所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组ppt课件

1、第八章第八章 所得税所得税衡阳财工院会计系衡阳财工院会计系 高级会计实务课程组高级会计实务课程组本章主要内容本章主要内容9.19.1所得税会计概述所得税会计概述1 9.2 9.2资产、负债的计税根底及暂时性资产、负债的计税根底及暂时性差别差别29.39.3递延所得税负债与递延所得税递延所得税负债与递延所得税资产资产39.4所得税费用确实认与计量49.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述 【学习目的】【学习目的】 【学习内容】【学习内容】 【知识运用】【知识运用】 【课后作业】【课后作业】9.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述【学习目的】 熟习所得税会计的概念及产生缘由，了解所得税会计

2、核算方法的历史，重点掌握资产负债表债务法的涵义及核算程序9.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述【学习内容】【学习内容】所得税会计的含义所得税会计的含义 关于资产负债表债务法关于资产负债表债务法资产负债表债务法下所得税会计资产负债表债务法下所得税会计核算的普通程序核算的普通程序9.1所得税会计概述所得税会计导入关于会计与税法差别 会计上按加速折旧法确认本期折旧费会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规万元，税法上规定应按直线法确认折旧费定应按直线法确认折旧费100万元万元 本期买卖性金融资产公允价值上升本期买卖性金融资产公允价值上升50万元，会计上将其作万元，会计上将其作为收益

3、计入利润，税法上要等资产出卖时才干确认该收益为收益计入利润，税法上要等资产出卖时才干确认该收益 本期计提存货跌价预备本期计提存货跌价预备20万元万元,会计上确以为资产减值损会计上确以为资产减值损失从而减少利润，税法规定资产发生本质性损失时才干作失从而减少利润，税法规定资产发生本质性损失时才干作为费用税前扣除为费用税前扣除 本期获国债利息收入本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为万元，计入投资收益，税法上视为免税收入免税收入 本期发生罚没支出、非公益救援性捐赠支出等本期发生罚没支出、非公益救援性捐赠支出等30万元，计万元，计入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除入营业外

4、支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除 本期实践发生业务款待费本期实践发生业务款待费300万元，计入管理费用，税法万元，计入管理费用，税法上规定业务款待费只允许列支上规定业务款待费只允许列支60%，超越部分不得扣除，超越部分不得扣除暂时性差别，形暂时性差别，形成递延所得税资成递延所得税资产或负债产或负债永久性差别，不永久性差别，不属于所得税会计属于所得税会计核算内容核算内容所得税会计核算方法的沿革应付税款法应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的一切差别对所得税的影响将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的一切差别对所得税的影响金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。此时，金额直接

5、计入当期损益，而不递延到以后各期。此时，“应交所得税应交所得税与与“所得税费用金额一致所得税费用金额一致纳税影响会计法纳税影响会计法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差别呵斥的对所得将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差别呵斥的对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。税的影响金额递延和分配到以后各期。详细又分为递延法和债务法，有基于利润表和基于资产负债表两种观详细又分为递延法和债务法，有基于利润表和基于资产负债表两种观念念我国我国2006年会计准那么规定，一致采用资产负债表债务法核算所得年会计准那么规定，一致采用资产负债表债务法核算所得税税当前国际当前国际通行的方通行的方法法

6、9.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述 资产负债表债务法的涵义资产负债表债务法的涵义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，经过比资产负债表债务法是从资产负债表出发，经过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认相关的递延时性差别与可抵扣暂时性差别，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，进而确认递延所所得税负债与递延所得税资产，进而确认递延所得税

7、费用或收益，其与按照适用税法规定计得税费用或收益，其与按照适用税法规定计算确定的当期所得税之和即构成应在利润表中列算确定的当期所得税之和即构成应在利润表中列示的所得税费用。示的所得税费用。对所得税会计的了解 所得税会计是干什么的？所得税会计是干什么的？ 所得税会计是处置睬计与税法差别注：暂时性差别的所得税会计是处置睬计与税法差别注：暂时性差别的一项会计任务一项会计任务 所得税会计如何处置睬计与税法差别？所得税会计如何处置睬计与税法差别？ 对永久性差别，直接按纳税调整后的应交所得税确以为所对永久性差别，直接按纳税调整后的应交所得税确以为所得税费用，不确认递延所得税；得税费用，不确认递延所得税；

8、对暂时性差别，分析其对企业未来期间应纳税所得额和应对暂时性差别，分析其对企业未来期间应纳税所得额和应纳税额的影响，区分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性纳税额的影响，区分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别，进而确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，差别，进而确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，综合当期所得税和递延所得税，最终确定所得税费用综合当期所得税和递延所得税，最终确定所得税费用关于两类差别永久性差别永久性差别会计上和税法上对收入和费用确认的口径不一样，导致有些会计上的会计上和税法上对收入和费用确认的口径不一样，导致有些会计上的费用税法上不能扣除，有些会计上的收入税法上免税等等。

