会计信息失真的探索王静

1、引言 11会计信息失真的现状解剖 21.1巧立名目，支出失真 21.2收入不入账，和私设“小金库” 21.3截留国家财政收入、千方百计通过会计环节偷税、漏税 21.4编制假报表，应付各方所需 21.4.1 .为了业绩考核而粉饰会计报表 21.4.2 为发行股票而粉饰会计报表 21.4.3 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 31.4.4 为了推卸责任而粉饰报表 31.4.5 .为了税务检查而粉饰报表 32会计信息失真的原因 32.1法制观念、财经纪律意识淡薄 32.2受外部环境、利益驱动的影响 32.3监督不力，执法不严 42.4企业产权制度不明晰，形成信息不对称 42.5会计准则、制度

2、和会计政策有可选择性 42.6部分会计人员整体素质不高是会计信息失真的主观原因 43会计失真的源头 53.1. 从社会经济活动角度来看 53.2. 从哲学的角度看 54防范会计信息失真的对策 64.1健全法制，提高单位领导执法意识，加强会计人员职业道德教育.64.2建立健全会计监督机制，促进会计信息质量的提高 64.3规范会计核算，确保会计信息质量的提高 74.4加强会计人员管理，提高会计执业水平 74.5进一步深化经济体制改革，加快建立现代企业制度 74.6政府干预 8结 论 9致谢 10参考文献 11l中国地质大学北京网络教育学院本科生毕业论文（设计）会计信息失真，是指会计核算的依据不真实

3、或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。使财务报告提供的会计信息不能真实、客观地反映单位的财务状况和经营成果，从而使会计信息失去了应有的价值 ,甚至导致决策的失误。会计信息反映企业在某一时点上的财务状况以及某一时期的经营成果和现金流量的综合价值信息，会计信息是会计核算工作的最终产品，它既是评价企业经营业绩的主要指标， 也是有关的利益主体分享企业利益的重要依据。会计信息是否真实完整直接关系到国家、企业、职工、其他相关法人和自然人的切身利益，只有保证会计信息的真实完整，才能合理地 协调各方利益主体之间的利益关系，维护健康的经济秩序， 保证社会主义市场经济建设顺利地开展。会计信息失真是当前国

4、际经济界的突出问题。自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案一一“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权 人关注的核心问题之一。以美国为例，安然公司会计造假案对全球经济产生了重大影响，被喻为美国经济界的“ 9 . 11 ”。公司做假账问题已经成为美国经济肌体上的一颗毒瘤，危及 美国经济乃至世界经济的正常运行。会计信息失真问题在我国也同样存在。财政部在对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数的企业存在做假账现象，特别是上市公司的会计造假现象日益突出，且形式花样不断翻新。仅2001年，全国因违规而被证监会查处或被证交所公开谴责和批评的上市公司 就达100余家

5、。上市公司的会计造假不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序， 而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。因此，会计信息的真实性成为各方面关注的焦点，新会计法于2000年7月1日起正式实施， 在会计法的立法宗旨中明确指出“规范会计行为，保证会计资料的真实、 完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。”我们可以看出，新会计法的颁布，其目的之一就是保证会计信息的真实性。究竟何为会计信息的 真实性呢？会计信息的真实性是指会计资料要真实地反映经济业务事项的实际发生情况，不能人为地扭曲、掩盖，以使会计资料使用者通过会计资料了解有关单位实际的财务状况和经 营成果

6、。但是我们也看到，新会计法的颁布并没有也不可能从根本上保证所有的企业所 提供的会计信息是真实的。无论是“郑百文”事件还是“银广夏”事件，无不是由于虚假的 会计信息令广大股民损失惨重，也使大家对上市公司所提供会计信息提出了强烈不满。1会计信息失真的现状解剖1.1巧立名目，支出失真少数企业隐瞒真实的财务状况和经营成果，虚盈实亏。如某企业1999年账面亏损36.8万元，而潜亏499.24万元，其中结转销售成本 218.24万元，应摊未摊费用 152.24万元，预 提费用超支128.58万元。造假工资表、假原始凭证等在某些单位时有发生，变着法子各项 不合理、不合法支出变得合理化、合法化。如某商业流通企

