第五章 长期股权投资【精品PPT】

1、第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的核算内容 二、初始计量的两种情况二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：来讲，分为两种情况： 1.1.企业合并所形成的长期股权投资企业合并所形成的长期股权投资 （对子公司的投资）；（对子公司的投资）； 2.2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资企业合并之外其他方式形成的长期股权投资 （对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、对被

2、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。的权益性投资）。 2.企业合并分类企业合并分类 （1）同一控制同一控制下的企业合并下的企业合并 （2）非同一控制非同一控制下的企业合并下的企业合并 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （掌握掌握3个要点个要点） 1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定 初始投资成本（非市场理念）初始投资成本（非市场理念） 被投资单位所有者权益的账面价值被投资单位所有者权益的账面价值投资比例投资比例

3、【例题】假定【例题】假定A公司和公司和B公司同为公司同为M企业集团企业集团下的子公司，下的子公司， M集团为了更加合理的整合集集团为了更加合理的整合集团资源，计划让团资源，计划让A公司控股合并公司控股合并B公司，假设公司，假设控股比例为控股比例为100%。 2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理；之间的差额处理； 付出的对价（即合并对价）与长期股权投资付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之间的差额通过初始投资成本之间的差额通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”来调整，不足来调整，不足冲减的的调整留存收益

4、（盈余公积和未分配冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。利润）。 【提示】这里调整的是【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢资本公积（资本溢价或股本溢价）价或股本溢价）”而不是而不是“资本公积资本公积”的全的全部。部。 合并对价（即投出资产的价值）是合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差万元，差额借记额借记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”，资本公积不足，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。冲减的，冲减留存收益。 假如合并对价（即投出资产的价值）是假如合并对价（即投出资产的价值）是3 500万元，万元，差额贷记差额贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”。 【单选题】【单选题

5、】2008年年3月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 000万元万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为的账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为4 000万元；乙公司净万元；乙公司净资产的账面价值为资产的账面价值为6 000万元，公允价值为万元，公允价值为6 250万元。假定万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑

6、其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。）。（2009年考题）年考题） A.确认长期股权投资确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800万元万元 C.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积万元，确认资本公积600万元万元 D.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200万元万元 【答案】【答案】C 同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值=6 0

7、0080%=4 800（万元）。应确认的资本（万元）。应确认的资本公积公积=4 800-（1 0003 200）=600（万元）。（万元）。 【判断题】同一控制下的企业合并形成的长【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）（） 正确答案正确答案 3.直接费用计入当期损益（管理费用）。直接费用计入当期损益（管理费用）。 与投资相关的直接费用计入管理费用；与投资相关的直接费

8、用计入管理费用； 例如例如为进行合并而发生的会计审计费用、法为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括律服务费用、咨询费用；不包括 债券的发行费用债券的发行费用：企业合并中发行的债券：企业合并中发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金；或承担其他债务支付的手续费、佣金； 权益性证券的发行费用权益性证券的发行费用：企业合并中发行：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金。权益性证券发生的手续费、佣金。 债券发行费用的处理债券发行费用的处理 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用债券作为对价取得的股

9、票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在是计入到负债的初始计量金额（体现在“应应付债券付债券利息调整利息调整”明细科目中）。明细科目中）。 【例题】某企业发行面值为【例题】某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为13万元，价款收到。另支付发行万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金债券的手续费、佣金0.5万元。万元。 【例题】某企业发行面值为【例题】某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金券的手续费、佣金0.5万元。万元。 权益性证券的发行费用：权益性证券的

10、发行费用： 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该股权。为取得该股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为

11、1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。万元。取得该股权时，取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 000万元，万元，公允价值为公允价值为12 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。本公积为（）万元。A.5 150万元万元 C.7 550万元万元B.5 200万元万元 D.7 600万元万元 正确答案正确答案A 应确认的资本公积应确认的资本公积9 00080%2 000505 150（万（万元）。发行权

12、益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司7 200 （9 00080%）贷：股本贷：股本 2 000银行存款银行存款 50资本公积资本公积股本溢价股本溢价5 150 （7 2002 00050） 【单选题】（【单选题】（2008年考题）年考题）2007年年3月月20日，甲公司合并乙日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股司发行本公司普通股1 000万股（每股面值万股（每股面值1元，市价为元，市价为2.1