9、这类差别费用税法上不能扣除，有些会计上的收入税法上免税等等。这类差别在当期发生，对以后期间应纳税额没有任何影响。在当期发生，对以后期间应纳税额没有任何影响。如，某企业如，某企业2021年会计利润为年会计利润为1000万元，其中差别的事项有：投万元，其中差别的事项有：投资收益国债利息收入资收益国债利息收入50万元；营业外支出罚没支出万元；营业外支出罚没支出30万元万元那么，当期应交所得税为那么，当期应交所得税为1000-50+30*25%=245万元万元借：所得税费用借：所得税费用 245 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 245暂时性差别暂时性差别暂时性差别主要是时间性差别，即，某

10、些买卖或事项呵斥会计和税法暂时性差别主要是时间性差别，即，某些买卖或事项呵斥会计和税法上对会计收入和费用确认的时间不一致，导致当期应纳税所得额小于上对会计收入和费用确认的时间不一致，导致当期应纳税所得额小于会计利润，同时未来期间应纳税所得额大于会计利润应纳税暂时性会计利润，同时未来期间应纳税所得额大于会计利润应纳税暂时性差别；或者导致当期应纳税所得额大于会计利润，同时未来期间应差别；或者导致当期应纳税所得额大于会计利润，同时未来期间应纳税所得额小于会计利润可抵扣暂时性差别。纳税所得额小于会计利润可抵扣暂时性差别。时间性差别产生的原理有些会计上的收入当期无须纳税，等收入本质上实现时再纳税，或有有

11、些会计上的收入当期无须纳税，等收入本质上实现时再纳税，或有些会计上当期没有确认的费用按税法规定当期可以扣除，待以后会计些会计上当期没有确认的费用按税法规定当期可以扣除，待以后会计上确认费用时计税时那么不允许再扣除，该类差别都会呵斥当期应纳上确认费用时计税时那么不允许再扣除，该类差别都会呵斥当期应纳税所得额小于会计利润纳税调减，但以后期间差别转回期应税所得额小于会计利润纳税调减，但以后期间差别转回期应纳税所得额大于会计利润纳税调增，那么对企业当期而言该差别纳税所得额大于会计利润纳税调增，那么对企业当期而言该差别未来期间会添加应纳税所得额，添加未来所得税支出，呵斥未来期间未来期间会添加应纳税所得额

12、，添加未来所得税支出，呵斥未来期间经济利益流出，应确以为递延所得税负债。这类差别主要有：公允价经济利益流出，应确以为递延所得税负债。这类差别主要有：公允价值计量的资产，公允价值上升的收益；当期会计折旧或摊销额低值计量的资产，公允价值上升的收益；当期会计折旧或摊销额低于按税法计算的折旧或摊销额的固定资产、无形资产等于按税法计算的折旧或摊销额的固定资产、无形资产等接上例，假设除了上述差别以外，企业当期还有买卖性金融资产公允接上例，假设除了上述差别以外，企业当期还有买卖性金融资产公允价值上升的收益价值上升的收益100万元。万元。那么，企业该当期应交所得税那么，企业该当期应交所得税= 1000-50+

13、30-100*25%=220万元万元因应纳税暂时性差别而确认递延所得税负债：因应纳税暂时性差别而确认递延所得税负债：100 *25%=25万元万元借：所得税费用借：所得税费用 245 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 220 递延所得税负债递延所得税负债 25 时间性差别产生的原理有些会计上当期确认的费用、损失按照税法规定不能在当期扣除，须有些会计上当期确认的费用、损失按照税法规定不能在当期扣除，须等到本质性发生时才干扣除，或有些会计上当期没有确认的收入按税等到本质性发生时才干扣除，或有些会计上当期没有确认的收入按税法规定当期即要计税，待以后会计上确认该项收入的期间计算应纳税法规定

14、当期即要计税，待以后会计上确认该项收入的期间计算应纳税所得额时那么无须再计税，该类差别都会呵斥当期应纳税所得额大于所得额时那么无须再计税，该类差别都会呵斥当期应纳税所得额大于会计利润纳税调增，但以后期间差别转回期应纳税所得额小会计利润纳税调增，但以后期间差别转回期应纳税所得额小于会计利润纳税调减，那么对企业当期而言该差别未来期间会减于会计利润纳税调减，那么对企业当期而言该差别未来期间会减少应纳税所得额，减少未来所得税支出，带来未来期间经济利益流入，少应纳税所得额，减少未来所得税支出，带来未来期间经济利益流入，应确以为递延所得税资产。这类差别主要有：公允价值计量的资产，应确以为递延所得税资产。这

