第五章 借贷记账法的应用

1、 一一 教学目的及要求教学目的及要求 本章以工业企业主要经营过程中的一般经济业务为例，进本章以工业企业主要经营过程中的一般经济业务为例，进一步阐述账户与复式记账方法的应用。通过学习，应掌握工业一步阐述账户与复式记账方法的应用。通过学习，应掌握工业企业企业供产销供产销过程的基本核算。过程的基本核算。 二学习重点与难点二学习重点与难点 供产销过程核算所用的每个账户及其应用。供产销过程核算所用的每个账户及其应用。 三教学方法三教学方法 本章是全书重点。与前面两章关系密切，需通过大量的例本章是全书重点。与前面两章关系密切，需通过大量的例子让同学们了解各账户的结构及其应用。子让同学们了解各账户的结构及其

2、应用。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图 1筹资 经营 2供应 5货币资金 3生产 4 销售 6投资活动 一、筹集资金的业务内容一、筹集资金的业务内容 接受投资接受投资,即接受投资者投入资本。投入资即接受投资者投入资本。投入资本按本按投资主体投资主体不同，分为不同，分为国家投入资本、法人投国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按照等；按照投入资

3、本的形态投入资本的形态不同，可分为不同，可分为有形资产投资和无有形资产投资和无形资产形资产投资。投资。筹集资金筹集资金投入投入资金资金按投资主按投资主体不同体不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按投资形按投资形态不同态不同有形资产：货币资金、材料物资等有形资产：货币资金、材料物资等无形资产：专利权、商标权等无形资产：专利权、商标权等借入借入资金资金短期借款短期借款长期借款长期借款 “实收资本实收资本”账户，是核算企业实际收到投资人账户，是核算企业实际收到投资人投入的资本。属于投入的资本。属于所有者权益类所有者权益类账户。账户。 借

4、借 实收资本实收资本 贷贷 所有者投资的减少额所有者投资的减少额 收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本 期末投入资本的实有数期末投入资本的实有数 （二）举例（二）举例 1 1、甲企业收到国家投入资金、甲企业收到国家投入资金2000 0002000 000，已存入银行。，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2000 0002000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2000 0002000 000 2 2、乙企业收到投资者投入的机器设备价值、乙企业收到投资者投入的机器设备价值500 000500 000已入已入账。账。 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：实收资本

5、贷：实收资本 500 000500 000（一）账户设置（一）账户设置1 、“短期借款短期借款”账户，是核算企业借入期限在账户，是核算企业借入期限在一年以下的各种借款。属于一年以下的各种借款。属于负债类负债类账户。账户。 短期借款短期借款 归还短期借款归还短期借款 取得短期借款取得短期借款 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款2、“财务费用财务费用”账户，是核算企业为筹集资金而发账户，是核算企业为筹集资金而发生的各项费用生的各项费用,包括银行借款利息支出（减存款利包括银行借款利息支出（减存款利息收入）等。属于息收入）等。属于损益类损益类中中费用支出费用支出类账户。类账户。 借借 财务费用财务费

6、用 贷贷本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 （1）本期冲减的财务费）本期冲减的财务费用用 （2）期末结转到）期末结转到“本年利本年利 润润” 账户数额账户数额余余:结转后无余额结转后无余额3、“长期借款长期借款”账户，核算企业借入期限在账户，核算企业借入期限在一年以上的各种借款。其属于负债类账户。一年以上的各种借款。其属于负债类账户。 借借 长期借款长期借款 贷贷归还借款的归还借款的本息数本息数 取得借款的取得借款的本息数本息数 尚未归还的长期借尚未归还的长期借 款本息数款本息数（二）举例（见教材（二）举例（见教材P111）材料的采购成本材料的采购成本买价：购买材料时的货款买价：购买