13、元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为资产账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为3 500万元。假定合万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 正确答案正确答案A 【单选题】甲公司和乙公司同为【单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公集团的子公司，司，201

14、0年年5月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司万元取得乙公司80%的表决权资本，合并的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用万元。发生直接相关费用100万元。万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。A.80 000 B.80 100C.120 000 D.120 100 正确答案正确答案A 长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本 =100 00080%=8

15、0 000（万元）（万元） 借：长期股权投资乙公司借：长期股权投资乙公司80 000贷：银行存款贷：银行存款 78 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 000 借：管理费用借：管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100 【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价自元）作为对价自丙公司手中取得乙企业丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的的股权，每股的公允价为公允价为10元。甲公司为此支付给券商元。甲公司为此支付给券商8

16、万元万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为为1 300万元。万元。 发行股票时：发行股票时： 借：长期股权投资借：长期股权投资780（1 30060%）贷：股本贷：股本 600资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 支付发行费用时：支付发行费用时： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款8 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（资（掌握掌握3个要点个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（市场理念）初始投资成本（市场理念）

17、付出资产的公允价值付出资产的公允价值（合并对价的公允价值）（合并对价的公允价值） 非同一控制下企业合并的特点：非同一控制下企业合并的特点： 非关联企业之间进行的合并非关联企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理 2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外：种情况除外： （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当用以及其他相关管理

18、费用，应当于发生时计入当期损益；期损益；（与同一控制相同）（与同一控制相同） （2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中金额中。（与同一控制相同）。（与同一控制相同） （3）发行权益性证券作为合并对价的，与所）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收权益性工具发行有溢价的情况下，自溢

19、价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润积和未分配利润。（与同一控制相同）。（与同一控制相同） 3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益 （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。 （2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与

20、其账面价值的差额，计入投资损公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。益。 （3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。本。 （4）合并对价为投资性房地产的，按其公允）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。他业务成本。 【与第七章相同】【与第七章相同】 【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和日，甲公司以一台固定资产和银行存款银行存款200万元向乙公司投资（万元向乙公司投资（甲公

21、司和乙公甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册），占乙公司注册资本的资本的60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 000万元，万元，已计提累计折旧已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值万元，已计提固定资产减值准备准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7 600万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。编制甲公司的会计分录。其他相关税费。编制甲公司的会计分录。借：固定资产清理借：固定资产清理7 300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8 000借：长期股权投资借：长期股权投资7 8

22、00（200+7 600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7 300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300 二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资（持有（持有50%及以下股份）及以下股份） （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期

23、股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。作为应收项目（即应收股利）处理。 【例题】【例题】2010年年4月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长万股股票作为长期股权投资，每股期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8 000万万元，另支付相关税费元，另支付相关税费40万元。万元。 要求：编制甲公司相关会计分录。要求：编制甲公司相关会计

24、分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资 7 540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 040 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。 【例题】【例题】2010年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1 000万万股作为对

25、价向股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发元，实际发行价为每股行价为每股3元，另支付发行费用元，另支付发行费用9万元。不考虑相万元。不考虑相关税费。关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000 贷：股本贷：股本 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9小结小结 1.企业取得的长期股权投资，先判断是否企业取得的长期股权投资，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关构成母子公司关系（即是否形成控制关系

26、），如果构成母子公司关系，则属于企系），如果构成母子公司关系，则属于企业合并；业合并； 2.判断该企业合并是同一控制下的企业合判断该企业合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。并还是非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，则长期股权投资同一控制下的企业合并，则长期股权投资的初始投资成本应该按照持股比例与被合并的初始投资成本应该按照持股比例与被合并方所有者权益账面价值确定，付出对价的账方所有者权益账面价值确定，付出对价的账面价值与长期股权投资的初始投资成本的差面价值与长期股权投资的初始投资成本的差额应该调整资本公积或留存收益；额应该调整资本公积或留存收益； 非同一控制下的企

27、业合并，应以合并对价非同一控制下的企业合并，应以合并对价的公允价值为基础来确定长期股权投资的初的公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。 注意相关费用的处理。注意相关费用的处理。 三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期或利润应确认为应收项目

28、，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 成本法和权益法的不同成本法和权益法的不同 成本法注重成本法注重“成本成本” ，初始投资成本一般不改变，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。注重初始投资成本。 权益法注重权益法注重“权益权益” ，被投资企业所有者权益不变，被投资企业所有者权益不变，投资企业投资企业“长期股权投资长期股权投资”不变；被投资企业所有不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股长期股权投资权投资”随之改变。随之改变。 一、长期股权投资核算

