生物性资产培训-实务篇

1、财务部2011-8-22生物性资产准则概述实务举例新业务支持123什么是生物性资产？活的动物和植物 资产！生物性资产分类？消耗性生物资产生产性生物资产公司未来发展涉及的生物性资产？肉猪种猪果树红薯消耗生产生产消耗初始计量后续计量销售与处置披露资产的确认条件过去的事项拥有的或控制的有关利益能流入企业成本可靠计量计量外购生物性资产例题207年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4 000元、1 400元和250元，支付的价款共计195 000元，此外，发生的运输费为4 500元，保险费为3 000元，装卸费为2 250元，款项全部以银行存款支付。(1)

2、确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例(4 5003 0002 250)195 0005% 6头种牛应分摊：64 0005%l 200(元)15头种猪应分摊：15l 4005%1 050(元)600头猪苗应分摊：6002505%7 500(元)(2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值 6头种牛的入账价值：64 0001 20025 200(元) 15头种猪的入账价值：15l 4001 05022 050(元) 600头猪苗的入账价值：6002507 500157 500(元)分录借：生产性生物资产种牛 25 200 种猪 22 050 消耗性生物资产猪苗 157 500 贷：银行存款 204

3、750自产生物性资产一、消耗性生物资产对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。例题：甲企业207年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下：应当计提的拖拉机折旧(60 300300)6 000l001 000(元)玉米应当分配的机械作业费1 000(6040)60600(元)小麦应当分配的机

4、械作业费1 000(6040)40400(元)借：消耗性生物资产玉米 600 小麦 400 贷：累计折旧 1 000自产生物性资产二、生产性生物资产对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。例题：甲企业自207年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189 0

5、00元，平整土地和定植所需的机械作业费55 500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250 500元、人员工资等450 000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至206年共发生管护费用2 415 000元，以银行存款支付。借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树) 945 000 贷：原材料种苗 189 000 肥料及农药 250 500 应付职工薪酬 450 000 累计折旧 55 500借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树) 2 415 000 贷：银行存款 2 415 000因此，该100公顷橡胶树的成本为： 189 00055 500250 500450 0002

6、 415 0003 360 000(元) 借：生产性生物资产成熟生产性生物资产(橡胶树) 3 360 000 贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树)3 360 000一、成本模式计量历史成本或公允价值可靠计量二、成熟生物资产计提累计折旧1.需计提折旧的范围自己的或融资租赁租入的经营租赁租出的2.预计生物性资产的使用寿命预计的生产能力，例如果树年龄，种猪的寿命，役畜的寿命等3.折旧方法的确认平均年限法，工作量法，产量法4.预计净残值的确认会计分录借：生产成本贷：生产性生物资产累计折旧三、减值准备生物性资产，至少每年度终了应进行检查，有确凿证据表明已减值。应计提减值准备。虫害，干旱等自然

7、灾害；动物疾病；市场价值波动等。会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备OR生产性生物资产减值准备减值迹象消失：消耗性生物资产 企业存货 减值消失可以转回生产性生物资产 固定资产 减值消失不得转回四、公允价值计量根据生物资产准则的规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。对于采用公允价值计量的生物资产，生物资产准则规定了严格的条件。在公允价值模式下，企业不再对生物资产计提折旧和计提减值准备，应当按照生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用后的净额计量，各期变动计入当期损益。一般情况下，企业对生物资产的计量模式一经确定，不得随意变更。分录：借：公允价值

8、变动损益贷：消耗性生物资产-公允价值变动 生产性生物资产-公允价值变动一、收获收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。1.消耗性生物资产甲种植企业207年6月入库小麦20吨，成本为12 000元借：库存商品小麦 12 000贷：消耗性生物资产小麦 12 000如已计提减值准备，结转“存货跌价准备-消耗性生物资产”科目。2.生产性生物资产甲奶牛养殖企业207年l月发生奶牛(已进入产奶期)的饲养费用如下：领用饲料5 000公斤，计1 200元，应付饲养人员工资3 000元，以现金支付防

9、疫费500元。借：生产成本农业生产成本(牛奶) 4 700贷：原材料 1 200 应付职工薪酬 3 000 库存现金 500 农产品收购过程中发生的间接费用，如材料费，人工费，生物性资产的折旧费用应分摊的共同费用。先归集：借：生产成本-农业生产成本-共同费用贷：原材料 应付职工薪酬 生物性资产累计折旧算分摊：间接费用分配率间接费用总额分配标准( 即直接费用总额或直接人工总额)l00%某项生物资产或农产品应分配的间接费用额该项资产相关的直接费用或直接人工间接费用分配率在结转：借：生产成本-农业生产成本-XX贷：生产成本-农业生产成本-共同费用3.成本结转在收获时点，企业应当将该时点归属于某农产品

