企业合并习题答案

1、习题二 企业合并习题 参考答案E3-120X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。单位：元账面价值公允市价流动资产1500016000固定资产2000015000土地500025000资产合计4000056000负债1000010000普通股20000留存利润10000负债与权益合计4000020X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产；（2）40 000元购买乙公司的全部净资产；（3）4 000元购买乙公司的全部净资产。要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。E3-2甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。单位：元项目甲公司乙公司乙公司公允

2、市价借方贷方借方贷方借方贷方现金10 0002 5002 500交易性金融资产9 00027 50027 500应收账款100 00050 00050 000存货80 00065 00080 000长期投资105 000固定资产390 00050 00060 000土地15 00030 000合计250 000应付账款84 00010 00010 000应付债券30 00080 00070 000长期借款60 000普通股本100 00025 000资本公积300 00020 000盈余公积117 50073 500未分配利润2 5001 500合计694 000694 000210 0002

3、10 000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产， 并承担全部债务。甲公司的股票面值为 每股10元，乙公司的股票面值为每股 5元。甲公司的股票市价为每股 50元。甲公司以每股 面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值 5元的股票（一股换一股）。要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股 5元。甲公司以每股面值 12元的本公司股票换取乙 公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。项目甲公司乙公司借

4、方贷方借方贷方现金10 0002 500交易性金融资产9 00027 500应收账款100 00050 000存货80 00065 000长期投资105 000固定资产390 00050 000土地15 000应付账款84 00010 000应付债券30 00080 000长期借款60 000普通股本300 00030 000资本公积100 00010 000留存利润120 00080 000合计694 000694 000210 000210 000要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。E3-4 在E3-3中，假设甲公司的股票面值为每股15元。甲公司以每股面值

5、 15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。其他资料同上。（2）假设甲公司的股票面值为每股 20元。甲公司以每股面值 20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同上。假设甲公司的股票面值为每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。甲公司的所有者权益为：普通股本为 400 000元，资本公积为零，留存利润为 120 000元。其他资料同 上。要求：根据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司

6、吸收合并乙公司的会 计分录。E3-520X1年1月1日，K公司以银行存款 200万元收购了 M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有 M公司的股份，该项合并属于非同一控制下 的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。2010年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示：20 X6年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据单位：万元K公司M公司账面价值M公司公允价值货币资金3002525交易性金融资产1002550应收

7、账款1005050存货1007580固定资产300100120无形资产100资产总计1000275325短期借款2005050应付债券2005075负债合计400100125股本500100资本公积7550盈余公积2022未分配利润53所有者权益合计600175负债与所有者权益总计1000275【要求】1 根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。2.假定20X1年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了 M公司80%的有表决权 股份，取得了对 M公司的控制权，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制

8、K公司对M公司投资的会计分录 以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。3假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款 250万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金 10万元，以及合并过程中发生的审计费用 15万元，法律服务费用 5万元，其他资料同要求 1。请按 照我国现行会计准则的规定，编制 K公司吸收合并 M公司的会计分录。4假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款160万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金 10万元，以及合并过程中发生的审计费用 15万元

9、、法律服务费用 5万元。其他资料同要求 1 。请按 照我国现行会计准则的规定，编制 K公司吸收合并 M公司的会计分录。E3-6 A公司持有K公司100%的股权，持有 M公司80%的有表决权股份。20 7年1月1 日K公司以发行股份的方式取得了 A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。K公司和M公司在

10、20X6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。K公司M公司账面价值货币资金1200100交易性金融资产400100应收账款400200存货400300固定资产1200400无形资产400资产总计40001100短期借款800200应付债券800200负债合计1600400股本2000400资本公积100200盈余公积22070未分配利润8030所有者权益合计2400700负债与所有者权益总计40001100【要求】1.根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。2假设K公司发行的股份为 每股面值45元，其他资料同

11、要求 1。请按照我国现行会计 准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及 控制权取得日合并工作底稿上的调整 与抵销分录。3假设K公司发行的股份为 每股面值25元，其他资料同要求 1。请按照我国现行会计 准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录 以及控制权取得日合并工作底稿上的调整 与抵销分录。4假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为 32元，M公司原股东持有股票 的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估

12、费用、法律服务费用等直接与合并相关的 费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。5假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为 45元，M公司原股东持有股票 的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。6假设20X7年1月1日K公司以发行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公