29、的成本法一、长期股权投资核算的成本法 成本法的核算掌握成本法的核算掌握3点：点： 1.初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。始计量规定。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。 借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，

30、在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值对长期对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。权投资账面价值的，应当计提减值准备。 【单选题】【单选题】A公司公司2010年年4月月1日购入日购入B公司的股权公司的股

31、权进行长期投资，占进行长期投资，占B公司公司5%的股权，的股权，A公司采用成公司采用成本法核算，支付价款本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费万元，另外支付相关税费2万元，万元，B公司于公司于2010年年4月月20日宣告分派日宣告分派2009年现年现金股利金股利100万元，万元，B公司公司2010年实现净利润年实现净利润200万元万元（其中（其中13月份实现净利润月份实现净利润50万元），假定无其他万元），假定无其他影响影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年年12月月31日的账面价值为（日的账面价值为（ ）万元。）万元。 A.502 B.5

32、00 C.497 D.504.5 【答案】【答案】A 【多选题】甲公司于【多选题】甲公司于2010年年1月月1日投资日投资A公司公司(非上非上市公司市公司)，取得，取得A公司有表决权资本的公司有表决权资本的80%。A公司公司于于2010年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利10万元，万元，2010实现实现净利润净利润40万元，万元，2011年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利20万万元，下列说法正确的有（元，下列说法正确的有（ ）。）。 A.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益0元元 B.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益8万元万元 C.甲公司甲公司2011年确

33、认投资收益年确认投资收益16万元万元 D.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益32万元万元 【答案】【答案】BC 【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）股利确认为投资收益。（） 正确答案正确答案 三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应当采用权益法核的长期股权投资，应当采用权益法核

34、算。权益法核算的算。权益法核算的理念理念其实是将投资企业和其实是将投资企业和被投资企业看成是一个整体，所以当被投资被投资企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者权益发生变动的时候投资方要相应方所有者权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股比例调整长期股权投资的价值。的按照持股比例调整长期股权投资的价值。购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按被投资单位账按被投资单位账面净利润乘以投面净利润乘以投资方投资持股比资方投资持股比例确定长期股权例确定长期股权投资和投资收益投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨上，调整投资时被投资单位可辨

35、认资产公允价值和账面价值的差认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益权投资和投资收益在购买法的在购买法的基础上，消基础上，消除投资企业除投资企业和被投资企和被投资企业的内部交业的内部交易易简单权益法简单权益法 注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。 完全权益法下科目设置：完全权益法下科目设置： 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 权益法核算的要点：掌握权益法

36、核算的要点：掌握4点点 1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；差异）； 2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；方的处理； 3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时；外的其他权益变动时； 4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。 （一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）在差异） 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资

37、单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。 【例题】【例题】A公司投资公司投资B公司，投资比例为公司，投资比例为30%，初，初始投资成本为始投资成本为350万元；投资时被投资方可辨认净万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为资产公允价值为1 000万元。由于投资成本万元。由于投资成本350万元万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元（万元（1 000万元万元30%），则此时不调整长期），则此时不调整长期股权投资的成本。股权投资的成本

38、。 借：长期股权投资借：长期股权投资350贷：银行存款贷：银行存款 350注意注意：差额：差额50万元应视为购买的商誉体现在长期股权万元应视为购买的商誉体现在长期股权投资成本中。投资成本中。 2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。入），同时调整长期股权投资的成本。 【例题】承上例，如果投资方初始投资成本【例题】承上例，如果投资方初始投资成本为为260万，其他条件不变，则投资

39、成本万，其他条件不变，则投资成本260万万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额值的份额300万元，则万元，则A公司会计处理为：公司会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资260贷：银行存款贷：银行存款260 借：长期股权投资借：长期股权投资40贷：营业外收入贷：营业外收入40 【单选题】【单选题】2010年年1月月2日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净

40、资产公允价值及账面价值的总额均为可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。则计入万元。则计入“长期股权投资长期股权投资成本成本”的金额的金额和初始投资成本为（）。和初始投资成本为（）。A.2 000、2 000 B.2 100、2 000C.2 100、2 100 C.2 100、100 正确答案正确答案B （二）第二阶段，期末被投资方实现损益时（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理投资方的处理 1.被投资方盈利时被投资方盈利时 被投资企业实现净利润时，投资企业按其享被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：有的份额作会计处理： 借：长期股权投资借：长