7、业一年开假运输发票11次，发票金额高达35.5万元之多。这种现象在许多国有企业普通存在。1.2收入不入账，和私设“小金库”少数企业、事业单位通过乱用不规范票据或不开票手法，将部分收入纳入“账外账”，私设“小金库”。近日有关报纸报道了许多殡仪馆大发死人财，利用殡仪馆小卖部私设“小 金库”现象非常严重。这些单位的领导人利用“小金库”中饱私囊，滥发奖金，或搞其他违 法乱纪的活动。1.3截留国家财政收入、千方百计通过会计环节偷税、漏税某市1999年对“三资”企业会计决算进行专项检查，发现有10家企业1998年少申报税费47.34万元。某市建筑工程公司1998年净预收账款434.27万元，未申报纳税，应

8、计提营业税、城建税、所得税 18.5万元被单位变着戏法以偷漏掉。1.4编制假报表，应付各方所需1.4.1 .为了业绩考核而粉饰会计报表由于我国历年对于国有企业负责人的考核办法是以财务指标为基础进行经营业绩的考 核。它不仅关系到对企业总体经营情况的评定，还关系到企业厂长经理的经营业绩评定，直接触及厂长、经理的利益。为在经营业绩考核中得高分，企业负责人往往通过对会计报表的“修正”来达到这一目的。这就成为我们通常所说的“数字出官，官出数字”的现象.。1.4.2 为发行股票而粉饰会计报表目前公司上市成为企业融资的一大途径，但是在我国目前公司上市的批准制而非核准制的情况下，公司上市必须具备在本行业具有一

9、定的影响力，公司资产现状较好， 公司收益高于行业平均水平才能列入上市的后备队伍。并且在公司上市后，如果公司需要继续配股和增发，仍然需要公司有良好的业绩作其后盾，因此在目前大部分上市公司均存在粉饰会计报表、虚增利润的情况。143 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险和自我保护的需要，一般放贷较少考虑目前业绩不佳的公司。而为了获取银行信贷资金，大部分公司均向银行报送经过粉饰的报表， 以获取银行支持。144为了推卸责任而粉饰报表公司在更换高级管理人员时，新任总经理为了明确责任或推卸责任，往往把以前公司账务进行重新清理，或公司高级管理人员利用会计准则、会计制

10、度发生重大变更之时，对公司的潜在亏损进行处理，而无需任何借口，这样就造成了公司账务在某一时期发生具大变化。1.4.5 .为了税务检查而粉饰报表例如有些单位，上报给税务部门的报表反映的是单位账面的实际情况，而上报统计部门的报表数字则比上报给税务部门的报表数字要大得多，有的为了应付财税检查， 指使会计人员随意更改报表。2会计信息失真的原因2.1法制观念、财经纪律意识淡薄对照会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实情况和完整 性负责。”可以看出，在现实经济工作中，企业领导人由于受某些意识影响，为了取政治利 益和个人利益，不切实际地制定目标业绩，取悦领导，以便顺利通过年终考评，从而搞

11、定虚 盈实亏，授意会计人员该提的费用不提，该摊的费用不摊，做假存货、假债权、假在建工程， 有些企业经营者，明示或暗示单位财务部门通过不开票、大头小尾、现金结算、体外循环等方法，隐瞒销售、利润致命会计核算严重失实。会计行为服从于法律还是服从于个人，这似乎不存在争议，但实际上很少有法律置于领导之上的会计人员。部分会计人员原则性差、法制观念淡薄，在工作中自觉抵制各种不正之风的能力差，怕得罪领导，会计人员在实施会计监督时不敢坚持原则，有的甚至主动为领导出谋划策做假账。因此要加强对企业负责人的法律教育及处罚工作，保证“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。”2.2受外部环境、利益驱动的影响会计信息失真