7、材料时的货款采购采购费用费用运杂费：（运输费、装卸费、保险费、仓储费运杂费：（运输费、装卸费、保险费、仓储费等）运输途中的合理损耗（定额）运输途中的合理损耗（定额）入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费注：对采购人员的差旅费，专设采购机构经费，市内注：对采购人员的差旅费，专设采购机构经费，市内运杂费作管理费用。运杂费作管理费用。 一一 供应过程的核算内容供应过程的核算内容 ( (一一) )材料价款结算材料价款结算 计量计量: :材料价款材料价款= =购买数量购买数量单价单价价款结算业务类型价款结算业务类型: : 1 1、现款交易、现款交易 一手钱一手钱, ,一手货一手货( (库存现金库存现金 存

8、款存款 材料材料) ) 2 2、欠款交易、欠款交易 先收料先收料, ,后付款后付款( (负债负债 材料材料) ) 1) 1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款( (应付账款应付账款 材料材料) ) 2) 2)开出承兑汇票开出承兑汇票, ,持票人到期兑现持票人到期兑现( (应付票据应付票据材料材料) ) 3 3、预付货款、预付货款 先付款先付款, ,后收料后收料( (库存现金库存现金 存款存款预付账款预付账款材料材料) )( (二二) )采购费用的结算采购费用的结算 材料采购费用材料采购费用 组成部分组成部分, ,包括：运杂费、保险包括：运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。费、整理费、检验

9、费、税金等。发生时也分发生时也分3 3种情况种情况: :1)1)购货单位立即购货单位立即现款支付现款支付给有关单位给有关单位( (存款存款材料材料) )2)2)定期结算定期结算, ,发生时发生时暂欠暂欠( (应付账款应付账款材料材料) )3)3)由供货单位由供货单位代垫，代垫，同材料价款一并结算同材料价款一并结算（三）材料（三）材料采购成本采购成本计算计算采购成本采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算应按同批购进的每一种材料分别计算: : 1) 1)材料采购总成本材料采购总成本= =买价买价+ +应负担的采购费用应负担的采购费用 其中其中: : 某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费= =

10、该材料该材料直接直接发发生的采购费生的采购费+ +应应分配的分配的共同采购费共同采购费 分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费, ,可分别情况采用同批购进材料可分别情况采用同批购进材料的重量的重量( (体积、价款体积、价款) )作为分配标准。作为分配标准。 2)2)入库材料入库材料单位采购成本单位采购成本= =采购总成本采购总成本入库入库数量数量 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费用结算等费用结算等3 3类数据。应设置类数据。应设置: :采购成本采购成本:A买价买价B采购费采购费(直接直接或分配计入或分配计入)结转外购入结转

11、外购入库材料实际库材料实际成本成本余额余额:在途材料在途材料入库材料成本入库材料成本:A外购入库成本外购入库成本B其他入库材料成本其他入库材料成本余余:库存材料成本库存材料成本发出材料发出材料成本成本按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账在途物质在途物质原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿借方借方“进项税额进项税额”专栏：专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务而记录企业购入货物或接受应税劳务而 支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。借方借方“已交税金已交税金”专栏：专栏：记录企业已交纳的增值税额。记录企

12、业已交纳的增值税额。贷方贷方“销项税额销项税额”专栏：专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务应记录企业销售货物或提供应税劳务应 收取的增值税额。收取的增值税额。 该账户借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税。尚未抵扣的该账户借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税。尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期应交纳的增值税；期末贷方余额，反映增值税，可以抵顶以后各期应交纳的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。企业尚未交纳的增值税。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户。该账户下设账户。该账户下设“进项进项税额税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”等专栏。等专栏。应交税费应交

13、增值税 进项税额销项税额尚未交纳的增值税购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元, ,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元, ,共共10001000元，用存款付讫元，用存款付讫. . 从从A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元, ,价款价款18001800元元, ,约定付款期约定付款期1010天天, ,暂欠暂欠. . 约定付款期已到约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元, ,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张, ,抵付货款抵付货款. . 按合同以银

