电力企业大修及技改工程审计与控制初探

1、精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!电力企业大修及技改工程审计与控制初探摘要：电力企业大修及技改工程是指电力企业为促进电网健康发展而对其设备、 资产进行的维护、补全等技术性措施。对大修及技改项U进行审计包括运用各种 审计方式对项H立项至竣工决算全过程的检查，其审计重点在于真实性审计、合 规性审计及效益性审讣。大修及技改丄程在实际管理与控制中存在诸多亟需改进 的环节。本论文通过结合基层大修及技改工程审计工作的实际状况对电力企业大 修及技改工程审讣与控制进行了初步探讨。关键词：大修理技术改造大修及技改审计大修 及技改控制一、大修及技改工程概述电力企业大修理是指对设备等固定资产为恢复其能力和功 能所

2、进行的综合性修理、维护等工作，大修理支出一般不会提高固定资产生产能 力和增加其使用寿命，而仅仅是为维持固定资产正常运转能力，因此从本质上说 是一种收益性支出，在发生时应直接或分期摊入企业成本。技术改造是指利用国内外成熟、适用的先进技术、设备、工 艺、材料等，对现有落后的生产运行设备、设施，以及配套的辅助设施进行的完 善、配套或整体更新改造，以消除其重大隐患和缺陷，维持电力丄业的简单再生 产和进行以内涵为主的扩大再生产。技术改造投资形成固定资产，属于企业的资 本性支出，应按资金项H资金计划通过在建工程或固定资产科LI核算，不得在成 本中直接列支。电力企业大修及技改工程的目的在于促进电网发展，保证

3、电 网安全、优质、经济运行。山于特殊的行业特征，电力企业大修理及技改工程一 般呈现投资规模大、分布范围广、注重规划性与效益性等鲜明特点。电力企业技改和大修工程从其工程内容来看，具有一定的共 同点，主要包括：1、完善现有电网结构，提高电网设备的技术水平、经济性 及及环保水平。2、消除影响电网稳定运行的设备缺陷以及生产辅助系统存精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!在的问题，挖掘现有设备的潜力。3、对超期服役的电网备和设施进行局部或延长寿命的改造 或更新。4、为恢复和维持固定资产正常运转水平和生产能力而对固 定资产进行的保养、维修、检测等技术性辅助措施。5、其它项目。二、如何对大修及技改工程进行审计

4、1、大修及技改工程审计的范围虽然资金列支渠道不同，但山于大修及技改丄程在项訂内容 及项LI管理上具有的相似性，因此其审计范围也具有一定的相似性，主要包括：概算、预算、计划的执行与控制。检查项LI是否经过批准, 是否按照省电力公司相关预算管理办法、工程管理办法的相关条款执行；是否按 预算项口在支出；变更项口或超预算项LI有无审批手续。（2）招投标制、合同制和监理制的执行情况。主要检查设计、 施丄、监理及主要设备材料是否按规定进行招标，招投标程序及其结果是否合规; 设计、施工、监理和物资釆购合同是否合规，合同内容是否完整和执行有效；工 程承发包是否合规、有效，工程项口是否转包和未经批准分包；合同履

5、行情况。设备材料采购管理情况。主要检查设备材料是否经过招标 采购，程序是否合规，计价是否合理，验收及进出库手续是否齐全，有无曲于过 量采购导致积压或由于质量不合格造成经济损失等情况。建设资金的使用及管理情况。主要内容包括资金拨付手续 是否齐全；工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同、施工图预算及实际 施工进度进行控制；贷款利息的计列是否符合规定；有无挪用建设资金等问题。各项管理制度及内部控制是否建立健全，执行是否有效。对工程概预算、竣工决算、结算的审讣。主要包括检查工 程概（预）算审批、执行、调整情况，工程结算的真实性、工程项LI建设成本的 真实性、竣工决算的真实性，工程项U投资效益情况，

6、以及对工程项忖管理、投 资和资金控制的恰当性、有效性做出评价。审查项U的会计核算是否正确，丄程成本核算是否真实， 核查债权、债务情况。审计结果作为决算审批的依据。精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!是否存在收益性支出与资本性支出互相混淆的情况。对项U风险管理进行评价。检查对大修及技改工程各环节 风险识别、评估和应对的措施是否稳健有效，是否合理降低和规避企业风险。2、针对电力企业大修及技改工程和特点进行审 计的方式大修及技改工程项目审计应纳入公司或所属各单位年度 审计工作计划。各单位应根据工程建设进度和审讣资源，安排工程项U审计计划。大修及技改工程项LI审计III公司及所属各单位审计部门负 责组