15、类差别主要有：公允价值计量的资产，公允价值下降的损失；计提的各项资产减值预备，确认的某些估计负公允价值下降的损失；计提的各项资产减值预备，确认的某些估计负债或预收账款；当期会计折旧或摊销额高于按税法计算的折旧或债或预收账款；当期会计折旧或摊销额高于按税法计算的折旧或摊销额的固定资产、无形资产等摊销额的固定资产、无形资产等接前例，假设除了上述永久性差别以外，企业当期还计提了存货跌价接前例，假设除了上述永久性差别以外，企业当期还计提了存货跌价预备预备200万元计入资产减值损失。万元计入资产减值损失。那么企业该当期应交所得税那么企业该当期应交所得税= 1000-50+30+200*25%=295万元

16、万元因可抵扣暂时性差别而确认递延所得税资产：因可抵扣暂时性差别而确认递延所得税资产：200 *25%=50万元万元借：所得税费用借：所得税费用 245 递延所得税资产递延所得税资产 50 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 295暂时性差别与计税根底 上述暂时性差别根本上产生于对资产、负债的计量时。根上述暂时性差别根本上产生于对资产、负债的计量时。根据资产负债观，都是由于资产、负债的账面价值与计税根据资产负债观，都是由于资产、负债的账面价值与计税根底不同而产生的，因此，可以经过比较资产、负债的账面底不同而产生的，因此，可以经过比较资产、负债的账面价值与计税根底确定暂时性差别的金额和种

17、类以及其对企价值与计税根底确定暂时性差别的金额和种类以及其对企业未来应纳税额的影响，从而确定递延所得税资产或负债业未来应纳税额的影响，从而确定递延所得税资产或负债的金额。的金额。 如何了解资产的计税根底？如何了解资产的计税根底？ 通常资产经过运用或处置最终都将转化为本钱或费用予以通常资产经过运用或处置最终都将转化为本钱或费用予以税前扣除，如固定资产折旧、无形资产摊销、结转已销存税前扣除，如固定资产折旧、无形资产摊销、结转已销存货本钱、处置金融资产、长期股权投资结转本钱等。那么货本钱、处置金融资产、长期股权投资结转本钱等。那么资产的计税根底就是该项资产在未来运用或处置时可以税资产的计税根底就是该

18、项资产在未来运用或处置时可以税前扣除的金额。前扣除的金额。 现实上，对于为出卖而持有的资产即，处置时一次性计现实上，对于为出卖而持有的资产即，处置时一次性计入本钱税前扣除，其计税根底即为该资产获得时的历史入本钱税前扣除，其计税根底即为该资产获得时的历史本钱。如存货、金融资产等的计税根底就是其历史本钱，本钱。如存货、金融资产等的计税根底就是其历史本钱，公允价值变动或减值预备的计提都不影响计税根底，呵斥公允价值变动或减值预备的计提都不影响计税根底，呵斥计税根底与账面价值不一致。计税根底与账面价值不一致。 对于为长期运用而持有的资产即分期摊销计入本钱费用对于为长期运用而持有的资产即分期摊销计入本钱费

19、用税前扣除的固定资产、无形资产等，其计税根底为该资税前扣除的固定资产、无形资产等，其计税根底为该资产获得时的历史本钱减去以前期间已税前扣除的金额。如产获得时的历史本钱减去以前期间已税前扣除的金额。如固定资产计税根底为原值减去以前期间按税法规定已扣除固定资产计税根底为原值减去以前期间按税法规定已扣除的折旧费，会因会计与税法上的折旧方法、折旧年限等不的折旧费，会因会计与税法上的折旧方法、折旧年限等不同而呵斥计税根底与账面价值不一致。同而呵斥计税根底与账面价值不一致。9.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述资产负债表债务法下所得税会计核算的普通程序资产负债表债务法下所得税会计核算的普通程序一确定

20、资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的一确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债工程的账面价值其他资产和负债工程的账面价值 二按照资产和负债计税根底确实定方法，以适用的税收法规为根二按照资产和负债计税根底确实定方法，以适用的税收法规为根底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底 ( (三三) )比较资产、负债的账面价值与其计税根底，对于两者之间存在差比较资产、负债的账面价值与其计税根底，对于两者之间存在差别的，分析其性质，除企业会计准那么中规定的特殊情况外，分别应别的，分析其性质，除企业会计准那么中规

21、定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确定该资产负债表日递延所得纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。9.1 9.1 所得税会计概述所得税会计概述四按照适用的税法规定计算确定当期应纳四按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得

22、额与适用的所得税税税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确以为当期应交所得税确定利润率计算的结果确以为当期应交所得税确定利润表中的所得税费用表中的所得税费用五确定利润表中的所得税费用递延所得税五确定利润表中的所得税费用递延所得税与当期所得税之后即为当期应予确认的所得税与当期所得税之后即为当期应予确认的所得税费用费用 某公司某公司20062006年末购入一台设备，原值年末购入一台设备，原值500500万元，假万元，假定该设备估计运用年限为定该设备估计运用年限为5 5年，期末无残值。企业年，期末无残值。企业按双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按直线按双倍余额递减法计提折旧，按税法规

