政府和事业单位会计资产

1、第七章行政单位会计的资产、负债行政单位会计的资产、负债和净资产和净资产 第一节 行政单位会计的资产一、行政单位资产的概述一、行政单位资产的概述（一）定义：资产是指行政单位占有或使用的，能以（一）定义：资产是指行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。货币计量的经济资源。（二）分类：（二）分类： 库存现金库存现金 固定资产固定资产 银行存款银行存款 流动资产流动资产 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 在建工程在建工程 财政应返还额度财政应返还额度 无形资产无形资产 应收及预付款项应收及预付款项 存货等存货等流动资产指可以在一年内流动资产指可以在一年内（含（含1年）变现或者耗用年）变现或者

2、耗用的资产的资产（三）确认与计量 行政单位对符合资产定义的经济资源，应当行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在取得其相关的权力并且能够可靠地进行货币计在取得其相关的权力并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。当列入资产负债表。 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量，除国家另有规定外，行政单位不得自行行计量，除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方

3、式取得的资产，应当按照取得以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。二、流动资产二、流动资产 （一）库存现金（一）库存现金概述：概述：库存库存现金是行政权位财会现金是行政权位财会部门为支付日常部门为支付日常的零星的零星支支出而出而留存留存的一定数量的人民币现钞的一定数量的人民币现钞，其流动性最强，其流动性最强，是是可以立即可以立即投入流通的交换媒介，投入流通的交换媒介，行政单位行政单位不仅可不仅可以用其直接以用其直接购买各种购买各种

4、商品、支付各项商品、支付各项费用、费用、偿还债偿还债务等，还可以务等，还可以随时将其存入随时将其存入银行银行。现金的收付保管。现金的收付保管必须严格必须严格遵守国家现金管理制度中的有关遵守国家现金管理制度中的有关规定规定! ! 核算核算：（例题）：（例题）某行政单位发生有关现金收支业务：某行政单位发生有关现金收支业务：(1)(1)某行政单位到零余额账户开户某行政单位到零余额账户开户银行银行建设银行建建设银行建华支行华支行以现金支票提取以现金支票提取现金现金2000020000元。会计处理如元。会计处理如下：下：借借：库存：库存现金现金 20 20 000 000 贷：零余额账户用贷：零余额账户

5、用款额度款额度 20 000 20 000 ( (2)2)某市水利局办公室工作人员王涛到外地出差，临某市水利局办公室工作人员王涛到外地出差，临行前到财务部门借款行前到财务部门借款30003000元元。出差回来报销交通、。出差回来报销交通、住宿等费用住宿等费用28502850元，余款退回。会计处理如下元，余款退回。会计处理如下：王涛借款王涛借款时：时：借：其他应收款借：其他应收款王王涛涛 30003000贷：库存贷：库存现金现金 30003000报销并归还余款报销并归还余款时：时：借：经费支出借：经费支出 2 2 850 850 库存现金库存现金 150 150 贷：其他应收款贷：其他应收款王王

6、涛涛 30003000(3)(3)某教育局办公室人员购买办公用打印纸某教育局办公室人员购买办公用打印纸2 2包、用包、用现金支付现金支付600600元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：经费支出借：经费支出 600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600（二）银行存款（二）银行存款概述：概述： 在在银行开户的行政单位必须是独立编报预算、银行开户的行政单位必须是独立编报预算、决算的会计单位，单位内部的非决算的会计单位，单位内部的非独立核算独立核算的单位不的单位不得另设账户。在银行开立账户时，必须先填写银行得另设账户。在银行开立账户时，必须先填写银行印发的开户申请书，印发的开户申请书，报经

7、报经主管部门或同级财政部门主管部门或同级财政部门批准同意签章后，连同盖有单位公章和负责人印章批准同意签章后，连同盖有单位公章和负责人印章的印鉴的印鉴卡卡送交银行，经银行审查同意后确定申请单送交银行，经银行审查同意后确定申请单位的开户行、账户名称及账号后方可确认位的开户行、账户名称及账号后方可确认开户成功开户成功。银行存款账号确定后，行政单位应及时通知上级单银行存款账号确定后，行政单位应及时通知上级单位或同级财政部门以及位或同级财政部门以及有关有关单单位位，以备拨款、收付，以备拨款、收付和结算时使用。各行政单位要严格遵守银行开户管和结算时使用。各行政单位要严格遵守银行开户管理要求，不准理要求，不