10、生产成本的账面价值结转为农产品的成本。借：库存商品-XX贷：生产成本-农业生产成本-XX结转方法加权平均，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期限法。不得随意改变 例题：甲畜牧养殖企业207年5月末养殖的肉猪账面余额为24 000元，共计40头；6月6日花费7 000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支付屠宰费用100元，出售取得价款16 000元；6月份共发生饲养费用500元(其中，应付专职饲养员工资300元，饲料200元)。甲企业采用移动加权平均法结转成本。甲企业的账务处理如下：平均单位成本(24 0007 000500)(4010)630(元)出售猪肉的成本63

11、02012 600(元)借：消耗性生物资产肉猪 7 000贷：银行存款 7 000借：库存现金 16 000贷：主营业务收入 16 000借：主营业务成本 12 700贷：库存商品猪肉 12 700借：消耗性生物资产肉猪 500贷：应付职工薪酬 300 原材料 200一、处置1.出售生物资产例同上2.生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公

12、司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。3.生物性资产转换产畜、役畜转育肥畜，生产性林木转为消耗性林木；按转群或转变用途时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备育肥畜转役畜，消耗性林木转生产性林木；按其账面余额,借记“生产性生物资产”科目,贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。披露内容同工业企业商业企业相同。生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值各类消耗性生物资产

13、的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量用于担保的生物资产的账面价值与生物资产相关的风险情况与管理措施XX工厂2010年年底承包土地120亩，租期10年，主要种植柱状苹果苗100亩，海棠子20亩。2011年主要发生经济业务如下：1.每年土地租金26 400元。2.果园基础设施建设90 000元，折旧年限与土地承包期相同。3.2011年4月土地耕作费60 000元，种植前土地育肥30 000元。4.每月人工劳务费12 000元。5.2011年4播种海棠和苹果苗。海棠子一年一季，购买海棠子500

14、元，期间发生耕作费2 000元，农药费500元。2011年10月海棠子成熟收获3 000斤。每斤预计售价2元。苹果苗20 000，三年成熟挂果。期间每年每亩发生耕作费500元，农药费200元。成熟后预计果树寿命10年，且每年果树每亩产果2 500斤。每斤苹果售价1.5元。成熟后耕作费每年每亩200元，农药费100元。请完成相关分录。公共费用分摊：每年土地租金分摊：26 400/（100+20）=220 元/亩基建折旧分摊： 90 000/10/120=75 元/亩土地翻耕费分摊： 60 000/120=500 元/亩土地育肥费分摊： 3 000/120=250 元/亩每月人工分摊费： 12 0

15、00/120=100 元/亩海棠： 借：消耗性生物资产-海棠-种子 500 -土地 4 400 （220*20） -折旧 1 500 （75*20） -耕作费 12 000 （500*20+2000） -农药费 500 -肥料 5 000 （250*20） -人工 12 000 （100*20*6）贷：原材料-海棠子 500 银行存款 34 400 累计折旧 1 500 海棠子收获：借：库存商品-海棠子 36 400贷：消耗性生物资产-海棠 36 400海棠子销售：借：销售收入-海棠子 60 000贷：银行存款 60 000借：主营业务成本 36 400贷：库存商品-海棠子 36 400苹果树

16、未成熟前核算 第一年借：生产性生物资产-未成熟性生产性生物资产-苹果树-树苗 20 000 -土地 22 000 （220*100） -折旧 7 500 （750*100） -耕作费 100 000 （500*100+500*100） -农药费 20 000 （200*100） -肥料 25 000 （250*100） -人工 90 000 （100*100*9） 贷：原材料-苹果苗 20 000 银行存款 207 000 累计折旧 7 500第二，第三年未成熟性生产性生物资产-苹果树增加账面价值219 500成熟后转变资产类型 借：生产性生物资产-成熟性生物资产-苹果树 673 500贷：生产性生物资产-未成熟性生物资产-苹果树 673 500成熟后计提相应折旧：借：生产成本-苹果-折旧 67 350 贷：生产性生物资产累计折旧 67 350成熟后维护：借：生产成本-苹果-耕作费 20 000 （200*100） -农药费 10 000 （100*100） -人工 70 000 （100*100*7）贷：银行存款 100 000每年收获： 销售： 借：库存商品-苹果 167 350 借：销售收入