2材料收入的核算(实际)

1、第二节第二节 原材料原材料 二、材料按实际成本计价的日常核算二、材料按实际成本计价的日常核算 材料的日常核算，可采用材料的日常核算，可采用计划成本计划成本，也可以采用，也可以采用实际成本实际成本。 一般来说，一般来说，材料品种繁多材料品种繁多计划成本计划成本品种不多，但比重大的材料品种不多，但比重大的材料实际成本实际成本规模小，品种少，采购少规模小，品种少，采购少 实际成本实际成本第二节第二节 原材料原材料 二、材料按二、材料按实际成本实际成本计价的日常核算计价的日常核算 （一）科目设置（一）科目设置 1、“原材料原材料”科目科目 2、“在途物资在途物资”科目科目 （二）材料收入的总分类核算（

2、二）材料收入的总分类核算1 1、支付货款的同时收到材料、支付货款的同时收到材料2、付款在先，收料在后、付款在先，收料在后3、收料在先，付款在后、收料在先，付款在后例例1 1：2 2月月2323日，大连工厂从临湖工厂采购甲材料日，大连工厂从临湖工厂采购甲材料10001000千克，增值税千克，增值税专用发票注明价款专用发票注明价款3 0003 000元，增值税元，增值税510510元，运输费发票载明运输费元，运输费发票载明运输费240240元；款项已用元；款项已用转账支票结算转账支票结算，材料已验收，材料已验收入库入库。 1、支付货款的同时收到材料、支付货款的同时收到材料 按照增值税暂行条例规定，

3、一般纳税人企业购买存货支付的按照增值税暂行条例规定，一般纳税人企业购买存货支付的运费，可以按支付金额的运费，可以按支付金额的7%作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。 本教材为简化起见，均本教材为简化起见，均不考虑不考虑运费的增值税抵扣问题。运费的增值税抵扣问题。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 240 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 贷：贷：银行存款银行存款 3 750说明：说明： 例例2 22 2月月2525日，大连工厂从长江工厂采购甲材料日，大连工厂从长江工厂采购甲材料2 0002 000千克，增值税专用发票注明价款千克，增值税专用发票注明价款8 0

4、008 000元，增值税元，增值税1 3601 360元，元，运输费发票载明运输费运输费发票载明运输费500500元，款项均已采用元，款项均已采用银行汇票结银行汇票结算方式结算算方式结算，银行汇票，银行汇票多余多余140140元元已收入银行结算户，材已收入银行结算户，材料已验收料已验收入库入库。 根据有关发票账单、银行结算凭证和收料单等。根据有关发票账单、银行结算凭证和收料单等。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 8 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 银行存款银行存款 140 贷：贷：其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 10 000

5、例例3-3 53-3 5月月1212日，青山工厂从外地沅江工厂采购甲日，青山工厂从外地沅江工厂采购甲材料材料5 0005 000千克，增值税专用发票注明价款千克，增值税专用发票注明价款10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元，合计元，合计11 70011 700元已开出（承兑）元已开出（承兑）商业承兑商业承兑汇票汇票，同时用同时用汇兑汇兑结算方式支付运输费（已取得运输费发结算方式支付运输费（已取得运输费发票）票）800800元，材料已验收元，材料已验收入库入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

6、1 700 贷：贷：应付票据应付票据 11 700 银行存款银行存款 800 企业先支付货款，后收到材料，有企业先支付货款，后收到材料，有两种两种情况：情况： 一是一是按合同要求预付货款，这时发票及材料都没有收到按合同要求预付货款，这时发票及材料都没有收到 二是二是收到发票账单并据以支付了货款，材料尚在运输途收到发票账单并据以支付了货款，材料尚在运输途中或尚未验收入库。中或尚未验收入库。 这两种情况的账务处理是不相同的：这两种情况的账务处理是不相同的： 前者通过前者通过“预付账款预付账款”科目核算；科目核算； 后者通过后者通过“在途物资在途物资”核算。核算。 2、付款在先，收料在后、付款在先，

7、收料在后例例3-4 5月月8日，青山工厂拟向东恒工厂采购材料，日，青山工厂拟向东恒工厂采购材料，按合同按合同预付预付货款货款20 000元，已用元，已用汇兑汇兑结算方式支付。结算方式支付。借：预付账款借：预付账款东恒工厂东恒工厂 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 例例3-5 5月月15日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材料日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材料10 000千克，增值税专用发票中注明价款千克，增值税专用发票中注明价款34 900元，增元，增值税值税5 933元，运输费发票中载明东恒工厂代垫运输费元，运输费发票中载明东恒工厂代垫运输费600元，元，扣除扣除原预付货款

8、原预付货款20 000元后，以元后，以汇兑汇兑结算方式结算方式补付补付21 433元。元。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 35 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 933 贷：贷：预付账款预付账款东恒工厂东恒工厂 41 433 借：借：预付账款预付账款东恒工厂东恒工厂 21 433 贷：银行存款贷：银行存款 21 433 例例3-6 53-6 5月月2525日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料4 0004 000千克，增值税专用发票注明价款千克，增值税专用发票注明价款14 50014 500元，增值税元，增值税2 4652 46