8、准在多在多家银行和金融机构开立账户。预家银行和金融机构开立账户。预算拨款形成的存款属于财政性存款，必须按规定在算拨款形成的存款属于财政性存款，必须按规定在指定指定银行开户，不得自行转移资金。银行开户，不得自行转移资金。 核算：（例题）核算：（例题）某行政单位发生某行政单位发生有关有关银行存款银行存款业务业务：（1 1）通过汇兑方式支付由其负担的人员差旅费）通过汇兑方式支付由其负担的人员差旅费15000.15000.会计处理如下：会计处理如下：借：经费支出借：经费支出 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000（2 2）期末收到基本户银行存款的利息计期末收到基本户银行存

9、款的利息计1400014000元。元。会计处理会计处理如如下下：借借：银行：银行存款存款 1414 000 000 贷贷：其他收入：其他收入利息收入利息收入 1414 000 000( (3)3)将原收到的将原收到的A A公司委托代理接受的捐赠公司委托代理接受的捐赠3000030000元，元，支付西南地区某康复中心。支付西南地区某康复中心。会计处理如下：会计处理如下：借：受托代理借：受托代理负债负债 30 30 000 000 贷贷：银行：银行存款存款 30 30 000 000 ( (4)4)某年某年1010月月1 1日美元银行存款账户余额日美元银行存款账户余额100000100000美元，

10、美元，假定折合人民币假定折合人民币653000653000元元；1010月月1414日以日以3000030000美元美元的价格的价格( (含所有税费含所有税费) )从国外购进一批药品入库，当从国外购进一批药品入库，当日汇率为日汇率为：1 1美元美元=6.50=6.50元人民币；元人民币；1010月月3131日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=6.40=6.40元人民币。会计处理如下：元人民币。会计处理如下：以美元购买药品时：以美元购买药品时：借：经费借：经费支出支出 195 195 000 000 贷贷：银行存款：银行存款美元美元户户 195 195 000 000 借：借：存货存货 195

11、195 000 000 贷贷：资产基金：资产基金存货存货 195 195 000 000 月底计算汇兑损溢时：月底计算汇兑损溢时：计算汇兑损溢前计算汇兑损溢前“银行存款银行存款美元户美元户”的余额的余额=653000-195000=458000(=653000-195000=458000(元元) ) 1010月底美元账户余额折合人民币金额月底美元账户余额折合人民币金额= =（100 100 000-30 000) X6. 4=448 000 (000-30 000) X6. 4=448 000 (元元) ) 汇兑损失汇兑损失= =458000-448000=10000458000-448000

12、=10000( (元元) ) 借：经费支出借：经费支出 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度定义定义： 指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 该科目属于资产类账户，借方反映行政单位零该科目属于资产类账户，借方反映行政单位零余额账户用款额度的增加；贷方反映行政单位零余余额账户用款额度的增加；贷方反映行政单位零余额账户用款额度的减少。额账户用款额度的减少。核算核算：（例题）：（例

13、题）某某行政单位发生有关业务如下：行政单位发生有关业务如下：收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”月授月授权额度为权额度为400400万元，该额度记万元，该额度记入入“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”和和“财政拨款收入财政拨款收入”，当月通过零余额账户支，当月通过零余额账户支付材料款付材料款9 9万元万元，提取，提取现金现金1 1万元，支付电费万元，支付电费20002000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借借：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 4 4 000 000 000 000 贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权财政授权支付支付

14、4 4 000 000 000 000购买材料时：购买材料时：借借：存货存货 9090 000 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 90 00090 000提取现金时：提取现金时：借：库存借：库存现金现金 1010 000 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 1010 000000支付电费时：支付电费时：借借：经费：经费支出支出 2 0002 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 2 2 000 000（四）财政应返还额度（四）财政应返还额度定义：定义： 指实行国库集中支付的行政单位应收财指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。政