14、行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元. .银银 行行 存存 款款 应应 付付 账账 款款 在在 途途 物物 资资 原原 材材 料料 应付票据应付票据预付账款预付账款1800 18001800 1800450 450200 200C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T,1T,发票开列价款发票开列价款450450元元, ,扣除已付定金后扣除已付定金后, ,余款以银行存款付讫余款以银行存款付讫250上列项材料同车到达上列项材料同车到达, ,存款支付搬运费存款支付搬运费157.5157.5元元 乙材料检验费乙材料检验费44.544.5元元

15、. .搬运费分摊搬运费分摊: :分摊率分摊率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/T/T 乙材料乙材料分摊分摊0.5T0.5T3535元元/T=17.5(/T=17.5(元元) ) 甲材料甲材料分摊分摊157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) )202 计算结转甲、乙材料计算结转甲、乙材料采购成本采购成本甲材料甲材料乙材料乙材料借：原材料借：原材料甲甲20402040 乙乙18621862 贷：在途物质贷：在途物质甲甲20402040 乙乙1862 1862 3902 3902搬运费按甲

16、、乙材料买价分摊搬运费按甲、乙材料买价分摊 分摊率分摊率=175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875乙材料分摊乙材料分摊87.75元元甲材料分摊甲材料分摊87.75元元日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余240 2040在途物质明细账在途物质明细账甲材料采购甲材料采购甲材料明细账甲材料明细账计量单位计量单位 ：重量：吨；金额：元：重量：吨；金额：元 一、生产过程的核算内容一、生产过程的核算内容 生产业务指企业产品

17、生产过程中发生的经济业务。由于生产生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是过程既是生产要素的耗用过程生产要素的耗用过程, ,又是产品的又是产品的制造过程（产品成制造过程（产品成本的形成过程本的形成过程）. .因此，生产业务就应包括因此，生产业务就应包括生产费用的发生生产费用的发生和和产品成本的形成产品成本的形成两个方面的内容两个方面的内容. . ( (一一) )生产费用生产费用 1 1、含义、含义: : 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现( (生产耗费生产耗费) )。 2 2、具体内容、具体内容: :料料 一切原材料一切原材料 辅助

18、材料辅助材料 燃料燃料 低值易耗品等低值易耗品等工工 工资工资 职工福利费等一切人工费用职工福利费等一切人工费用费费 除料除料 工以外的其他费用工以外的其他费用, ,如折旧等。如折旧等。1 1、涵义：、涵义： 归集到归集到一定产品一定产品的生产费用的生产费用( (即对象化即对象化) )形成产品生产成本形成产品生产成本, ,因因此此, ,成本也就是生产成本也就是生产一定种类和数量产品一定种类和数量产品所花费的生产费用所花费的生产费用. .2 2、生产费用的对象化过程、生产费用的对象化过程: :1)1)直接费用对象化直接费用对象化: : 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用发生时即能直接判明应

19、归属于哪种产品的费用. .如如直接材料直接材料 直接人工费用直接人工费用 其他直接费用其他直接费用. .发生时直接对象化为产品生产发生时直接对象化为产品生产成本成本. .2)2)间接费用对象化间接费用对象化: : 发生时不能判明其成本归属发生时不能判明其成本归属, ,需以需以制造费用制造费用的名义先行归集的名义先行归集, ,期末按期末按一定标准一定标准分配计入产品生产成本的费用分配计入产品生产成本的费用. .如车间内发生如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用. . 生生 产产 成成 本本 制制 造造 费费 用用:管管 理理 费费 用用 “应