7、织实施。根据工作需要，可与工程管理相关部门联合开展审讣，或聘请具有 规定资质和良好信誉的社会中介机构进行审讣，并对审计结果进行监督和评价。 审计费用纳入单位财务预算。未设立审讣部门和审计人员的单位，应按规定报上级主管单 位或聘请具有规定资质的社会中介机构对工程项LI进行审汁。在审计实施中，应 对工程建设管理、内部控制和风险进行评佔，确定审计重点。充分利用计算机审 计软件等先进技术手段进行辅助审计，提高审计质量和效率。审计过程中可以运用的审计办法现场勘察法：通过工程现场实地勘察，测量对大修及技改 丄程项U的实际完成状况进行最直接和客观的现场检查；技术经济分析法：通过对相关工程项目技术经济指标的分

8、析 检查建设项LI是否满足技术上的可行性与经济合理性，其项LI规模、技术装备水 平、成本收益等方面的经济目标是否达到。分析复核法：在审查书面资料、财产物资的基础上，检查大 修及技改项LI和相关事项之间的内在联系；复算法：对相关工程结算数据进行检验、复算，检查是否存 在错误套用定额、重复计列成本等现象。审阅法：对相关资料进行仔细阅读和理解，对相关文件资料 的政策水平进行了解。审计过程中的重点真实性审计：检查大修及技改项U的实际完成情况是真实性 精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!审计的主要内容，项LI完成真实性关系到大修及技改计划是否得到真实、完整执 行、相关技术故障是否因此得到解决或改善、相关

9、资金是否真实用于计划项LI, 有无违规操作项目资金更改项目内容等重大事项。合规性审计：规范性操作是大修及技改工程项LI执行过程中 容易疏忽的细节，规范化的操作流程和行为方式可以降低企业在大修及技改中许 多不必要的风险，因此从规避企业风险维护企业利益来说，对大修及技改项U的 规范性审计也是风险导向审计过程中一项重要内容。效益性审讣：电力企业资产金额庞大，因此大修及技改项LI 成为企业每年资产维护和技术改造的经常项U,这些项LI在多大程度上改善或提 高了资产应保持或取得的运营能力，是否取得了立竿见影的实际效果、其成本和 效益的比例是否协调或恰当，是否存在因为计划估计不当或工程质量不过关而导 致的生

10、产能力停滞不前，设备持续老化等，这些都是对大修及技改项口进行审讣 的重要内容。对大修及技改项目进行审计的难点全面、全过程的检查与审计抽样之间的矛盾。审计抽样只能 在相对水平上对大修及技改完成状况进行合理保证，审计人员没有必要对全部大 修理项LI进行全方位的调查，但是审讣人员乂有可能承担因抽样结果不能代表实 际状况而导致的审计风险。现场勘察审计费时费力。现场勘察大修及技改施工现场是检 查项真实性的最直接也是最实用的办法，但是电力企业资产分布地理范围广 泛，其供电区域儿乎等同于整个地理版图，及时只是按一定比例抽查，实地勘察 也从时间和精力上难以保证质量。物资管理水平参差不齐。丄程项U的物资管理一直

11、是大修及 技改项U中一个比较让人头痛的地方，物资管理各环节的管理漏洞和大量关联方 交易的存在使材料物资在运输、转移、使用、保管、处置等诸多环节都存在极大 管理缺陷和舞弊可能。三、大修及技改工程审计在实际工作中的运用情况审计概况精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!荆门公司2008年5月针对下属两个县市公司上一会计年度 的大修项目、技术改造工程进行了一次专项审计，审计共涉及大修项目54个， 资金1001万元，技改项目29个，资金526. 90万元。审计的重点是计划项目的 真实性与合规性，口的是通过切实了解公司技改项LI和大修项LI的整体项LI管 理、资金运作现状，为公司决策层提供大修及技改项实施情