15、返还的资金额度。 资产类科目，借增贷减。资产类科目，借增贷减。核算：（例题）核算：（例题）某某行政行政单位单位发生发生有关业务如下有关业务如下：某行政某行政单位实行国库集中制度，财政部门批准年度预算单位实行国库集中制度，财政部门批准年度预算80008000万元，其中财政万元，其中财政门直接支付预算数门直接支付预算数30003000万元万元，财政财政授权授权支付预算数支付预算数50005000万元。实际下达额度为万元。实际下达额度为7880 7880 万元，万元，其中财政直接其中财政直接交付交付29502950万元，财政授权支付万元，财政授权支付49304930万元万元，己己下达的财政授权下达的

16、财政授权支付款支付款度度49304930万元中万元中存在尚未使用存在尚未使用的的财政财政授权用款额度授权用款额度1010万元。万元。(1)(1)年终，某行政单位依据本年度财政直接支付预算年终，某行政单位依据本年度财政直接支付预算指指标标数与当年财政直接支付数与当年财政直接支付实际数的实际数的差额，确认差额，确认财政直接财政直接支付支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额为预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额为(3 000 (3 000 -2950)=50-2950)=50万元，应增加财政应返还额度万元，应增加财政应返还额度5050万元万元，确认确认财政拨款收入财政拨款收入5050万元。

17、万元。会计会计处理处理如下：如下：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接财政直接支付支付 500 500 000 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接财政直接支付支付 500 500 000 000 财政授权支付预算指标数与财政授权支付实际下达财政授权支付预算指标数与财政授权支付实际下达数的差额为数的差额为( (5000-4930)=705000-4930)=70万元，应增加财政应返万元，应增加财政应返还额度还额度7070万元，确认财政拨款收入万元，确认财政拨款收入7070万元。会计处万元。会计处理如下：理如下：借借：财政应返还额度：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 7

18、00 700 000 000 贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权财政授权支付支付 700 700 000 000 同时，年终零余额用款额度必须清零。行政单位依同时，年终零余额用款额度必须清零。行政单位依据代理银行提供的对账单注销据代理银行提供的对账单注销财政财政授权支付额度。授权支付额度。会计处理如下：会计处理如下：借借：财政应返还额度：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 100 100 000 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 100 100 000 000 (2)(2)下年初恢复财政授权支付额度时，依据代理下年初恢复财政授权支付额度时，依据代理银行银行提供提供

19、的额度恢复到账通知书的额度恢复到账通知书，会计，会计处理如下：处理如下：借借：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 100 100 000 000 贷贷：财政应返还额度：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 100 000100 000(3)(3)行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理，会计会计处理如下：处理如下：下年行政单位使用该财政直接支付应返还额度资金时下年行政单位使用该财政直接支付应返还额度资金时借借：经费：经费支出支出 500 500 000 000 贷贷：财政应返还额度：财政应返还额度财政直接财政直接支付支付 500 000500

20、000行政行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时时的的账务账务处理：处理：借借：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 700 700 000 000 贷贷：财政应返还额度：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 700 700 000 000 （五）应收及预付款项（五）应收及预付款项1 1、应收账款、应收账款定义：定义： 指行政单位在开展业务活动和其他活动过程中指行政单位在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括行政单位出租资产、出售物形成的各项债权，包括行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。资等应当收取的款项。 应收应当在资产已

21、出租或货物已出售、且尚未应收应当在资产已出租或货物已出售、且尚未收到款项时确认。收到款项时确认。 核算：（例题）核算：（例题）某行政单位发生有关应收账款的业务如下：某行政单位发生有关应收账款的业务如下：(1)(1)某行政单位出租办公用房某行政单位出租办公用房1010间给间给A A公司，月公司，月租金租金100000100000元，每月收一次元，每月收一次房租房租，房子己出租，房子己出租1 1个月，个月，但但仍仍未未收到租金。应做如下会计处理：收到租金。应做如下会计处理：月末月末尚未收到租金时尚未收到租金时借借：应收账款：应收账款AA公司公司 100 000100 000 贷贷：其他应付：其他应

22、付款款 100100 000 000收到收到租金租金100000100000元应交元应交5%5%的营业税的营业税( (假设不考虑假设不考虑其其他税他税费费)借借：银行：银行存款存款 100 000100 000 贷贷：应收账款：应收账款AA公司公司 100100 000 000借：其他应付借：其他应付款款 100100 000 000 贷贷：应缴税：应缴税费费 5 5 000 000 应应缴财政缴财政款款 9595 000 000(2)(2)某行政单位出售一批旧电脑某行政单位出售一批旧电脑1010台给台给B B公司，价值公司，价值2000020000兀，电脑已发出，兀，电脑已发出，但尚未但尚未

