，从小企业执行小企业会计会计准则情况看， 是执行小 企业会计准则 ，还是执行企业会计准则，是可以选择的。由

3、于 小企业会计准则对执行方法采取“自有选择、单项标准、一 以贯之”的执行原则。 小企业可以执行企业会计准则， 也可以执 行小企业会计准则 ，执行小企业会计准则的小企业可以 在会计人员素质、 会计核算基础等达到执行企业会计准则的要求 时执行企业会计准则。 但是， 一旦执行企业会计准则的小企业不 可转而执行小企业会计准则 。二、小企业不一定是小规模纳税人小企业与大中型企业的划分是按照工业信息化部、国家XX 局、国家发展和改革委员会、 财政部等于2011 年 6 月 18 日发布 的中小企业划型标准规定确定的，它是根据企业从业人员、 营业收入、 资产总额等指标， 结合行业特点规定了农、林、渔业， 工

4、业，建筑业等十六个行业中型企业、 小型企业和微型企业的划 型标准，从而分出十六类小型企业。其中，除了建筑业、房地产开发经营业是按照营业收入和资产总额两个标准制定， 租赁和商 务服务业是按照从业人数和资产总额外， 其余行业均按从业人数 和营业收入两个标准分类。小规模纳税人企业则不属于这种情况的划分， 它与中小企业划型标准规定划分标准分类的小企业有交集，但不相同。小 规模纳税人企业是按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则（财政部国家税务总局第 50 号令）划分的。小规模纳税人企业的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主、 兼营货物批发或者

5、零售的纳税人，年应征增值税销售额在50 万元以下的；（二）除 本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务 为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年 应税销售额的比重在50% 以上。当然，小企业不同于小规模纳税人企业，也不同于中华人 民共和国企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国务院令底12 号）中规范的小型微利企业，因为小型微利企业应符合： （一） 工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过3000 万元；（二）其他企业，年度应纳 税所得额不超过30 万元，从

6、业人数不超过80 人，资产总额不超过 1000 万元。总之，小企业会计准则中的小企业是中小企业化型标 准规定 中所规定的小型企业， 不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型企业。 增值税暂行条 例中的小规模纳税人按会计口径可能是小型企业， 也可能是微利 企业。企业所得税法实施条例中的“小型”是指规模小，“微 利”是指应纳税所得额少。而小企业会计准则中的小企业仅 指规模。 可见，企业所得税法实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小型企业也可能是微利企业，还可能是中型企业。三、小企业不一定都缴纳增值税如前所述，小企业会计准则中的小企业是中小企业化 型标准规定 中所规定的

7、小型企业， 不同于增值税暂行条例中的 小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型企业。它是根据 企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点规定了农、林、渔业，工业，建筑业等十六个行业中型企业、小型企业和微型企业的划型标准， 从而分出十六类小型企业。 按照增值 税实施条例和营业税实施条例等有关规定， 这十六类行业中的企业并不都缴纳增值税，而不缴纳增值税的小型企业则缴纳营业税。缴纳营业税的行业诸如，建筑业、房地产开发经营企业、交 通运输业、住宿业、餐饮业、邮政业软件和信息技术服务业等。 当然，随着增值税征收范围的扩大试点， 交通运输业和服务业等 下一步要缴纳增值税不再缴纳营业税。缴纳增值

8、税的小型企业主要是农、林、渔业，工业，批发业 和零售业等几个行业的型企业，一些试点省市，如上海、浙江、 广东等十个省市已经对交通运输业和服务业征收增值税。因此， 在会计实际工作中，应注意小企业会计准则中的小企业可能 缴纳增值税，也可能缴纳营业税，一个小企业具体缴纳何种税， 要根据其生产经营范围， 并结合增值税实施条例和营业税实施条 例等有关规定确定。 四、小企业往来账款不一定是结算 资金结算资金也称清算资金， 是指小企业因为生产经营活动而发 生的应收、 暂付和应付及暂收等处于结算过程中的往来款项。 例 如，应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款等。 按照小 企业会计准则有关规定，小企业可

9、以对日常开支、零星采购或 小额差旅费等需用的现金， 建立定额备用金制度来加以控制。 备 用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动 的需要， 而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。 备用金 作为企业与企业内部各部门和职工之间的往来款项， 属于结算资金。但是，小企业的这部分备用金不作为结算资金核算，而作为 货币资金核算。 为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企 业应在“ 1012 其他货币资金”科目下或单独设置“ 1013 备用金”或“备用金”科目进行核算。备用金的具体核算方法分为两步：第一步，拨付。会计部门 拨付备用金时， 借记“其他货币资金备用金”或“备用金” 科目，贷记

10、“库存现金”或“银行存款”科目。第二步，报销。 出纳员自备用金中支付零星支出， 应根据有关的支出凭单， 定期 编制备用金报销清单， 会计部门根据内部各单位提供的备用金报 销清单，定期不足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库 存现金”或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金 外，使用或报销有关备用金支出时， 不再通过“其他货币资金” 或“备用金”科目核算。五、小企业汇兑差额不一定计入“财务费用”科目小企业汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。 小企业汇兑差额不一定计入“财务费用”科目。按照小企业会计准则有关规定，因资产负债表日即期汇 率与初始确认

11、的即期汇率或者前一资产负债表日即期汇率不同 而产生的汇兑差额，计入当期损益。其中，属于汇兑收益，计入 营业外收入；属于汇兑损失，计入财务费用。【例如】甲公司为小企业，以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。 2013 年度该公 司发生如下外币业务：（ 1 ）以人民币向银行买入20 000 欧元。当日即期汇率为 1 ：1 ： 9.79.69 ，当日银行卖出价为50 000 欧元，（ 2 ）出口销售给外国某企业产品一批，价款货款暂欠。当日欧元与人民币的即期汇率为 1 ： 9.41. 假设不考虑相关税费。（ 3 ）收到应收账款30 000 欧元，款已经存入银行。当日欧

12、元与人民币的即期汇率为 1 ： 9.54 。（ 4）年末，欧元与人民币的即期汇率为 1 ： 9.61 。根据上述业务，甲公司做出有关会计处理如下：（ 1 ）借：银行存款 XX 银行（欧元） （ 20 000 X 9.69 ）193 800财务费用汇兑差额 1 200贷：银行存款一一XX 银行（人民币） （ 20 000 x 9.75 ）195 000（ 2） 借：应收账款 XX 企业（欧元） （ 50 000 x 9.41 ）470 500贷：主营业务收入470 500（ 3） 借：银行存款 XX 银行（欧元） （ 30 000 X 9.54 ）286 200贷：应收账款 XX 企业（欧元） （ 30 000 X 9.54 ）286 200 甲公司计算期末产生的汇兑差额如下：（ 1 ）银行存款欧元户余额=20 000+30 000=50 000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=50 000 X9.61=480 500 （人民币元）汇兑差额 =480 500-（ 193 800+286 200 ） =500 （人民币元）（汇兑差额）（ 2 ）应收账款欧元户余额=50 000-30 000=20 000 （欧元）按当日即期汇率折算