13、司 的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为25元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并 M公司的会计分录。E3-1(1)乙公司净资产公允市价为56000-10000=46000元购买成本高于公允市价，差额确认为商誉。借：流动资产16000固定资产15000无形资产土地2500014000(2)贷：银行存款60000负债10000购买成本与公允市价差额为-6000元，计入营业外收入。借：流动资产固定资产无形资产一一土地贷：银行存款负债160001500025

14、0004000010000营业外收入6000购头成本低于公允市价42000元，计入营业外借：流动资产16000固定资产15000无形资产一一土地25000贷：银行存款4000负债10000营业外收入42000(3)短期投资27500应收帐款50000存货80000固定资产60000无形资产一一土地30000E3-2250080000购买法处理吸收合并:借：现金商誉贷：应付账款 应付债券 股本资本公积100007000050000200000留存收益不算入吸收企业权益结合法处理吸收合并：借：现金短期投资应收帐款存货固定资产无形资产一一土地资本公积2500275005000065000500001

15、50005000商誉贷：应付账款10000应付债券80000股本50000（市价）盈余公积73500未分配利润1500权益法算留存收益E3-3甲公司股票价值为：36000元，乙公司股本 30000元，差额6000元，冲减乙公司资本公积10000元后，余额4000元作为资本公积。借：现金2500交易性金融资产27500应收帐款50000存货65000固定资产50000无形资产一一土地15000贷：应付账款10000应付债券80000股本36000资本公积4000留存利润80000E3-4（1）甲公司股票价值45000兀大于乙公司股本30000元，差额15000元，冲减乙公司资本公积10000元、

16、留存收益 5000元。借：现金2500交易性金融资产27500应收帐款50000存货65000固定资产50000无形资产一-土地15000资本公积5 000贷：应付账款10000应付债券80000股本45000留存收益80000（2）甲公司股票价值60000兀大于乙公司股本30000元，差额30000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益20000 元。借：现金2500交易性金融资产27500应收账款50000存货65000固定资产50000无形资产一-土地15000贷：应付账款应付债券股本100008000060000留存收益60000（3）股票价值150000元大于乙公司乙公司股本30

17、000元，差额120000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益 80000元，再冲减甲公司留存利润30000元。借：现金2500交易性金融资产应收账款存货固定资产无形资产一一土地留存收益贷：应付账款 应付债券 股本2750050000650005000015000300001000080000150000E3-5分析步骤:1 根据上述资料，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底 稿上的调整与抵销分录。因为K公司以前没有持有 M公司的任何股份，而且K公司和M公司不属于同一家母公司， 所以该合并为非同一控制下的企业合并。本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买 方，M

18、公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。（1） K公司对M公司投资的会计分录该项投资为非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并成本，即K公司收购M公司付出的资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接 费用之和。长期股权投资的初始投资成本=合并成本=200+10+15+5=230=230借：长期股权投资一对贷：银行存款（万元）M公司投资 2 300 0002 300 000（2）控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录：在购买日（20X8年1月1 日）:M公司可辨认净资产的公允价值 =200 （万元），K公司所占的份额=200 X 80%=160 （万元）

19、少数股东权益=200X 20%=40（万元）160=70 （万元）并确认少数股东权益:合并资产负债表上应确认商誉 =230 （合并价即长期股权投资）- 将K公司对M公司的长期股权投资与 M公司的所有者权益抵销,借：股本1 000 000资本公积500000盈余公积220000未分配利润30000合并价差9500002 300 000贷：长期股权投资少数股东权益400 000将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉： 借：交易性金融资产250 000固定资产500 000商誉700 000贷：存货250 000应付债券250 000合并价差950 000（注：上述两笔分录可以合成

20、一笔，这样就可以不用合并价差科目了）2假定K公司支付银行存款120万元，其他资料同上，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。合并成本=120+10+15+5=150 （万元），合并成本=150万元，低于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，在对合并 成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。（1）K公司对M公司投资的会计分录：长期股权投资的初始投资成本=合并成本=120+10+15+5=230=150（万元）借：长期股权投资一对M公司投资1 500 000贷：银行存款1 500 000（2）控制权取得

21、日合并工作底稿上的调整与抵销分录：在购买日（20X8年1月1 日）:M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200 （万元），K公司所占的份额=200 X 80%=160 （万元）少数股东权益=200X 80%=40（万元）合并成本小于 K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。 将K公司对M公司的长期股权投资与 M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益：借：股本1 000 000资本公积500000盈余公积220000未分