23、收到款项。应做如收到款项。应做如下会计处理下会计处理：电脑电脑发出时发出时借借：应收账款：应收账款BB公司公司 2020 000 000 贷贷：待处置财产损：待处置财产损溢溢 20 00020 000收到价款时收到价款时借借：银行：银行存款存款 2020 000 000 贷贷：应收账款：应收账款BB公司公司 20 00020 000(3)(3)某行政单位有一笔某行政单位有一笔20102010年年5 5月月1 1日即到期的应收日即到期的应收账款账款6000060000元，因对方元，因对方单位破产单位破产清算，截止清算，截止20142014年年1 1月月3131日仍无法收回，按规定报经批准后予以核

24、销。日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应做应做如下会计如下会计处理：处理：转入转入待处置财产损溢待处置财产损溢时时借：待处置财产损借：待处置财产损溢溢 60 60 000000 贷贷：应收：应收账款账款 60 60 000000报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：其他应付借：其他应付款款 60 60 000000 贷贷：待处置财产损：待处置财产损溢溢 60 60 000000已核销的应收账款在以后又收回时已核销的应收账款在以后又收回时借：银行借：银行存款存款 60 60 000000 贷贷：应收：应收账款账款 60 60 0000002 2、预付账款、预付账款概述：概述： 指行政单位

25、按照购货、服务合同规定预付给供指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位应单位（或个人）的款项。预付账款应当在以支付或个人）的款项。预付账款应当在以支付款项且尚未收到货物或服务时确认。款项且尚未收到货物或服务时确认。核算：（例题）核算：（例题）某行政单位发生有关预付账款的业务如下：某行政单位发生有关预付账款的业务如下：( (1) 1)某行政单位与某行政单位与C C公司约定购买两台设备，每台公司约定购买两台设备，每台价价款款100000100000元，该单位先元，该单位先支付支付5050%的预付款。该公司的预付款。该公司收收到到预付款后，过预付款后，过3 3个月将设备运抵该单位并负责个月将设

26、备运抵该单位并负责调试调试成功成功，该行政该行政单位于验收合格当日支付剩余单位于验收合格当日支付剩余50%50%价价款款。应做如下会计处理：。应做如下会计处理：支付支付预付款时预付款时借借：预付账款：预付账款CC公司公司 100 100 000 000 贷贷：资产基金：资产基金预付预付款项款项 100 100 000 000 借借：经费：经费支出支出 100 100 000 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 100 000100 0003 3个月后收到所购设备，并支付剩余个月后收到所购设备，并支付剩余50%50%的价的价款时款时借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 10

27、0 000 100 000 贷：预付账款贷：预付账款CC公司公司 100 000 100 000 借借：经费：经费支出支出 100 100 000 000 贷贷：零余额账户用款额：零余额账户用款额度度 100 100 000 000 借借：固定资产固定资产 200 200 000 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产200 200 000 000 (2)(2)某行政单位与某行政单位与D D公司约定购买两台设备，每台公司约定购买两台设备，每台价价款款100000100000元，该单位先元，该单位先支付支付50%50%的预付款，其余的预付款，其余价价款款于于20112011年年7 7月

28、月2 2日前支付。该行政单位已支付了日前支付。该行政单位已支付了50%50%的的价款价款，但对方迟迟未发出设备。截止，但对方迟迟未发出设备。截止20142014年年1212月月3131日日有确凿证据表明确实无法有确凿证据表明确实无法收到所收到所购设备，且无法购设备，且无法收回原已支付的预付账款，按照规定报经批准后予收回原已支付的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。应做如下会计处理：以核销。应做如下会计处理：转入待处置财产损溢时转入待处置财产损溢时借：待处置财产损溢借：待处置财产损溢 100 000100 000 贷：预付账贷：预付账 100 000100 000报经批准予以核销时报经批准予以