9、5元，运输费发票载明运输费元，运输费发票载明运输费500500元，发票账单已到元，发票账单已到并已通过银行并已通过银行支付全部款项支付全部款项，材料尚未到达材料尚未到达企业。企业。 借：借：在途物资在途物资达盛工厂达盛工厂 （乙材料）（乙材料） 15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 465 贷：银行存款贷：银行存款 17 465例例3-7 6月月4日，青山工厂向达盛工厂采购的乙材料已如数入库。日，青山工厂向达盛工厂采购的乙材料已如数入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 15 000 贷：在途物资贷：在途物资 达盛工厂（乙材料）达盛工厂（乙材料） 1

10、5 000 企业先收到材料，后支付货款（或尚未开出、承兑企业先收到材料，后支付货款（或尚未开出、承兑商业汇票），也有商业汇票），也有两种情况两种情况： 一是一是发票账单已到，企业存款余额不够支付；发票账单已到，企业存款余额不够支付； 二是二是发票账单尚未收到，不便支付货款。发票账单尚未收到，不便支付货款。 3、收料在先，付款在后、收料在先，付款在后 这两种情况都通过这两种情况都通过“应付账款应付账款”科目核算，但后者应科目核算，但后者应使用使用“暂估应付账款暂估应付账款”明细科目。明细科目。月末月末暂估应付账款，暂估应付账款，下月初下月初应用红字作相同记账凭证，予以冲回，以便在下应用红字作相同

11、记账凭证，予以冲回，以便在下月收到发票账单，支付货款或开出、承兑商业汇票以后，月收到发票账单，支付货款或开出、承兑商业汇票以后， 按例按例3-1或者例或者例3-3的方式进行处理。的方式进行处理。例例 5 5月月2626日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料20002000千克，千克，已验收入库已验收入库，价款价款7 310元、增值税元、增值税1 243元元，但但尚未收到购货发票。尚未收到购货发票。 5月月26日，日，暂不做账暂不做账。 5月末：月末：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 7 310 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 7 310 6月初：月初

12、：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 7 310 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 7 310 6月月10日，收到日，收到5月月26日购乙材料的发票，当即付款。日购乙材料的发票，当即付款。 例例3-8 53-8 5月月2626日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料20002000千克，千克，已验收入库已验收入库，收到的增值税专用发票注明价，收到的增值税专用发票注明价款款7 3107 310元、增值税元、增值税1 2431 243元，元，款项款项合计合计8 5538 553元元尚未支付尚未支付。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 7 3107 310 应交

13、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 2431 243 贷：贷：应付账款应付账款青丰工厂青丰工厂 8 5538 553 通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计作如下会计分录：分录： 借：应付账款借：应付账款青丰工厂青丰工厂 8 553 贷：银行存款贷：银行存款 8 553如果如果上述款项采用商业汇票结算上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款青丰工厂青丰工

14、厂 8 5538 553 贷：应付票据贷：应付票据 8 553 8 553 例例 4 4月月2 2日，青山工厂从青丰工厂采购甲材料日，青山工厂从青丰工厂采购甲材料1 0001 000千克，千克，已验收入库已验收入库，价款价款4 000元、增值税元、增值税680元元，但但尚未收到购货发票。尚未收到购货发票。 4月月2日，日，暂不做账暂不做账。 4月月10日，收到日，收到4月月2日购甲材料的发票，当即付款。日购甲材料的发票，当即付款。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款贷：银行存款 4 680 在实际工作

15、中，为了简化核算，对于发票账单已在实际工作中，为了简化核算，对于发票账单已到，但尚未开出、承兑商业汇票的已入库材料，到，但尚未开出、承兑商业汇票的已入库材料，平时可平时可以不进行账务处理以不进行账务处理。当月付款或者开出、承兑商业汇票。当月付款或者开出、承兑商业汇票时，按照例时，按照例3-1或者或者3-3作同样的账务处理。作同样的账务处理。 1 1、3 3月月1515日，大华工厂从青元工厂采购乙材料日，大华工厂从青元工厂采购乙材料800800千克，千克，已验收入库已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款，收到的增值税专用发票注明价款5 5 000000元、增值税元、增值税850850元，元，款

16、项款项合计合计5 8505 850元元尚未支付尚未支付。 通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计作如下会计分录：分录： 如果如果上述款项采用商业汇票结算上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下： 2 2、 3 3月月2828日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500500千克，千克，已验收入库已验收入库，价款价款2 000元、增值税元、增值税340元元，但，但尚未收到购尚未收到

17、购货发票。货发票。 3月月28日：日： 3月末：月末：4月初：月初：4月月8日，收到日，收到3月月28日购甲材料的发票，当即付款。日购甲材料的发票，当即付款。 1 1、3 3月月1515日，大华工厂从青元工厂采购乙材料日，大华工厂从青元工厂采购乙材料800800千克，千克，已验收入库已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款，收到的增值税专用发票注明价款5 5 000000元、增值税元、增值税850850元，元，款项款项合计合计5 8505 850元元尚未支付尚未支付。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5105