12、况的全面信息，为 更好地规避风险、加强控制并提供合理有效的建议。为对基层单位大修及技改进 行全方位的了解，审计小组对所有大修及技改项LI进行了全面审讣，审计共历时 三个星期。主要不合规现象以及其原因分析审计人员对基层单位的大修及技改的实际执行情况进行了 全面审计，发现的主要现象有：1、管理部门管理不到位审计中发现，基层单位大修及技改管理部门存在权责模糊、 管理不到位的现象，各职能部门之间在信息、资料传递上未能很好地协调和共享, 项LI管理、现场施工、款项支付等环节存在脱节和衔接不畅等现象。资产管理部 门对年中年末增补计划的项LI内容和资金安排未能作出规范有效的说明与解释， 未以文件形式确认追加

13、或调整资金的项LI安排以及各项LI具体资金计划，除资金 总额山市公司财务部控制外，各管理部门对此部分资金的具体使用缺少明确规 定。2、项目相关合同附件及其他资料的缺失审计中审计人员发现相当一部分大修及技改工程 工程资料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、监理合同、物资购销合同的现 象较为普遍，附有合同的，也存在的合同条款简单潦草，根本不具合同效力的情 况。这种现象反映在大修项U较为频繁，这主要是因为大修项U安排的内容五花 儿门，很多项U内容本身不涉及工程施工等复杂事项，操作起来较为简单，金额 也不大，另一方面，基层单位在进行实际操作时也并没有严谨可行的大修项U操 精品文档，助你起航，欢迎收藏和

14、关注!作程序或作业指南，在管理上很多单位从简行事。3、施工项目计划内容与现场实际存在差异审计中审计人员加强了对现场的勘察，事实证明现场实地 的审讣对丄程完成情况的真实性提供了很多最直接相关的证据。审计中审讣人员 发现部分工程项LI与计划内容差异巨大，项LI丄程量和项U施工地点与计划内容 和竣工决算表有很大出入，技改项口悄况稍好，大修项LI出现的问题较多。这种 现象反映了大修资金可能存在被浪费、挤占甚至挪用现象。究其原因，一是这些 年相关管理部门对大修及技改项II乏于管理，二是施工单位与资金使用单位在工 程管理上达成默契，有意将一部分工程资金用于其他用途，以至实际工程施工量 不够标准。4、资本性

15、支出与收益性收支出不分大修项LI作为收益性支出的一部分，主要核算用于资产修理 保证资产使用寿命和生产能力的相关费用，但是审计中审计人员发现有部分大修 项LI包括了新建线路、台区等资本性支出内容，这种原因一部分是因为年初计划 制定时项LI内容模糊，未能合理对资本性项U和收益性项LI进行分解，另一部分 原因是因为一些县市公司技改资金不足，只能借用大修资金进行急需进行和资本 性项訂的改造、新建，财务核算时为保证年初计划的完整性，只能将用大修资金 完成的资本性项LI在成本费用中直接核算，这种状况不仅挤占了大修费用有限的 成本空间，而且使企业面临很大的税务风险。5、财务核算有待加强审计中审计人员发现许多

16、大修及技改项口在财务核算上存 在不合规现象，如原始凭证审核不严、发票缺少签章、用现金进行大额结算等等, 这说明基层财务的基础工作水平有待提高。6、物资管理较乱工程项LI的物资管理一直是工程审计中的一个难点，很多工 程项H的采购合同签订、价格执行、现场用料、材料结余、出入库手续、废旧物 资处理等环节都存在很多漏洞，对于这些问题，一是相关部门疏于监管，二是各 单位存货物资管理制度未能得到很好执行，物资管理缺乏应有控制。7、项日执行与计划在时间上脱节精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!审讣中审讣人员发现相当一部分项LI执行时间严重滞后，表 现在大修项LI上是年底大修成本激增，许多项LI实际上是根本未

17、实施而是为了完 成成本讣划临时编制原原始凭证和工程资料。这部分实际未发生但是已在成本中 直接列支的成本不但让年终财务决算数据的真实性大打折扣，而且在将来实际运 用时会处于管理真空状态，其资金存在被套出的风险，很显然如何科学有效地安 排和管理全年的大修成本计划是相关管理部门现在和将来所面临的一大难题。项目执行与计划时间不合拍表现在技改项目上是许多技改 项口山于资金到位不能及时的关系被项LI执行部门延迟其至跨年度实施。审讣人 员发现这方面的原因有多种，一是项LI施工在本年开工时并未形成完整工程材料 和财务数据，二是因为上下级管理部门之间在传递信息和沟通协调上不及时，以 至于项H计划跨年度执行成为一