20、付职工薪酬应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工的工资、账户，核算企业应付给职工的工资、福利费总额。属于福利费总额。属于负债类负债类账户。账户。 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬发放数职工薪酬发放数 应付职工薪酬数应付职工薪酬数 期末应付而未付期末应付而未付 职工薪酬数职工薪酬数 固定资产固定资产 “库存商品库存商品”账户，核算企业库存账户，核算企业库存的各种产成品的实际成本。属于的各种产成品的实际成本。属于资产类资产类账户。账户。 库存商品库存商品 完工入库产品完工入库产品 发出产品的发出产品的实际成本实际成本 的实际成本的实际成本库存产品的库存产品的 实际成本实际成本固定资产原始固定资产

21、原始价值的增加数价值的增加数固定资产原始固定资产原始价值的减少数价值的减少数现有固定资产现有固定资产的原始价值的原始价值“固定资产固定资产”账户账户 该账户核算企业该账户核算企业固定资产的原始价值增减变化及结固定资产的原始价值增减变化及结存情况。存情况。按月计提折旧按月计提折旧固定资产退出使用固定资产退出使用时时,转销已提折旧转销已提折旧余余:累计折旧累计折旧实例实例: :据计算据计算, ,本月应提本月应提折旧折旧1700017000元元, ,计计: :车间机器设车间机器设备备1400014000元元, ,厂部办公楼厂部办公楼30003000元元月末计提折旧的账务处理账户设置月末计提折旧的账务

22、处理账户设置 例例 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：( (一一) )材料费用，材料费用，本月应付职工本月应付职工职工薪酬职工薪酬35003500元元, ,计计: :子产品工人工资子产品工人工资15001500元元, ,丑产品工人职工薪丑产品工人职工薪酬酬900900元元, ,车间管理人员车间管理人员职工薪酬职工薪酬600600元元, ,厂部管理人员厂部管理人员职工薪酬职工薪酬500500元元. . 日期业务 摘 要 借 方间接材料费 间接人工费其他间接费合计日期业务 摘 要 借 方贷方直接材料 直接人工制造费用合计初 余 16000 2280 3500 21780 一、

23、销售业务的主要内容一、销售业务的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程过程, ,即产品价值实现过程即产品价值实现过程。 ( (一一) )销售收入销售收入1 1、含义含义 出售商品出售商品( (产品产品) )、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入, ,属主营业务收入属主营业务收入. .2 2、销售收入实现的条件销售收入实现的条件1)1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)3)已经收到价款或

24、索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业4 4）相关的收入金额和成本能够可靠地计量）相关的收入金额和成本能够可靠地计量5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量1)1)现款销售收入现款销售收入 一手钱一手钱( (库存现金库存现金 银行存款银行存款),),一手货一手货( (销售收入销售收入-库存现金、银行存款库存现金、银行存款) ) 2)2)按合同取得收取货款的权利按合同取得收取货款的权利( (销售收入销售收入-应收账款应收账款) )3)3)收到对方开出承兑的商业汇票收到对方开出承兑的商业汇票(

25、 (销售收入销售收入-应收票据应收票据) )4)4)预收货款转作销售收入预收货款转作销售收入( (销售收入销售收入-预收账款预收账款) ) 4 4、销售收入的计量销售收入的计量 产品销售收入产品销售收入= =已销数量已销数量销售单价销售单价( (发生销售折让或退货时发生销售折让或退货时, ,相应抵减销售收入相应抵减销售收入) )1 1、涵义、涵义: :在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗费. .2 2、内容、内容: :应由产品销售负担的运输应由产品销售负担的运输 装卸装卸 包装包装 保险保险 展览展览 广告广告 差旅费及专差旅费及专设销售机构经费设销售机构经费。( (三三)

26、)销售成本和销售税金销售成本和销售税金1 1、销售、销售( (货货) )成本成本 已销产品应负担的成本。已销产品应负担的成本。 = =销货数量销货数量单位生产成本单位生产成本 产品的生产成本实际上是一种资产产品的生产成本实际上是一种资产( (如材料如材料 货币资产货币资产) )转化为另转化为另一种资产一种资产( (产品产品),),不形成真正意义的费用不形成真正意义的费用, ,只有销售出去只有销售出去, ,才作为才作为取得收入的代价取得收入的代价2 2、销售税金、销售税金 按税法规定销售环节应负担的税金按税法规定销售环节应负担的税金, ,如营业税如营业税 消费税等消费税等. .期末按期末按规定计

