银行会计讲座(外汇业务的核算)

1、 外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。 外汇业务核算的意义及特点一、外汇业务核算的意义 外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。 另外，作为国际业务支付手段的

2、外汇，又可分为现汇和记帐外汇。 现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英镑、德国马克、日元、瑞士法郎等； 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不能用以多边清算。 外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）外汇分账制 在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算； 2、设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的帐务。3、现汇与记帐外汇要分账核算.4、年终并表，以本

3、币统一反映经营状况和成果。 “外汇买卖”科目的帐务核算外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。 汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法。 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。 目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，

4、即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。二、“货币兑换”科目的核算（一）、“货币兑换”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金 USD 1000 贷：现金 8260 通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：借：现金 USD 1000 贷：货币兑换钞买价826 USD 1000 借：货币兑换钞买价826 8260 贷：现金 8260 3、反映 “货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。（1）当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，

5、俗称“多头”。（2）当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。（二）“货币币兑换”科目的用法 1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币），相应付出人民币，借记“货币兑换”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808，会计分录为： 借：现金 US$ 100 贷：货币兑换 钞买价 808 US$ 100 借：货币兑换钞买价 808 808 贷：现金 8082、当银行卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），

6、贷记“货币兑换”科目（人民币）例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830，银行的会计分录为： 借：活期存款 某外贸公司 83 000 贷：货币兑换汇卖价830 83 000 借：货币兑换汇卖价830 US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目） US$10 000 （三）“货币兑换”科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。 （四）“货币兑换”分户账 外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上

7、，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买 入 卖 出结 余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币 借 或 贷人民币（五）“货币兑换”科目总账 用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。 第三节 外汇存贷款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；2、境外个人的外汇存款为乙

8、种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款； 另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为： 借：汇入汇款 外币 贷：外汇活期存款 外币（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808，汇卖价830。其会计分录为：会计分录为： 借：现金 USD 100

9、0 贷：货币兑换（钞买价） USD 1000 借：货币兑换（钞买价） 8080 贷：货币兑换(汇卖价）8080 借：货币兑换（汇卖价）USD 973.5 贷：活期外汇存款 USD 973.52、支取的核算。（1）以原币汇往国外或国内异地时： 借：活期外汇存款 外币或借：定期外汇存款 外币 贷：汇出汇款 外币同时，收取手续费：借：现金（或其他科目） 人民币 贷：手续费收入 人民币（2）支取外汇存款兑换人民币时的会计分录： 借：活期外汇存款 外币或，借：定期外汇存款 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：现金 人民币例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人

10、民币支取，当日汇买价为820。其会计分录为： 借：活期外汇存款 USD1000 贷：货币兑换 USD1000 借：货币兑换 ￥8200 贷：现金 ￥82003、利息的核算。（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。 单位外汇活期存款计息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出 外币 贷：活期外汇存款 外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出 外币 贷：应付利息 外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为： 借：应付利息 外币 定期外汇存款 外币 贷：现金或其他科目

11、例子：某外贸运输公司在某商业银行开有美元存款账户，某日该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款手续。异日公司收到香港某客户汇来的10 000港元的运输费用，公司将港元存入其美元账户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。 会计分录为：借：汇入汇款 USD10 000 贷：活期外汇存款外贸运输公司 USD10 000借：存放国外同业 HK$10 000 贷：货币兑换（汇买价105.95%） HK$10 000借：货币兑换（汇买价105.95%） ￥10 595 贷：货币兑换（汇卖价829.15%）￥10 595借：

12、货币兑换（汇卖价829.15%） US$1 277.81 贷：活期外汇存款外贸运输公司US$1 277.81某日该公司从帐户中提现500美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录为： 借：活期外汇存款外贸运输公司 USD500 贷：货币兑换（汇买价826.72%） USD500 借：货币兑换（汇买价826.72%）￥4 133.60 贷：现金 ￥4 133.60 某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下： 借：活期外汇存款外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。会计分录为：借： 现

13、金（或相关科目） 贷：手续费收入四、外币储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。1、活期储蓄存款利息的计算公式为： 利息本金实存天数年利率3602、活期储蓄存款结息日的会计分录为： 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 外币 贷：活期储蓄存款户 外币（二）外币定期储蓄存款的利息计算 外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前

14、支取部分，仍按存入日利率计息。 到期支取的会计分录为： 借：定期储蓄存款户 外币 应付利息 外币 贷：现金 外币例题：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支取本息，支取日活期存款利率为2.0%美元（年），该储蓄存款的应付利息为： 30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD合计应付利息为6.87美元。 第四节 外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类： 外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷

15、款等。一、短期外汇贷款的核算： 出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。 1、发放短期贷款的会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：活期外汇存款存款户 外汇如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：货币兑换（汇买价） 外汇 借：货币兑换（汇买价） 人民币 贷：货币兑换（汇卖价） 人民币 借：货币兑换（汇卖价） 外汇 贷：活期外汇存款存款户 外汇例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价822.56%,港币汇卖价101.26%，请编

16、相应的会计分录。解答：以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理。会计分录为： 借：短期外汇贷款三鸿公司 USD61 551.74 贷：货币兑换（822.56%） USD61 551.74 借：货币兑换（822.56%） ￥506 300 贷：货币兑换（101.26%） ￥506 300 借：货币兑换（ 101.26% ） HK$500 000贷：活期外汇存款三鸿公司户 HK$500 0002、贷款的还本付息。 归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款帐户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录为： 借：活期外汇

17、存款存款户 外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币 如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇卖的处理，会计分录为： 借：活期存款存款户 外币 贷：货币兑换（汇买价） 外币 借：货币兑换（汇买价） 人民币 贷：货币兑换（汇卖价） 人民币 借：货币兑换（汇卖价） 外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币 例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为830，港币汇买价为102）解答：偿还美元贷款需港币金额为：5060008301024 117 451港元 借：活期外汇

18、存款存款户 HK$4 117 451 贷：货币兑换（102%）HK$4 117 451 借：货币兑换（102%） ￥4 199 800 贷：货币兑换（830） ￥4 199 800 借：货币兑换（830） USD506 000 贷：短期外汇贷款贷款户USD500 000 利息收入 USD6 000计收利息1、每季季末月20日为结息日。 2、贷款期限按实际天数算，算头不算尾，利率采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月例：某单位2011.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月17日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,这笔贷款的利率确定为:6.5-9.49%9.5-12.49.75%6.5-9.4按9%计息6.5-6.20 应收利息=100000*