18、项惯例，三是技改项目涉及到部门较多，部门之 间彼此工作内容不同步,缺少一个明确的协调部门来统筹安排所有计划。8、营销项目资金性质在资本性支出和收益性支出之间反复 无常，缺乏严肃性在审计中审计人员发现营销技措项目与市公司年初计划下 达资金存在项LI和资金上的误差，年初下达的营销资金计划往往不具备可执行性 和可参考性，其权威性和科学性势必也得不到应有的尊重，各基层单位对对营销 资金的使用均是以营销部门和财务部门实际拨款的金额和拨款单上注明的内容 来操作和使用资金。营销资金管理的混乱原因有三，一是市公司市场营销部年初 计划时有一块留用资金进行了再分配，但是分配项LI和金额只反映在向财务部门 下达的拨

19、款通知单上，并未下文正式确认：二是营销资金分为了技改资金和费用 两块，年末两块资金可能出现彼此置换的情形，以至营销技改项LH卜划资金从制 定时就存在不确定性；三是上级相关部门对讣划资金的安排和使用过于随意，前 后不一致。9、关联方交易频繁关联方企业或团体的存在一直是电力企业解决企业富余职 工生活待遇或福利的渠道之一。但是审讣人员在审计过程中发现在大修及技改工 程的施工、材料采购中存在大量不合规范的关联方交易，部分无资质、无授权的 关联方通过各种方式从大修及技改工程中获得利益，相关交易行为存在有合同缺 精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!失或不规范、价格不公允、结算行为不透明等现象，究其原因，可

20、能更多原因是 因为基层待遇不高、生存压力大迫使基层单位关联产业只能过多依赖从主业各种 经济行为获取利益等。审讣建议针对审il中发现的问题，应从以下方面加以改进，包括：对 不合规使用资金项LI进行调整；建议加强匸程全过程管理，保证工程项U的真实 性完整性合规性；建议加强对存货管理尤其是工程物资管理制度的建设与执行； 明确大修技改项LI各职能部门的相关职责与合理化分工；建议管理部门应加强沟 通与协调的及时性，保证大修及技改匸程项LI的信息对等和有效。四、如何在工程管理和资金管理上加强对大修及技改工程的 控制控制的重要性大修及技改工程作为电力企业经常发生的大额支出项II, 资金使用的安全性、项LI工

21、程完成的及时性和效率性是保证电力生产连续稳定运 行的必要保证，其重要性不言而喻，加强对此部分工程项U的控制应作为企业内 部控制建设和财务管理的重点，事实证明，大修及技改丄程项LI执行的合规性、 合法性、真实性都有必要进一步加强和提高。各管理部门应加强沟通与协作大修及技改工程涉及生产部门、农电部门、财务部门、信息 部门、营销部门安全保卫部门等多个职能部门，职能部门之间彼此的信息沟通、 政策协调、联合办公显得颇为重要，事实上，在基层单位经常出现一个项上面 儿种声音的事例，相关管理部门事前沟通不到位就会导致基层无法准确领悟政 策，不能及时进行工程项目或者项目遭受多方不同质疑的压力。管理部门应对大修及

22、技改项口执行情况进行实时控制大修技改丄程的正常实施关系到电网安全经济有效运行，从 工程质量、工期、效益、成本等各方面都应进行实时跟踪记录，管理部门应对电 网区域内所有电网资产质量状况进行定期检测，了解大修用技改项LI的实施重 点，对已列入工作安排的尚待实施或已经实施的工程项LI应设立台账了解其资金 运行、工程管理等进度状况。精品文档，助你起航，欢迎收藏和关注!资金的拨付与收支应及时准确安全大修技改工程山于种种原因，项U资金可能在拨付与使用上 无法做到同步，尤其是部分技术改造项口，资金往往过多沉淀在上一级财务，而 工程建设单位却抱着计划无米下锅，资金周转的不顺畅容易导致工期延长、施工 方消极怠工、丄作效率低下、工程质量下降等问题，因此，各级资金管理部门对 计划内资金项U应在保证资金安全的前提下准确及时拨付到各用款单位。加强计划的可执行性与严肃性大修及技术改造计划的编制一般是经过各级供电单位上下 反复研究和沟通后方才制定并以文件形式下发的，应该具备一定的权威性与科学 性。但是实际计划项LI内容与资金在操作时往往会因为项LI内容与预期不一致或 基层单位擅自更改施工