23、定应按直线法计提折旧。假设除该项设备折旧外，公司无其他法计提折旧。假设除该项设备折旧外，公司无其他纳税差别事项。公司纳税差别事项。公司20072007年年20212021年每年税前利润年每年税前利润总额为总额为10001000万元万元, ,适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%.25%.试采用资产负债表债务法的所得税会计核算程序分试采用资产负债表债务法的所得税会计核算程序分别确认别确认2007-20212007-2021年的所得税费用。年的所得税费用。知识运用：资产负债表债务法下所得税会计核算知识运用：资产负债表债务法下所得税会计核算工程工程2007年2021年2021年2021年2021

24、年税法折旧税法折旧100100100100100会计折旧会计折旧200120725454资产计税根底资产计税根底4003002001000资产账面价值资产账面价值300180108540可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别10012092460递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额25302311.50当期应确认或转销金额当期应确认或转销金额255-7-11.5-11.5会计利润总额会计利润总额10001000100010001000应纳税所得额应纳税所得额11001020972954954当期所得税当期所得税275255243238.5238.5所得税费用所得税费用250250250250

25、250所得税会计核算程序9.2 9.2 计税根底与暂时性差别计税根底与暂时性差别 【学习目的】【学习目的】 【学习内容】【学习内容】 【知识运用】【知识运用】 【课后作业】【课后作业】9.2 9.2 计税根底与暂时性差别计税根底与暂时性差别【学习目的】 掌握资产、负债计税根底确实定，熟习特殊工程的计税根底；掌握暂时性差别的种类以及各类暂时性差别产生的缘由9.2 9.2 计税根底与暂时性差别计税根底与暂时性差别【学习内容】【学习内容】资产的计税根底资产的计税根底 负债的计税根底负债的计税根底特殊工程的计税根底特殊工程的计税根底应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别第二节

26、第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别 一、资产的计税根底一、资产的计税根底 指企业收回资产账面价值的过程中，计算指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来运利益中抵扣的金额，即该项资产在未来运用或最终处置时用或最终处置时, ,允许作为本钱或费用于税允许作为本钱或费用于税前列支的金额。前列支的金额。 资产的计税根底资产的计税根底 = =未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额 某一资产负债表日的计税根底某一资产负债表日的计税根底 入账本钱以前期间已税前列入账本钱以前期间已税前列支的金额

27、支的金额一固定资产一固定资产固定资产的账面价值与计税根底的差别主要产生于固定资产的账面价值与计税根底的差别主要产生于会计与税法的折旧年限、折旧方法不一致以及固定会计与税法的折旧年限、折旧方法不一致以及固定资产减值预备的计提资产减值预备的计提账面价值：账面价值： 固定资产原价累计折旧固定资产减值预备固定资产原价累计折旧固定资产减值预备计税根底：计税根底： 固定资产原价税收累计折旧固定资产原价税收累计折旧资产的计税根底资产的计税根底主要资产计税根底与账面价值确主要资产计税根底与账面价值确定定知识运用知识运用 某项某项20212021年末购入的机器设备，原价为年末购入的机器设备，原价为1000100

28、0万元，估万元，估计运用年限为计运用年限为1010年，会计处置时按照直线法计提折旧，年，会计处置时按照直线法计提折旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，估计净残值为零。双倍余额递减法计列折旧，估计净残值为零。20212021年年末，企业对该项固定资产计提了末，企业对该项固定资产计提了8080万元的固定资产减万元的固定资产减值预备。值预备。 计算计算20212021年末该项资产的账面价值与计税根底年末该项资产的账面价值与计税根底 那么，账面价值那么，账面价值10001000100100100100808072072

29、0万元万元 计税根底计税根底10001000200200160160640640万元万元 二无形资产二无形资产无形资产在初始计量时，内部开发构成的无形资产可产生账无形资产在初始计量时，内部开发构成的无形资产可产生账面价值与计税根底的差别，但不确认该项暂时性差别的影响面价值与计税根底的差别，但不确认该项暂时性差别的影响 无形资产后续计量时会计与税收的差别主要产生于对无形资无形资产后续计量时会计与税收的差别主要产生于对无形资产能否需求摊销及无形资产减值预备的提取。产能否需求摊销及无形资产减值预备的提取。无形资产账面价值无形资产账面价值 无形资产原价累计摊销无形资产减值预备无形资产原价累计摊销无形资