27、算规定计算, ,抵减销售收入抵减销售收入。 应由本期负应由本期负担的各项销担的各项销售费用售费用销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入 应应 收收 票票 据据 预预 收收 账账 款款预收客预收客户货款户货款抵付货款抵付货款或退回或退回应应 收收 账账 款款“营业税金及附加营业税金及附加”账户，核算应由销售产品等负担的账户，核算应由销售产品等负担的销售税金及附加。属于销售税金及附加。属于损益类损益类账户。账户。 营业税金及附加营业税金及附加应负担的销售应负担的销售期末结转至期末结转至“本年利润本年利润” ” 税金及附加税金及附加库存现金销售丑产品库存现金销售丑产品2件件,24.50元元,价款价

28、款49元元,库存现金库存现金收讫收讫.销售丑产品销售丑产品5件给件给C单位单位, 2500元元,货款尚未收取。货款尚未收取。10天后收到天后收到C单位转账支票单位转账支票12500元元,偿还前项货款偿还前项货款.收到收到D D单位开出商业汇票单位开出商业汇票1 1张张, ,面额面额1000010000元元, ,支付购子产品支付购子产品2020件货款件货款E单位购买子产品单位购买子产品3件件,500元元,价款价款1500元元,以原预付款以原预付款抵付抵付第项交易因质量问题第项交易因质量问题, ,买方退回买方退回1 1件件, ,以存款退回货款以存款退回货款500500元。元。-500以存款支付电视

29、广告费以存款支付电视广告费3000元元. 子产品销售领用包装材料子产品销售领用包装材料300元元库存现金支付装运费库存现金支付装运费150150元。元。一、其他主要经济业务的内容一、其他主要经济业务的内容 制造企业的其他主要经济业务，是指除前述制造企业的其他主要经济业务，是指除前述供应、生产、销售过程业务以外的其他各项经济供应、生产、销售过程业务以外的其他各项经济业务，主要包括：业务，主要包括： 对外投资业务；对外投资业务； 企业材料销售业务；企业材料销售业务； 公益性捐赠业务；公益性捐赠业务； 接受和赔偿等业务。接受和赔偿等业务。交易性金融资产交易性金融资产取得交易性金融取得交易性金融资产的

30、公允价值资产的公允价值出售交易性金融资产出售交易性金融资产的应注销的账面余额的应注销的账面余额余：企业持有的交余：企业持有的交易性金融资产的公易性金融资产的公允价值允价值1、交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取而持有的金融资产，例如企业以赚取差价差价为目的从为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额取得时的公允价值作为其初始确认金额. . （

31、1 1）含义：）含义：企业对外投资形成的投资收益或投资损失企业对外投资形成的投资收益或投资损失. .（2 2）构成）构成: :1)1)以库存现金或其等价物对外投资所分得的利润以库存现金或其等价物对外投资所分得的利润; ;2)2)股票投资所分得的股利股票投资所分得的股利; ;5)5)债券投资所分得的利息债券投资所分得的利息; ;4)4)收回或转让投资取得的高于账面价值的差额收回或转让投资取得的高于账面价值的差额. . 取得投资收入取得投资收入发生投资损失发生投资损失结转投资净收益结转投资净收益 结转投资净损失结转投资净损失 实例实例:股票投资分得股利股票投资分得股利90009000元存入银行元存