41、期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 在处理过程中，要对净利润进行两项调整：在处理过程中，要对净利润进行两项调整： （1）公允价值的调整）公允价值的调整 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。乘以持股比例来计算确认投资收益。 【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作【

42、理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础计算的。础计算的。 因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净

43、亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。 【例题】甲公司于【例题】甲公司于2006年年1月月1日取得乙企业日取得乙企业30%的的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为1 200万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，固定资产的预万元，固定资产的预计使用年限为计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500

44、万元。万元。 被投资方的公允折旧口径被投资方的公允折旧口径 1 20010120（万元）；（万元）； 被投资方的账面折旧口径被投资方的账面折旧口径 6001060（万元）；（万元）； 因折旧造成的差异为因折旧造成的差异为60万元（万元（12060）；）； 由此调整的被投资方公允净利润由此调整的被投资方公允净利润 50060440（万元）；（万元）； 投资方由此认定的投资收益投资方由此认定的投资收益 44030%132（万元）。（万元）。 会计分录如下：会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整132贷：投资收益贷：投资收益132 【例【例511】 【单选题】【单选题】 21

45、0年年1月月1日，日，A公司以货币资金为公司以货币资金为对价，取得对价，取得B公司公司30的股权，取得投资时的股权，取得投资时B公司公司有一项固定资产的公允价值为有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价万元，账面价值为值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为万元，固定资产的尚可使用年限为10年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。210年度年度B公司实现净利润公司实现净利润900万元。假定不考虑万元。假定不考虑所得税影响，则所得税影响，则210年末年

46、末A公司应确认投资收益为公司应确认投资收益为（）万元。（）万元。A.282 B.150 C.270 D.258 【答案】【答案】 D 【答案解析】：【答案解析】： 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中单位的净利润进行调整后确认。本题中B公公司经调整后的净利润司经调整后的净利润900（1 6001 200）/10860（万元），（万元），A公司应确认的投公司应确认的投资收益

47、资收益86030258（万元）。（万元）。 （2）内部交易的调整）内部交易的调整 投资方出售商品给被投资方称为顺流交易，投资方出售商品给被投资方称为顺流交易， 被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。投资投资企业企业联营企业或联营企业或 合营企业合营企业 逆流交易逆流交易 顺流交易顺流交易 如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整，然后

48、投资方再按照调整后的净利润乘以持股比整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。例确认投资收益。 【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆流，从整体上来看都是内部利润多了，投资方确认流，从整体上来看都是内部利润多了，投资方确认投资收益必须扣除未实现内部交易损益。投资收益必须扣除未实现内部交易损益。 【注意】投资企业与其联营企业及合营企业【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资

49、企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同；所不同； 母子公司之间的未实现内部交易损益在合并母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是财务报表中是全额抵销全额抵销的，而投资企业与其的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业损益抵销仅仅是投资企业享有联营企业或合享有联营企业或合营企业的权益份额营企业的权益份额。 逆流交易（掌握逆流交易（掌握3点）点） A.对于联营企业或合营企业向投资企业出售对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益资产的逆

50、流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（的情况下（即有关资产未对外部独立第三方即有关资产未对外部独立第三方出售出售），投资企业在采用权益法计算确认应），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。予抵销。 【教材例【教材例5-12】 甲公司确认的投资收益甲公司确认的投资收益 （4 800-600）20% 840（万元）。（万元）。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 840 贷：投资收益贷：投资收益 840 【注意】以上编制的是会计分录，应反映在【注意】以上编制的是会计分录，应反映在甲公司的个别会计报表中。甲公

51、司的个别会计报表中。 B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵销存货价值中包含的未实现内部交易损益。销存货价值中包含的未实现内部交易损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资120贷：存货贷：存货120 【注意】以上编制的是合并报表中的抵销分录，抵【注意】以上编制的是合并报表中的抵销分录，抵销的是报表的项目，应反映在甲公司的合并工作底销的是报表的项目，应反映在甲公司的合并工作底稿中。稿中。 【理解方法】这是为了使【理解方法】这是为了使“长期股权投资长期股权投资”