29、核销时借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 100 000100 000 贷：预付账款贷：预付账款 100 000100 0003 3、其他应收款、其他应收款定义：指定义：指行政单位除应收账款、预付账款以外的行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项其他各项应收及暂付款项，如，如职工差旅费、拨付职工差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。垫付款项等。 为了为了核算行政单位其他应收款的情况，核算行政单位其他应收款的情况，行政单位应设置行政单位应设置“其他应收款其他应收款”科目，该科目，该科目科目属属于资产类科目

30、。本科目应当按照其他应收款的类于资产类科目。本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位别以及债务单位( (或个人或个人) )进行进行明细明细核算。借方反核算。借方反映行政单位收取的其他应收款的增加；贷方反映映行政单位收取的其他应收款的增加；贷方反映行政单位其他应收款行政单位其他应收款的减少的减少；本科目借方余额，；本科目借方余额，反映行政单位尚未收回的其他应收款。反映行政单位尚未收回的其他应收款。核算：（例题）核算：（例题）某行政单位对备用金采取定额预付制，某行政单位对备用金采取定额预付制，20142014年年1 1月月份发生如下业务：份发生如下业务：( (1)11)1月月5 5日，设立管理部

31、门定额备用金，由正红负日，设立管理部门定额备用金，由正红负责管理。管理部门的定额责管理。管理部门的定额备用金备用金核定定额为核定定额为30003000元，元，财务科开出现金支票。应做如财务科开出现金支票。应做如F F会计处理：会计处理：借：其他借：其他应收款应收款备用金一王备用金一王红红 3 3 000 000 贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度/ /银行银行存款存款 3 3 000 000 ( (2 2) )1 1月月1616日，王红交来普通发票日，王红交来普通发票12001200元，报销该单元，报销该单位管理部门购买办公用品位管理部门购买办公用品的的支出，财务科以现金补支出，财务

32、科以现金补足备用金。应做如下会计处理；足备用金。应做如下会计处理；借借：经费：经费支出支出 12001200 贷贷：库存：库存现金现金 12001200 (3)1(3)1月月2222日，经批准增加管理部门定额备用金日，经批准增加管理部门定额备用金的的核定核定定额为定额为10001000元，元，财务科开财务科开出出现金支票。应做如下会计处理：现金支票。应做如下会计处理：借借：其他应收款：其他应收款备用金一王备用金一王红红 1000 1000 贷贷：库存：库存现金现金 1000 1000 (4)1(4)1月月3030日，由于机构变动，经批准撤销管理日，由于机构变动，经批准撤销管理部部门门定额备用金

33、，王红交回购买定额备用金，王红交回购买办公办公用品支出用品支出的普的普通通发票发票500500元及现金元及现金35003500元。应做如下会计处理：元。应做如下会计处理：借借：经费：经费支出支出 3 3 500 500 库存现金库存现金 500 500 贷：其他贷：其他应收款应收款 4 000 4 000 （六）存货（六）存货定义：指定义：指行政单位在开展业务活动及其他活动中为行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括耗用而储存的各种物资，包括材料材料、燃料、包装物、燃料、包装物和低值易和低值易 耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装

34、具等的实际成本。装具等的实际成本。 为了为了核算行政单位存货的情况，行政单位应设核算行政单位存货的情况，行政单位应设置置“存货存货”科目科目，该科目属于资产，该科目属于资产类科目类科目。应当按。应当按照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算。照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算。行政单位有委托加工行政单位有委托加工存货存货业务的，应当在本科目下业务的，应当在本科目下设置设置“委托加工存货成本委托加工存货成本”科日。存货应当在其到科日。存货应当在其到达存放达存放地点地点并验收时确认。出租、出借的存货，应并验收时确认。出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。借方反映行政单位当设置备查簿进

35、行登记。借方反映行政单位收取收取的的存货的增加；贷方反映行政单位存货的减少；本科存货的增加；贷方反映行政单位存货的减少；本科日期末借方余额，反映行政日期末借方余额，反映行政单位存货单位存货的实际成本的实际成本。核算：（例题）核算：（例题）某行政单位发生有关存货的业务如下：某行政单位发生有关存货的业务如下：( (1 1) )某市政府经批准向偏远地区捐赠某市政府经批准向偏远地区捐赠图图书书，该批该批图书图书的的实际成本是实际成本是5000050000元，由该单位元，由该单位承担的运输成本承担的运输成本为为15001500，则市政府应，则市政府应做如会计分录：做如会计分录：借：资产借：资产基金基金存