32、入银行; ;结转本期投资收益结转本期投资收益. . 银行存款银行存款本年利润本年利润投投 资资 收收 益益无无 形形 资资 产产购置、开发等增加购置、开发等增加的无形资产的成本的无形资产的成本出售、报废等减少出售、报废等减少的无形资产的成本的无形资产的成本余额：实有无形资余额：实有无形资 产的成本产的成本3、无、无 形形 资资 产产累计摊销累计摊销按月计提的无形资按月计提的无形资产价值的摊销额产价值的摊销额处置无形资产应注处置无形资产应注销的已提摊销额销的已提摊销额余：无形资产的余：无形资产的 累计摊销额累计摊销额注：注：资产类，无形资产的抵减账户资产类，无形资产的抵减账户4、累计摊销、累计摊

33、销5、其他业务收入、其他业务收入: 除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。6、其他业务成本：、其他业务成本：为取得其他业务收为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。 其其 他他 业业 务务 收收 入入 其其 他他 业业 务务 成成 本本归集其他业归集其他业务收入务收入期末结转其期末结转其他业务收入他业务收入余余:结转后无余额结转后无余额归集其他业归集其他业务成本务成本期末结转其期末结转其他

34、业务成本他业务成本结转后无余额结转后无余额 可按其他业务收入可按其他业务收入( (成本成本) )的种类设置明细账户的种类设置明细账户7、“营业外收入营业外收入”账户账户期末结转期末结转罚款净收入；罚款净收入；确实无法支付的应付账款；确实无法支付的应付账款；接受捐赠资产价值；接受捐赠资产价值； 营业外收入营业外收入本年利润本年利润无期末余额无期末余额营业外支出营业外支出本年利润本年利润期末结转期末结转非常损失；非常损失；罚没支出罚没支出捐赠支出捐赠支出 无期末余额无期末余额8、“营业外支出营业外支出”账户账户一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）利润的构成（一）利润的构成 企业一定时期企业一

35、定时期( (月、季、年度月、季、年度) )从事生产经营活动所取得的财务成从事生产经营活动所取得的财务成果，也称经营成果，也即通常所说的利润或亏损。果，也称经营成果，也即通常所说的利润或亏损。营业利润营业利润= =营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）营业税金及附加业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）营业税金及附加管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变公允价值变动损益动损益投资损益投资损益利润总额利润总额= =营业利润营业利润营业外收入营业外支出营业外收入营业

36、外支出净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用F企业利润形成的主要经济业务包括各项收入、利得的取得和费用、企业利润形成的主要经济业务包括各项收入、利得的取得和费用、损失的发生两个方面。损失的发生两个方面。 1、“所得税费用所得税费用”账户账户本年利润本年利润无期末余额无期末余额期末结转期末结转所得税费用所得税费用应交税费应交税费计算应交所得税计算应交所得税2、“本年利润本年利润”账户账户无期末余额无期末余额本年利润本年利润期末结转期末结转费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户期末结转期末结转无期末余额无期末余额2、“本年利润本年利润”账户（续）账户（续）本年利润本年利润期末余额

37、：截至本月末止期末余额：截至本月末止累计发生的亏损累计发生的亏损月末从各损益（费用）类月末从各损益（费用）类账户贷方转入的各项费用账户贷方转入的各项费用月末从各损益（收入）类月末从各损益（收入）类账户借方转入的各项收入账户借方转入的各项收入期末余额：截至本月末止期末余额：截至本月末止累计实现的净利润累计实现的净利润利润分配利润分配年终结转全年实现的净利润年终结转全年实现的净利润年终无余额年终无余额年终无余额年终无余额对净利进行分配，一般分两步进行：对净利进行分配，一般分两步进行：第一步是提取盈余公积第一步是提取盈余公积1 1、提取法定盈余公积金、提取法定盈余公积金法定盈余公积金是按规定从税后利润中提取的用于生产发法定盈余公积金是按规定从税后利润中提取的用于生产发展和以丰补歉的后备资本来源。一般规定提取不少于税后展和以丰补歉的后备资本来源。一般规定