12、的表现形式不尽相同，但其原因都是为了取得银行贷款和项目的审批而人为发迹会计报表的数据，使财务状况或经营成果表现为良好、导致虚增资产，虚减负债；有的企业为了提高分红数额， 博取股东的信任，或者为了避免股东要求多分红得，减低甚至逃避纳税就虚增负债虚减资产，以蒙蔽股东债权人、银行政府机关。这样的会计信息最终损害 的是社会的公众利益；有的企业为了少交社会保险基金和个人所得税等，编造转嫁各种会计数据，有的企业该建账的不建账，账目严重混乱，账外设账，假造会计凭证、会计账簿、会 计报表。这样无法对业务活动进行监督，就查不清违法乱纪的来龙去脉，这就为偷工减料税漏税、行贿甚至诱骗提供方便。 有的企业由于受不良行

13、为的影响，不顾道德法律的约束，只 要能赚钱什么手段能用，于是诸如制假、贩假、行贿、受贿等各种腐败现象屡禁不止，在会 计上做手脚，动脑筋，形形色色的做法导致了会计信息的严重失真。2.3监督不力，执法不严国家财政部门对会计的监督没有象过去“财税物价大检查”那样轰轰烈烈，检查也只局 限于专项，而且履行较为有限。 企业内部的会计监督也有所淡化，企业内部的会计监督对谁有利，谁就会提出他的主张，而这种主张往往是企业自身的要求，就会计的社会监督而言， 由于实行会计报表年度审计制度后，审计的覆盖面还不够， 从而不能有效地制止和防范利用报表弄虚作假的行为， 即使实行会计报表的年审制度由于产权关系不明晰，其审计的

14、结果的好坏与企业关系也不大，多数企业对审计后的数据不进行调账处理，审计和不审计一个样， 因此在现实的经济活动中，会计的社会监督对会计信息的失真起不到防范作用。2.4企业产权制度不明晰，形成信息不对称在现代企业制度下， 企业所有权和经营权分离， 两者在经济上的联系表现为一种契约关 系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方面最大限 度地增加自身的利益，会作出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏的愿望。而企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果

15、， 正确估计其财务状况，以利于未来投资决策； 另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者利益方面的倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展， 采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。2.5会计准则、制度和会计政策有可选择性由于各企业具体情况不一。准则只能对企业的工作提出基本原则和规范，不可能尽善 尽美，这样对同一事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，比如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何

16、种方法才算“如实反映”？此外，会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、 新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。2.6部分会计人员整体素质不高是会计信息失真的主观原因据统计，我国会计人员拥有中专以上学历的不到50%，有本科以上学历的不到三分之一。一些业务素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现失真。 此外，会计职业道德是道德体系建设中的一个重要组成部分，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。3会计失真的源头以上各种对会计信息失真

17、原因的认识和治理对策，反映了广大会计工作者和研究人员的真知灼见，也有益于治理会计信息的失真。但是会计信息失真的现象仍然屡见不鲜，究其原因主要是这些原因及对策并没有深入到会计的本质：利益的驱使固然是会计信息失真的原因之一,但是企业又不可能不追求利益，没有了利益驱动，又如何实现生产的高速发展 ？监督的机制 的确需要完善，但只是对会计信息失真的外部加强，永远不会影响到企业内部运作；会计人员的素质和道德只是问题的表面，会计活动要是只局限在企业中，会计人员就会受到控制制约 : 宏观上的对策如对会计理论及会计准则的修改总是难以适应会计环境的变化，不能随着会计的发展而自我完善，也难以适合每个企业，更难良好记

18、录企业的会计业务 ；对于监督体系，内部 是由企业自行进行的，其结果只能是有利于企业自身的发展 ，外部社会中介机构的监督会因利益而出现虚假监督，政府监督又由于机构、人员少而无法进行全面适时监督；建立合理的会计人员管理体制在一定程度上可以消除会计人员受领导控制的问题，但是陷于会计主体的假设，会计人员并未真正获得独立；加强法制建设，提高执法力度是一直在探讨的问题，可是 至今仍未有适合的法律出台，很难对社会上各类企业制定统一的规范。因此本文认为会计信 息失真的根本原因在于会计活动的个体性，即从“会计主体”出发的会计工作与会计信息来源与需求的社会化之间的矛盾。本文将从以下两个方面进行阐述：3.1.从社会