36、货存货 50 00050 000 贷：存货贷：存货图书图书 50 000 50 000 借借：经费：经费支出支出 1500 1500 贷贷：银行：银行存款存款 15001500(2)(2)某行政某行政单位丢失单位丢失一一批批图书，图书的原价为图书，图书的原价为6000060000元元，报经批准予以核销，应报经批准予以核销，应做如下做如下会计处理：会计处理：发现发现盘亏时盘亏时借借：待处置财产损溢：待处置财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 60 000 60 000 贷贷：存货：存货图书图书 60 00060 000报报经批准予以核销经批准予以核销时时借：资产基金借：资产基金存货存货

37、60 00060 000 贷贷：待处置财产损溢：待处置财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 60 000 000 三、固定资产三、固定资产( (一一) )固定资产固定资产的概念及分类的概念及分类固定资产固定资产是指使用期限超过是指使用期限超过1 1年年( (不含不含1 1年年) )、单、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过规定标准，但是耐用时间超过1 1年年( (不含不含1 1年年) )的的大批同类物资，应当作为固定资产核算。大批

38、同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；设备；专用设备；文物和陈列品；图书图书、档案；、档案；家具、用具、装具及动植物。家具、用具、装具及动植物。行政单位应设置行政单位应设置“固定资产固定资产”科目核算行政单位科目核算行政单位各类固定资产的原价。本科目期末借方余额，反各类固定资产的原价。本科目期末借方余额，反映行政单位固定资产的原价。行政单位应当根据映行政单位固定资产的原价。行政单位应当根据固定资产定义、有关主管部门对固定资产的统一固定资产定义、有关主管部门对固定资产的统一分类，结合本单位的具

39、体情况，制定适合本单位分类，结合本单位的具体情况，制定适合本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。资产核算的依据。行政单位应当设置行政单位应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定固定资产片片资产片片”，按照固定资产类别、项目和使用部，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。当设置备查簿进行登记。( (二二) )固定资产核算的有关说明固定资产核算的有关说明(1)(1)固定资产各组成部分具有不同的使用寿命、固定资产各组成部分具有

40、不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为単项固定资产。为単项固定资产。(2)(2)购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在在建工程建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科日核算。本科日核算。(3)(3)行政单位的软件，如果其是构成相关硬件不行政单位的软件，如果其是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其

41、不是构成相关硬件不可缺科目进行核算；如果其不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过过“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。(4)(4)行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资的，应当将其中的房屋及构筑

42、物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过作为无形资产，通过“无形资产无形资产”科目核算；境科目核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。产，通过本科目核算。(5)(5)行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记登记。( (三三) )固定资产的确认条件固定资产的确认条件(1)(1)购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需购入、换入、无偿

43、调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。确认。(2)(2)购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。付使用时确认。(3)(3)自行建造、改建、扩建的固定资产，在自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。建造完成交付使用时确认。（四（四) )固定资产的核算固定资产的核算1.1.固定资产的取得固定资产的取得取得固定资产时，应当按照其成本入账。取得固定资产时，应当按照其成本入账。(1)(1)购入的固定资产，其成本包括实

44、际支付的购购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。产的入账价值。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，购入不需安装

45、的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目；同时，按照实际支付的金额，借记科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“银行存款银行存款”等科目等科目。购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算。安装完工交付使用时，借算。安装完工交付使用时，借记记“固定资产固定资产”科目，贷科目，贷记记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“资产

46、资产基金基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产固定资产”科目科目( (不需安装不需安装) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安装需要安装) )，贷记，贷记“资产基金资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程”科目；同时，按科目；同时，按照已实际支付的价款，借记照已实际支付的价款，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款

47、额度零余额账户用款额度”、“银行银行存款存款”等科目；按照应付未付的款项或扣留的质量保证等科目；按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额，借记金等金额，借记“待偿债净资产待偿债净资产”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”或或“长期应付款长期应付款”科目。科目。（2 2）自行建造的固定资产，其成本包括建造该）自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。固。固定资产定资产的各组成部分需要分别核算的，按照各组的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分固定资产造价确定其成本；没有各组成部成部分固定资产造价确定其成本；没有各组成