30、产减值预备 对于运用寿命不确定的无形资产对于运用寿命不确定的无形资产 账面价值无形资产原价无形资产减值预备账面价值无形资产原价无形资产减值预备计税根底：计税根底原价税收累计摊销计税根底：计税根底原价税收累计摊销知识运用知识运用 某项无形资产获得本钱为某项无形资产获得本钱为100100万元，因其运用寿命无法万元，因其运用寿命无法合理估计，会计上视为运用寿命不确定的无形资产，合理估计，会计上视为运用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销，但税法规定按不短于1010年的期限摊销。年的期限摊销。 那么，获得该项无形资产那么，获得该项无形资产1 1年后：年后： 账面价值账面价值100

31、100万元万元 计税根底计税根底100-100100-10010=9010=90万元万元三三 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产账面价值：期末公允价值账面价值：期末公允价值计税根底：获得本钱计税根底：获得本钱【例题】企业支付【例题】企业支付400400万元获得一项买卖性金融资产，当万元获得一项买卖性金融资产，当期期末市价为期期末市价为450450万元。万元。 买卖性金融资产账面价值：买卖性金融资产账面价值：450450万元万元计税根底：计税根底：400400万元万元 四其他资产四其他资产 因企业会计准那么规定与税收法规规定不同，企业持因企业会计准那么规定与税收法规规定不同，企业持

32、有的其他资产，能够呵斥其账面价值与计税根底之间存在有的其他资产，能够呵斥其账面价值与计税根底之间存在差别。差别。 1.1.采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产 账面价值：期末公允价值账面价值：期末公允价值 计税根底：以历史本钱为根底确定计税根底：以历史本钱为根底确定 ( (原值原值- -按税法规定的折旧金额按税法规定的折旧金额) ) 2. 2. 其他各种计提资产减值预备的资产可计入应纳税所其他各种计提资产减值预备的资产可计入应纳税所得额的坏账预备除外。得额的坏账预备除外。资产的计税根底及其暂时性差别练习试分析以下事项引起的资产计税根底与账面价值的

33、差别，以及将构成试分析以下事项引起的资产计税根底与账面价值的差别，以及将构成哪一类暂时性差别哪一类暂时性差别1、某固定资产当期计提减值预备、某固定资产当期计提减值预备200万元。假设会计折旧方法与折万元。假设会计折旧方法与折旧年限和税法规定的一样。旧年限和税法规定的一样。2、某可供出卖金融资产获得本钱为、某可供出卖金融资产获得本钱为400万元，当期末公允价值上升万元，当期末公允价值上升50万元。万元。3、某投资性房地产原值、某投资性房地产原值600万元，按公允价值进展后续计量。第三万元，按公允价值进展后续计量。第三年末该房地产公允价值年末该房地产公允价值700万元。税法规定，该类房地产可按万元

34、。税法规定，该类房地产可按10年年计提折旧计入当期损益计提折旧计入当期损益4、某存货账面余额为、某存货账面余额为2000万元，当期末估计其可变现净值为万元，当期末估计其可变现净值为1800万元。万元。第二节第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别二、负债的计税根底二、负债的计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税根底负债的计税根底= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额因负债引起的暂时性差别因负债

35、引起的暂时性差别= =账面价值账面价值- -计税根底计税根底那么，因负债而引起的暂时性差别等于税法允许未来税前列支的那么，因负债而引起的暂时性差别等于税法允许未来税前列支的金额金额一普通负债确实认和清偿不影响当期损益，也不影响所得税一普通负债确实认和清偿不影响当期损益，也不影响所得税的计算，暂时性差别主要产生于与损益确认有关且会计和税法对的计算，暂时性差别主要产生于与损益确认有关且会计和税法对损益确认时点不一致的负债损益确认时点不一致的负债如提早计入费用的估计负债、不符合会计收入确认条件的预收账如提早计入费用的估计负债、不符合会计收入确认条件的预收账款等款等例：企业因销售商品提供售后效力等缘由

36、于当期确认了例：企业因销售商品提供售后效力等缘由于当期确认了200200万元的估计负债。税法规定，有关产品售后效力等与万元的估计负债。税法规定，有关产品售后效力等与获得运营收入直接相关的费用于实践发生时允许税前列获得运营收入直接相关的费用于实践发生时允许税前列支。假定企业在确认估计负债的当期未发生售后效力费支。假定企业在确认估计负债的当期未发生售后效力费用。用。那么此例中，那么此例中，估计负债账面价值估计负债账面价值200200万元万元估计负债计税根底账面价值估计负债计税根底账面价值200200万可从未来经济利益万可从未来经济利益 中扣除的金额中扣除的金额200200万万 0 0某公司每年税前

37、利润总额为某公司每年税前利润总额为10001000万元万元, ,其中，其中，20212021年年计提了产品售后效力的估计负债计提了产品售后效力的估计负债100100万元，该笔支出万元，该笔支出于于20212021年实践发生年实践发生, ,公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为25%25%会计处置会计处置: :估计负债在估计负债在20212021年计入损益销售费用年计入损益销售费用税收处置税收处置:2021:2021年实践发生支出时税前扣除年实践发生支出时税前扣除试计算该事项的所得税影响作试计算该事项的所得税影响作20212021至至20212021年有关年有关确认递延所得税和所得税费用的