19、经济活动角度来看一方面，会计工作和会计理论是从“会计个体”出发的。“会计个体”的假设为会计核算界定了空间范围和服务对象，使会计站在主体角度来处理企业和其他单位、组织之间的经济 业务，反映经济业务对主体自身的影响，忽略了企业与外部形成联系的重要原始信息，而社会的经济活动是由无数相互依存、相互联系的经济业务集合而成的，每一项经济业务至少有两个经营者之间相互交错，互为前提和互为条件的交易行为组成，从而形成了经济活动的链和网 具有社会性。另一方面，会计信息的需求也由企业的个体性的需求，转变到政府、投资者、税收部门、证券交易所、银行、社会公众等一些组织与群体的社会性需求，但是传统会计计量都是从特定的经营

20、组织立场进行的，所反映的只是特定经营组织的经济情况，人为地割断了经济业务的交易联系网，并未充分揭示会计信息质量特征 ，使会计信息的需求不对称。因此局部、封闭的 个体性会计活动与全局、开放的社会经济活动之间存在着矛盾，会计信息来源和使用的社会性与会计信息生产的个体性之间存在着矛盾，这些矛盾必然造成严重的后果。而会计信息失真就是这些矛盾的主要表现。3.2.从哲学的角度看生产关系与生产力的发展总是相适应的。会计信息的需求属于生产关系的范畴，反映了国家、投资者、社会公众与信息的生产者之间的关系，而会计信息的个体性生产属于生产力的范畴，反映了传统的会计信息生产模式。会计信息生产的个体化与会计信息需求的社

21、会化 之间的矛盾正反映出了生产关系与生产力之间的矛盾。当二者不相适应时，必然会出现许多矛盾，这些不可调和的矛盾就集中表现在会计信息失真上了。34防范会计信息失真的对策4.1健全法制，提高单位领导执法意识，加强会计人员职业道德教育改革开放以来，我国对会计立法比较重视，会计法已经执行了十多年，并已作了修改和完善，现在不是没有法律约束会计人员的行为和领导对会计的责任，而是执法力度还不够，一个单位会计信息失真，与领导的决策和会计人员的操作有着直接关系。由此，贯彻落 实会计法，不仅要求会计人员学法，更重要的是向单位领导宣传会计法，形成治理会计信息失真的强烈氛围， 并组织他们学法，使他们真正知道自己对单位

22、应负的责任。进一步提高执行会计法的意识。会计人员职业道德规范，是根据会计职业特点提出的，是会计 人员在会计活动中必须严格遵守的职业准绳。财政部在会计基础工作规范中已规定了道德规范的基本内容，要通过对会计人员职业道德教育，使会计行为始终络置于企业和社会的监督之下，实现会计行为的自律化， 以保证会计信息的起初真实可靠。全球经济一体化和资本运营的国际化，加上我国已加入 WTO,经济体制正处于深刻的变革中这就要求会计从而 不能同步自封、停滞不前，要通过参加各种形式的后续教育增强竞争意识，更新会计知识， 完善会计知识。但是，要真正把单位会计负责人的会计现任落实到实处，不那么简单。因为,长期以来，由于单位

23、负责人对本单位的会计工作疏于管理，或为了追求小团体和个人利益， 粉饰业绩，授意、指使、强令会计人员“假账真算、真账假算”，使会计信息严重失真，所以，从一定程度上说，单位负责人成为会计信息失真的主要根源。那么，要根除这一主源， 只有“解铃还须系铃人”，从领导做起，率先垂范，带头执行财政纪律，从源头堵塞会计信 息失真的漏洞。4.2建立健全会计监督机制，促进会计信息质量的提高会计信息的真实性和完整性必须有严密的有效的监督体系来规范和调整，主要有三个方面组成，其一是国家审计，它是一个具有权威性、独立性和强制性的高层次监督机构，包括对资产负债和损益的真实性进行审计，以确保国有资产有保值和增值。财政部门和