48、部分固定资产造价的，按照各组成部分固定资产同分固定资产造价的，按照各组成部分固定资产同类或类似固定资产市场造价的比例对总造价进行类或类似固定资产市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分固定资产的成本。分配，确定各组成部分固定资产的成本。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记的实际支出，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“资资产基金产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“资产资产基金基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“庄建工程庄建工程”科科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定目；已交付使

49、用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。进行调整。( 3 ) ( 3 ) 自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。用状态前所发生的全部必要支出。购入需要繁育的动植物，按照购入的成本，借记购入需要繁育的动植物，按照购入的成本，借记“固定资产固定资产”科目科目( (未成熟动植物未成熟动植物) )， 贷记贷记“资产资产基金基金固定资产固定资产”科目；同时，按照实际支付的科目；同时，按照实际支付的金额，借记金额，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷

50、记“财政拨款收财政拨款收入入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等等科目。科目。发生繁育费用，按照实际支付的金额，借记发生繁育费用，按照实际支付的金额，借记“固定固定资产资产”科目科目( (未成熟动植物未成熟动植物) )，贷记，贷记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“经费支出经费支出”科目，科目，贷记贷记”财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。动植物达到可使用状态时，借记动植物达到可使用状态时，借记“固定资产固定资产”科目科目( (成熟动植物成熟动植物) )，贷记

51、，贷记”固定资产固定资产”科目。科目。（4 4）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值（“固定资产固定资产”科目账面余额减去科目账面余额减去“累计折旧累计折旧”科科目账面余额后的净值目账面余额后的净值) ) 加上改建、扩建、修缮发生加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账而价值，借记产的账

52、而价值，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“资资产基金产基金在建工程在建工程”科目；同时，按照固定资产科目；同时，按照固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目，科目，按照固定资产已计提折旧，借记按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按照固定资产的账面余额，贷记按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。工程完工交付使用时，按照确定的固定资产成本，工程完工交付使用时，按照确定的固定资产成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“资产基金一一固定资产基金一一固定资产资产”科目；同时，借记科目；同时，

53、借记“资产基金资产基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。(5)(5)置换取得的固定资产，其成本按照换出置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用他费用( (运输费等运输费等) )确定，借记确定，借记“固定资产固定资产”科目科目( (不需安装不需安装) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需安需安装装) )，贷记，贷记“资产基金资产基金固定资产、在建固定资产、在建工程工程”科目；按照实际支付的补价、相关科目；按照实际

54、支付的补价、相关税费、运输费等，借记税费、运输费等，借记“经费支出经费支出”科目，科目，贷记贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。(6)(6)接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评

55、估的，其确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账所取得的固定资产应当按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的成本，接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的成本，借记借记“固定资产固定资产”科目科目( (不需安装不需安装) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安装需要安装

56、) )，贷记，贷记“资产基金资产基金固定资产、固定资产、在建工程在建工程”科目；按照实际支付的相关税费、运输科目；按照实际支付的相关税费、运输费等，借费等，借记记“经费经费支出科目贷记支出科目贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行银行存款存款”等科目等科目。2.2.固定资产的折旧固定资产的折旧(1)(1)折旧的概念及内容。折旧的概念及内容。固定资产折旧是指在固定资产预计使用寿命内，按固定资产折旧是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。行政单照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。行政单位应当按照固定资产、公共基础设施的类别

57、计提折位应当按照固定资产、公共基础设施的类别计提折旧。旧。行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案动植物，以名义金额入账的固定资品；图书、档案动植物，以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。拥有所有权的土地。固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固公共基础设施，也不

58、再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。续使用，规范管理。(2)(2)计提折旧的有关说明。计提折旧的有关说明。固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：有关说明如下：对行政单位固定资产、公共基础设施的性质对行政单位固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省和实际使用情况，合理确定其折

59、旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，认其规定。认其规定。行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产，公共基础设金额为其成本，计提固定资产，公共基础设施折旧个考虑预计净残值。施折旧个考虑预计净残值。行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的当月

60、不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。月起不提折旧。为了核算行政单位固定资产、公共基础设施计提为了核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧情况，应当设置的累计折旧情况，应当设置“累计折旧累计折旧”总账科总账科目，按照固定资产、公共基础设施的类别、项目目，按照固定资产、公共基础设施的类别、项目进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置应当在本科目下设置“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”和和“公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