38、会计分录确认递延所得税和所得税费用的会计分录知识运用：负债的计税根底实例知识运用：负债的计税根底实例注：同理，因其他事项确认的估计负债，应按照注：同理，因其他事项确认的估计负债，应按照税法规定的计税原那么确定其计税根底。值得留税法规定的计税原那么确定其计税根底。值得留意的是，因有些事项确认的估计负债，税法规定意的是，因有些事项确认的估计负债，税法规定无论能否实践发生均不允许税前扣除如担保支无论能否实践发生均不允许税前扣除如担保支出，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额出，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为为0 0，其账面价值与计税根底一样，不存在暂时，其账面价值与计税根底一样，不存在暂时性

39、差别。性差别。 二预收账款二预收账款 当企业预收账款即会计上不确认收入时，假设按税当企业预收账款即会计上不确认收入时，假设按税法规定要作收入处置，那么该项负债会产生暂时性差别法规定要作收入处置，那么该项负债会产生暂时性差别 如，企业销售商品，收到客户支付的款项如，企业销售商品，收到客户支付的款项100100万元但因万元但因不符合会计上的收入确认条件，暂记入预收账款，按不符合会计上的收入确认条件，暂记入预收账款，按照税法规定，该项业务已引起纳税义务发生企业所得照税法规定，该项业务已引起纳税义务发生企业所得税率税率25%25% 那么该项负债产生可抵扣暂时性差别那么该项负债产生可抵扣暂时性差别100

40、100万元万元 应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产10010025%25%2525万元万元第二节第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别 三、暂时性差别三、暂时性差别 暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。按照暂时性差别对未来期间应税金额底之间的差额。按照暂时性差别对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。 ( (一应纳税暂时性差别一应纳税暂时性差别 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所

41、得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。 应纳税暂时性差别产生递延所得税负债。应纳税暂时性差别产生递延所得税负债。 应纳税暂时性差别主要产生于：应纳税暂时性差别主要产生于： 资产的计税根底小于其账面价值资产的计税根底小于其账面价值 负债的账面价值小于其计税根底很少见负债的账面价值小于其计税根底很少见 二可抵扣暂时性差别二可抵扣暂时性差别 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。 可抵扣暂时性差别应确以为递延所得税资产。可

42、抵扣暂时性差别应确以为递延所得税资产。 可抵扣暂时性差别产生于以下情况：可抵扣暂时性差别产生于以下情况： 1 1资产的账面价值小于其计税根底资产的账面价值小于其计税根底 2 2负债的账面价值大于其计税根底负债的账面价值大于其计税根底可抵扣暂性差别可抵扣暂性差别: :将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别: :将导致在销售或运用将导致在销售或运用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内添加应纳税来期间内添加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债

43、第二节第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别 三、特殊工程产生的暂时性差别三、特殊工程产生的暂时性差别 一某些买卖或事项发生以后，因不符合资产、负一某些买卖或事项发生以后，因不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定可以确定其计税根底的，其账面价值但按税法规定可以确定其计税根底的，其账面价值0 0与与计税根底之间的差别也构成暂时性差别。计税根底之间的差别也构成暂时性差别。 1 1、 筹建期间发生的费用筹建期间发生的费用 某企业某企业20072007年筹建期间发生的费用为年筹建期间发生的费用为500500万

44、元，万元，20212021年年末开场消费运营末开场消费运营, , 税法规定筹建期间的支出可在税法规定筹建期间的支出可在5 5年内年内摊销记入费用予以税前扣除。摊销记入费用予以税前扣除。 那么该笔支出未来可扣除那么该笔支出未来可扣除500500万元即可确认计税根底万元即可确认计税根底500500万元，但是账面价值为万元，但是账面价值为0 0 产生可抵扣暂时性差别产生可抵扣暂时性差别500500万元，可确以为递延所得税万元，可确以为递延所得税资产资产 第二节第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别2 2、 超标的广告费等超标的广告费等本期发生超标广告费本期发生超标广告费100100万元假定

45、都可万元假定都可以无限期结转未来抵扣。以无限期结转未来抵扣。那么该项支出的账面价值为那么该项支出的账面价值为0 0未在会计未在会计账簿系统中反映；账簿系统中反映；计税根底为计税根底为100100万元万元产生可抵扣暂时性差别产生可抵扣暂时性差别100100万元，符合条万元，符合条件的可确以为递延所得税资产件的可确以为递延所得税资产 第二节第二节 计税根底和暂时性差别计税根底和暂时性差别 ( (二二) ) 按税法规定可以结转以后年度弥补的亏按税法规定可以结转以后年度弥补的亏损及税款抵减，虽不是因资产或负债账面价值损及税款抵减，虽不是因资产或负债账面价值与计税根底差别引起的暂时性差别，但本质上与计税