22、配利润30000合并价差150000贷：长期股权投资1 500 000少数股东权益400 000 将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：借：交易性金融资产250 000固定资产500 000贷：存货250 000应付债券250 000合并价差150 000营业外收入100 000（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）3吸收合并 合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。（ 1）购买方和被购买方的认定本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8 年1月1日。（2）合并成本的计量合并成本 =250+10+1

23、5+5=280（万元）（ 3）将合并成本分配给被购买方可辨认净资产，并确认合并商誉购买日M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）合并成本大于 M公司可辨认净资产的公允价值，差额为 80万元，确认为商誉。K 公司应进行如下账务处理：（1）归集合并成本：借：长期股权投资2 800 000贷：银行存款 2 800 000（2）分配合并成本：借：银行存款250 000交易性金融资产500 000应收账款500 000存货500000固定资产1500 000商誉800000贷：长期股权投资2800 000短期借款500000应付债券7500004吸收合并

24、合并成本小于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。合并成本 =160+10+15+5=190（万元）合并成本小于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额1 0万元直接计入当期损益（ 营业外收入） 。（1）归集合并成本：借：长期股权投资1 900 000贷：银行存款 1 900 000（2）分配合并成本：借：银行存款250 000交易性金融资产500 000应收账款500 000存货500 000固定资产1 500 000贷：长期股权投资1 900 000短期借款500 000应付债券750 000营业外收入1

25、00 000E3-6分析步骤：1、根据上述资料，编制 K公司合并M公司的会计分录。A公司持有K公司100%的股权，持有 M公司80%的股权，由于 K公司和M公司同时受 A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为 20X 7年1月1日。M公司净资产的账面价值为700万元，K公司所占的份额为 560万元，因此，计入长期股权投资项目的数额为 560万元。M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了16万股（20万X 80%=16万）,由于K公司发行的股份每股账面价值为35元，所以：K公司发行的股票的总面值 =16X 35= 560 （万元

26、） 反映对M公司的投资：借：长期股权投资一一对 M公司投资 5 600 000贷：股本5 600 000 将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用200 000资本公积100 000贷：银行存款300 000假如在合并日编制合并财务报表，则在合并工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： 将K公司对M公司的长期股权投资与 M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益：少数股东权益=700X 20%=140（万元） 借：股本4 000 000资本公积2 00 000盈余公积700 000未分配

27、利润300 000贷：长期股权投资5 600 000少数股东权益1 400 000 恢复子公司盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额：借：资本公积800 000贷：盈余公积560 000未分配利润240 000700 000 X 80%=560 000300 000 X 80%=240 0002假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，所以在合并日，K公司发行股份的总面值 =16万X 45=720 （万元）长期股权投资的入账金额 =560 （万元）两者的差额先冲减资本公积100万元（因为K公司的资本公积只有

28、 100万元的余额），余下60万元冲减留存收益。借：长期股权投资一一对M公司投资 5 600 000资本公积1 000 000留存收益 600 000 贷：股本 7 200 0003假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，所以在合并日，K公司应计入股本项目的数额为400万元（16万X 25=400 万）。将长期股权投资的入账金额大于发行股票总面值的 部分调整资本公积，金额为 160万元。借：长期股权投资一一对 M公司投资 5 600 000贷：股本4 000 000资本公积1 600 0004假设20 X

29、7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了 M公司100%的股权（吸收 合并）。 K 公司发行股票的每股面值为 32元， M 公司原股东持有股票的每股面值为 20元， K 公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票 20万股。发行股份的总面值 =32X 20=640 （万元）A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%勺股权，由于K公司和M公司同时受 A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。（ 1）合并方和被合并方的认定本例中为K公司收购M公司，因此，合并方为K公司，被合并方为 M公司，合并日为20X 7 年 1 月 1 日。（ 2）会计处理由于M公司原有股份每股面值为 20元，股本账面价值为 400万元，M公司原有股份为 20万股，K公司为此次合并发行了 20万股，由于K公司发行的股份每股面值为32元。K公司发行的股票总面值 =20 X 32=640 （万元）M公司股本价值=400 （万元） 应冲减资本公积的金额 =（640-400） -200=40 （万元）借：银行存款1 000 000交易性金融资产1 000 000应收账款2 000 000存货3 000 000固定资产4 000 000资本公积400 000贷：短期借款2 000 000应付债券2 000 000