18、10 贷：贷：应付账款应付账款青元工厂青元工厂 8 5108 510 通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证， 作如下会计作如下会计分录：分录： 借：应付账款借：应付账款青元工厂青元工厂 8 510 贷：银行存款贷：银行存款 8 510如果如果上述款项采用商业汇票结算上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款青元工厂青元工厂 8 5108 510 贷：应付票据贷：应付票据 8 510 8 51

19、0 2 2、 3 3月月2828日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500500千克，千克，已验收入库已验收入库，价款价款2 000元、增值税元、增值税340元元，但，但尚未收到购尚未收到购货发票。货发票。 3月月28日：日： 暂不做账暂不做账。3月末：月末：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2 000 4月初：月初：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2 000 4月月8日，收到日，收到3月月28日购甲材料的发票，当即付款。日购甲材料的发票，当

20、即付款。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 4 4、外购材料短缺和毁损的处理、外购材料短缺和毁损的处理（1 1）属于供应单位责任的：）属于供应单位责任的： 如果如果尚未支付货款尚未支付货款，应按实收数量付款或全部拒付；，应按实收数量付款或全部拒付； 如果如果货款已经支付货款已经支付，则填制赔偿请求单，要求供货单位退款或补，则填制赔偿请求单，要求供货单位退款或补货，退款通过货，退款通过“应付账款应付账款”科目，补货则科目，补货则保留在保留在“在途物资在途物资”科目。科目。例：例

21、：5 5月月2525日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料4 0004 000千克，价款千克，价款14 50014 500元，增值税元，增值税2 4652 465元，运输费元，运输费500500元，货款通过银行全部支元，货款通过银行全部支付，材料尚未运到企业。付，材料尚未运到企业。 借：在途物资借：在途物资达盛工厂（乙材料）达盛工厂（乙材料） 15 00015 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 4652 465 贷：银行存款贷：银行存款 17 46517 465 假设假设6 6月月4 4日，青山工厂验收乙材料时实收日，青山工厂验

22、收乙材料时实收3 8003 800千克，短少千克，短少200200千千克。经查是供货单位少发货，克。经查是供货单位少发货，已同意补发材料已同意补发材料。6 6月月4 4日，青山工厂验收乙材料时日，青山工厂验收乙材料时实收实收3 8003 800千克，千克，短少短少200200千克。千克。经查是供货单位少发货，经查是供货单位少发货，供货单位同意退款供货单位同意退款。借：借：应付账款应付账款达盛工厂达盛工厂 750750 贷：在途物资贷：在途物资达盛工厂（乙材料）达盛工厂（乙材料） 750 750 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 14 25014 250 贷：在途物资贷：在途物资达盛工厂（乙材料

23、）达盛工厂（乙材料） 14 25014 250 15 000 15 000/4 000 = 3.75/4 000 = 3.75元元/ /千克千克 3.75 X 3.75 X 3 8003 800 =14 250 =14 250元元 3.75 3.75 X X 200 200 =750 =750元元收到补发的乙材料时收到补发的乙材料时:借：原材料借：原材料乙材料乙材料 750 贷：在途物资贷：在途物资达盛工厂（乙材料）达盛工厂（乙材料） 750 假设假设6 6月月4 4日，青山工厂验收乙材料时实收日，青山工厂验收乙材料时实收3 8003 800千克，千克，短少短少200200千克。经查是运输机构

24、责任造成，运输机构千克。经查是运输机构责任造成，运输机构同意同意给予赔偿。给予赔偿。（2 2）属于运输机构或过失人责任，填制赔偿请求单，）属于运输机构或过失人责任，填制赔偿请求单，请求赔偿，通过请求赔偿，通过“其他应收款其他应收款”科目。科目。（3）属于运输途中合理损耗，会计上不必做会计记账凭证，只是）属于运输途中合理损耗，会计上不必做会计记账凭证，只是相应提高材料的实际平均单位成本。相应提高材料的实际平均单位成本。（4）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入应先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，查明原因再作处理。，查

25、明原因再作处理。1 1、3 3月月4 4日，青山工厂从林和工厂采购日，青山工厂从林和工厂采购A A材料材料800800千克，增值税专千克，增值税专用发票注明价款用发票注明价款3 0003 000元，增值税元，增值税510510元，运输费发票载明运输费元，运输费发票载明运输费200200元；款项已用元；款项已用汇兑方式结算汇兑方式结算，材料尚未验收入库。，材料尚未验收入库。 借：在途物资借：在途物资林和（乙材料）林和（乙材料） 3 2003 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510510 贷：贷：银行存款银行存款 3 7103 7103月月10日，青山工厂验收日，青山工厂验收A材料时材料时实收实收780千克，千克，短少短少20千克。千克。经查是供货单位少发货，经查是供货单位少发货，供货单位同意退款供