46、根底差别引起的暂时性差别，但本质上与可抵扣暂时性差别一样，也会减少未来期间与可抵扣暂时性差别一样，也会减少未来期间应纳税所得额进而减少未来期间应交所得税，应纳税所得额进而减少未来期间应交所得税，因此在会计处置上视同可抵扣暂时性差别，符因此在会计处置上视同可抵扣暂时性差别，符合条件应确以为递延所得税资产合条件应确以为递延所得税资产9.3 9.3 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产 【学习目的】【学习目的】 【学习内容】【学习内容】 【知识运用】【知识运用】 【课后作业】【课后作业】9.3 9.3 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产【学习目的】

47、掌握递延所得税负债和递延所得税资产确实认原那么、计量原那么及确认递延所得税资产和负债的账务处置9.3 9.3 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产【学习内容】【学习内容】递延所得税负债确实认与计量递延所得税负债确实认与计量 递延所得税资产确实认与计量递延所得税资产确实认与计量适用税率变化对已确认递延所得适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影税资产和递延所得税负债的影响响 一、递延所得税负债确实认和计量一、递延所得税负债确实认和计量 一确认的原那么一确认的原那么 1、除准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以、除准那么中明确规定可不确认递延所得税负债

48、的情况以外，企业应将一切的应纳税暂时性差别确以为递延所得税负外，企业应将一切的应纳税暂时性差别确以为递延所得税负债，除企业合并、直接记入一切者权益的买卖或事项以外，债，除企业合并、直接记入一切者权益的买卖或事项以外，同时调整添加当期所得税费用同时调整添加当期所得税费用 2、合并中构成的应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所、合并中构成的应纳税暂时性差别，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并构成的商誉或计入合并损益的金额得税负债，同时调整合并构成的商誉或计入合并损益的金额 3、与直接记入一切者权益的买卖或事项相关的应纳税暂时、与直接记入一切者权益的买卖或事项相关的应纳税暂时性差别，相应的递延所

49、得税负债应计入一切者权益性差别，相应的递延所得税负债应计入一切者权益第三节第三节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产 4、不确认递延所得税负债的特殊情况、不确认递延所得税负债的特殊情况 商誉的初始确认商誉的初始确认 资产负债初始计量时产生的计税根底与账面价值差别非合资产负债初始计量时产生的计税根底与账面价值差别非合并时产生，且不影响当期会计利润和应纳税所得额并时产生，且不影响当期会计利润和应纳税所得额 符合条件的权益法核算的长期股权投资所产生的暂时性差别符合条件的权益法核算的长期股权投资所产生的暂时性差别 二递延所得税负债的计量二递延所得税负债的计量 按应纳税暂时性差

50、别转回期间的适用税率计算按应纳税暂时性差别转回期间的适用税率计算 无论暂时性差别何时转回，均不要求对递延所得税负债无论暂时性差别何时转回，均不要求对递延所得税负债/资资产折现产折现第三节第三节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债确认表示图递延所得税负债确认表示图【例】某项【例】某项20072007年获得的可供出卖金融资产本钱为年获得的可供出卖金融资产本钱为480480万元，万元，20072007年年1212月月3131日公允价值为日公允价值为500500万元。万元。该企业当前适用的所得税税率为该企业当前适用的所得税税率为33%33%，从，从0808年开场

51、年开场所得税率变为所得税率变为25%25%。应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债= =500-480500-48025%=525%=5万元万元借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 5 5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 5知识运用：递延所得税负债的计量知识运用：递延所得税负债的计量第三节第三节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产二、递延所得税资产确实认和计量二、递延所得税资产确实认和计量1、对于可抵扣暂时性差别，除非差别的转回期间可以获得足够、对于可抵扣暂时性差别，除非差别的转回期间可以获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别，才可

52、以确认递延的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别，才可以确认递延所得税资产。确认的金额以未来期间很能够获得的应纳税所得额所得税资产。确认的金额以未来期间很能够获得的应纳税所得额为限为限2、确认递延所得税资产时，除特殊情况外，普通应调整减少当、确认递延所得税资产时，除特殊情况外，普通应调整减少当期所得税费用期所得税费用3、合并中构成的可抵扣暂时性差别，在确认相应的递延所得税、合并中构成的可抵扣暂时性差别，在确认相应的递延所得税资产时，调整合并构成的商誉资产时，调整合并构成的商誉4、与直接记入一切者权益的买卖或事项相关的可抵扣暂时性差、与直接记入一切者权益的买卖或事项相关的可抵扣暂时性差别，相应