52、反映不反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。考虑未实现内部交易损益的真实数字。 C. 假定在假定在2010年年,甲公司将该商品对外部独甲公司将该商品对外部独立的第三方出售立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经因该部分内部交易损益已经实现实现,甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2010年净损年净损益时益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益损益计入投资收益,调整增加调整增加120万元。假定万元。假定乙公司乙公司2010年实现净利润为年实现净利润为3 000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整720 （3

53、 00020%120）贷：投资收益贷：投资收益 720 【单选题】甲公司于【单选题】甲公司于2010年年1月取得乙公司月取得乙公司20%的的股份股份,取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为产原值为1 500万元，已摊销万元，已摊销750万元，乙公司预计万元，乙公司预计使用年限为使用年限为10年，按照直线法摊销，公允价值为年，按照直线法摊销，公允价值为2 000万元。万元。

54、2010年年8月月,乙公司将其成本为乙公司将其成本为600万元的万元的商品以商品以 1 000万元的价格出售给甲公司万元的价格出售给甲公司,甲公司取得甲公司取得商品作为存货商品作为存货,至至2010年资产负债表日年资产负债表日,甲公司仍未甲公司仍未对外出售该存货对外出售该存货,乙公司乙公司2010年实现的净利润为年实现的净利润为3 200万元。万元。2010年计入年计入“长期股权投资长期股权投资损益调损益调整整”科目的金额为（）万元。科目的金额为（）万元。 A.610B.510 C.640D.700 正确答案正确答案B 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 510 3 200（2

55、000/51 500/10）40020%贷：投资收益贷：投资收益510 顺流交易（掌握顺流交易（掌握3点）点） A.投资企业向其联营企业或合营企业出售资投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 【教材例【教材例5-13】 甲

56、公司确认的投资收益甲公司确认的投资收益 （3 000-600）20% 480（万元）。（万元）。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 480 贷：投资收益贷：投资收益 480 【注意】本题中内部利润【注意】本题中内部利润600万元是反映在万元是反映在甲公司，为什么甲公司确认投资收益时也要甲公司，为什么甲公司确认投资收益时也要减去？减去？ B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，在合并报表中进行以下调整：报表，在合并报表中进行以下调整： 借：营业收入借：营业收入300（1 50020%）贷：营业成本贷：营业成本 180（90020%）投资收

57、益投资收益 120 【理解方法】这是为了使【理解方法】这是为了使“投资收益投资收益”反映反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。不考虑未实现内部交易损益的真实数字。 C. 假定在假定在2010年年,乙公司将该商品对外部独乙公司将该商品对外部独立的第三方出售立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经因该部分内部交易损益已经实现实现,甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2010年净损年净损益时益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益损益计入投资收益,调整增加调整增加120万元。万元。 （与逆流交易相同）（与逆流交易相同） 【单选题】甲公司

58、于【单选题】甲公司于2010年年7月月1日取得乙公司日取得乙公司40%的股份的股份,取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等。该固定资产原值为公允价值与账面价值不相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧100万元，乙公司预计使用年万元，乙公司预计使用年限为限为10年，按直线法折旧；甲公司预计该固定资产年，按直线法折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为公允价值为1 500万元，甲公司预计剩余使用年限为万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，按直线法折旧。年，按直线法折旧。2010年年9月月,甲公司将成本为甲公司将成本为

59、500万元的商品以万元的商品以600万元的价格出售给乙公司万元的价格出售给乙公司,至至2010年资产负债表日年资产负债表日, 乙公司仍未对外出售该存货乙公司仍未对外出售该存货,乙公司乙公司2010年实现的净利润为年实现的净利润为5 000万元（各月实现的净利万元（各月实现的净利润均衡）。润均衡）。 2010年记入年记入“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目的金额为（）。科目的金额为（）。 A.1 921 B.1 880 C.2 000 D.920 正确答案正确答案D 调整后的净利润调整后的净利润5 000/2-（1 500/5-1 000/10）/2-1002 300 借：长期股权投

60、资借：长期股权投资损益调整损益调整920 （2 30040%）贷：投资收益贷：投资收益 920 【总结】【总结】 【注意】投资企业与其联营企业及合营企业【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。失不应予以抵销。 【例题】甲公司持有乙公司【例题】甲公司持有乙公司20%表决权股份。表决权股份。2009年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为800万元的万