24、业务部门要严格加强会计报表管理， 严肃查处捏造、篡改会计报表和其他弄虚作假行为；业务主管部门要对所属单位上报的年度会计报表进行全面审查，有选择地进行重点抽查； 其二是内部监督，包括内部审计、监事、会计的日常监督和其他业务监督，以确保生产经营活动在有效的 控制范围内进行；其三是社会监督，主要是注册会计师的监督，它能以第三者的身份出现， 客观公正地反映企业的财务状况和成果，以取信于社会公众。在内部审计不能有效地发挥作用的情况下，大力发展社会审计势在必行，企业不论大小，在每个经营年度结束时都必须经有关社会审计机构对其经营年度内的财务状况和经营成果进行全面的年终审计，对会计信息的质量作出合理的评价。第

25、四加大会计专项检查的力度。会计管理部门要配合税务、工商、 审计、新闻等单位，结合其他管理的开展， 对会计工作尤其是对会计信息失真问题进行综合 整治，秉公执法，抓住典型，公开曝光，严肃查处违法乱纪案例，查到一个处理一个，绝不 姑息养奸。4.3规范会计核算，确保会计信息质量的提高会计信息来源于企业的会计核算工作，必须下大力气规范企业的会计核算，为形成真实、完整的会计信息提供基础和前提，对企业会计核算进行规范的手段就是要认真贯彻实施国家 统一的会计制度。由于经济体制改革的深入和对外开放的扩大，会计业务的处理日益复杂， 投资者、债权人和社会公众对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高； 另一方面

26、，会计工作在发展中正面临一些问题，一些地方和企业会计工作秩序混乱，管理失控，做假账，会计信息失真的问题比较严重，损害了国家和相关利益主体乃至社会公众的利益。因此，制定和实施科学、全面、严格、可操作的企业会计制度，强化对企业会计核算的管理，依据强 有力的法规、制度来规范企业的会计核算， 整顿会计工作秩序，保障会计工作依法顺利进行， 这是十分必要的。4.4加强会计人员管理，提高会计执业水平会计人员是各单位当家理财的第一道防线，确保会计信息真实、完整是他们义不容辞的 职责。如果没有政治素质好、法制观念强、业务能力精的人员从事会计工作，不但不能履行 职责，确保会计信息真实、完整，而且会成为制造会计信息

27、失真的祸手和滋生腐败的毒菌。 因此，要使会计信息资料真实、完整，除单位负责人带头执行会计法和建立健全会计监 督机制外，加强会计工作人员的职业素质教育和提高他们的财会执业水平也是重要一环。一是要积极推行会计委派制。 这是整顿会计秩序， 规范会计行为的重要手段之一，也是改革会计人员管理体制的客观要求。这样能有效地遏制过去任用会计人员任人为亲、滥竽充数、无证上岗的不正常现象，提高会计人员执业质量。二是要会计人员进行继续教育。目前，通过举办各个层次的会计人员业务和财经法规教育培训，通过会计职称考试、会计上岗考试和会计电算化考试等形式，增强会计人员在市场经济条件下和现代化办公条件下开展会计工作的 适应能

28、力，更新会计知识，完善会计知识。三是会计人员要强自身建设。会计人员要加强政 治业务学习，拿起会计法这把利剑，坚持原则，刚正不阿，敢于碰真顶硬，真正做一名 合格称职的会计工作者当好家，理好财。会计信息真实性是一切经济工作的出发点，如果我们对目前这种财务数据的“数字游 戏”不加以阻止，久而久之，将产生严重的后果，必然危及我国经济的发展。广大财务人员 也必须遵守职业道德，本着“讲实话、做事实”的原则，推动我国财务会计水平提高，促进 我国经济的发展。4.5进一步深化经济体制改革，加快建立现代企业制度从宏观上讲，防范企业违规性会计信息舞弊依赖于深化经济体制改革；从微观上则依 赖于建立现代企业制度。建立现

29、代企业制度可以促成企业建立健全科学的激励机制和用人机 制。现代企业制度下，可以大力发展职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者，通过科学的激励机制和不称职经理人的市场禁入制度克服其操纵行为， 减少提供失真会计信息的诱因4.6政府干预在治理会计信息舞弊问题过程中，政府起着至关重要的作用。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处罚力度，并建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加违规风险和违规成本。同时，要进一步推进会计委派制等干预形式，切实改善会计信息舞弊的状况。10总之，在市场经济大潮中，会计信息作为社会的一项重要资源，以其共享性越来越受到社会各界的重视