53、的递延所得税资产应计入一切者权益别，相应的递延所得税资产应计入一切者权益 资本公积资本公积5、按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减等，、按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减等，视同可抵扣暂时性差别处置视同可抵扣暂时性差别处置特殊工程与资产、特殊工程与资产、负债账面价值与计负债账面价值与计税根底无关税根底无关递延所得税资产确认表示图递延所得税资产确认表示图 【例】某企业【例】某企业20212021年预提产质量量保证费用为年预提产质量量保证费用为100100万元，该企业适用的所得税税率为万元，该企业适用的所得税税率为25%25%。 估计负债账面价值估计负债账面价值10010

54、0万元万元 估计负债计税根底估计负债计税根底=100-100=0=100-100=0 可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别=100-0=100=100-0=100万元万元 递延所得税资产递延所得税资产=100=10025%=2525%=25万元万元 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 25 【例】企业在【例】企业在20212021年至年至20212021年间每年应税收益年间每年应税收益分别为：分别为：-600-600万元、万元、200200万元、万元、200200万元、万元、100100万元，适用税率为万元，适用税率为25%25%，假设在，假设在2

55、0212021年发生的年发生的亏损弥补期内很能够获得足够的应纳税所得额亏损弥补期内很能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差别，无其他暂时性差用来抵扣可抵扣暂时性差别，无其他暂时性差别。别。 20212021年末：年末： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 150 贷：所得税费用贷：所得税费用 150 150 20212021年年 借：所得税费用借：所得税费用 50 50 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50 50 20212021年年 借：所得税费用借：所得税费用 50 50 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50 50 20212021年年 借：所得税费用借：所

56、得税费用 25 25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25 25二不确认递延所得税资产的特殊情况二不确认递延所得税资产的特殊情况资产、负债初始确认时，不属于企业合并，且该买资产、负债初始确认时，不属于企业合并，且该买卖既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额，那么卖既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额，那么该项买卖中产生的资产、负债的初始确认金额与计该项买卖中产生的资产、负债的初始确认金额与计税根底存在可抵扣暂时性差别的，不确认相关的递税根底存在可抵扣暂时性差别的，不确认相关的递延所得税资产延所得税资产如，内部开发构成无形资产，初始计量时账面价值如，内部开发构成无形资产，初始计量时账面价值与

57、计税根底的差别与计税根底的差别 三递延所得税资产的计量三递延所得税资产的计量 递延所得税资产可抵扣暂时性递延所得税资产可抵扣暂时性差别差别所得税率所得税率其中，适用税率采用相关可抵扣暂其中，适用税率采用相关可抵扣暂时性差别的转回期间适用的所得税时性差别的转回期间适用的所得税税率税率递延所得税资产账面价值的复核递延所得税资产账面价值的复核 三、适用税率变化对已确认递延所三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响得税资产和递延所得税负债的影响 当企业适用所得税率发生变化时当企业适用所得税率发生变化时，因暂时性差别而确认的递延所得，因暂时性差别而确认的递延所得税资产和递延所得税负债

58、应按新税税资产和递延所得税负债应按新税率进展重新计量，调整金额普通计率进展重新计量，调整金额普通计入当期所得税费用直接计入一切入当期所得税费用直接计入一切者权益的买卖或事项除外者权益的买卖或事项除外例：例：20062006年获得的某项买卖性金融年获得的某项买卖性金融资产，本钱资产，本钱400400万元，万元，20062006年末市价年末市价420420万元，万元，20072007年末市价年末市价450450万元。万元。企业当前所得税率为企业当前所得税率为33%33%，0707年末确年末确定所得税率以后将改为定所得税率以后将改为25%25%。要求作。要求作20062006、20072007年末有

59、关递延所得税的年末有关递延所得税的会计处置。会计处置。上例中，买卖性金融资产改为可供上例中，买卖性金融资产改为可供出卖金额资产，会计处置有何不同出卖金额资产，会计处置有何不同？知识运用 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为适用的所得税税率为15，“递延所得税资产递延所得税资产科目的借方余额为科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税万元，本期适用的所得税税率为税率为33，本期计提无形资产减值预备，本期计提无形资产减值预备3720万元，上期曾经计提的存货跌价预备于本期转回万元，上期曾经计提的存货跌价预备于本期转回720万元，本期

60、万元，本期“递延所得税资产科目的发生递延所得税资产科目的发生额为万元不思索除减值预备外的其他暂额为万元不思索除减值预备外的其他暂时性差别。时性差别。 A、贷方、贷方1530 B、借方、借方1638 C、借方、借方2178 D、贷方、贷方4500 答案：答案：B9.4 9.4 所得税费用确实认与计量所得税费用确实认与计量 【学习目的】【学习目的】 【学习内容】【学习内容】 【知识运用】【知识运用】 【课后作业】【课后作业】9.4 9.4 所得税费用确实认与计量所得税费用确实认与计量【学习目的】 掌握当期所得税和递延所得税的计算，并在此根底上确认所得税费用9.4 9.4 所得税费用确实认与计量所得