【word】 经济责任审计与绩效审计比较研究

1、经济责任审计与绩效审计比较研究第28卷第3期vo1.28,no.3吉首大学(社会科学版)journalofjishouuniversity(socialsciencesedition)20o7年5月mav.20o7经济责任审计与绩效审计比较研究冯来强(吉首大学审计处,湖南吉首416000)摘要:经济责任审计和绩效审计是既有联系又有区别的概念,绩效审计侧重对某一项目或系统的经济性,效率性,效果性进行检查和评价,而经济责任审计重在检查和评价领导干部任期内经济决策的合规性和效益性,重在评价领导干部的经济责任.两种审计各有侧重,互为补充,双管齐下,可更好推动政府审计自身的发展.关键词:经济责任审计;绩

2、效审计;比较研究中圈分类号:f239.47文献标识码:a文章编号:10074074(2007103一oo9603作者简介:冯来强(1976一),男,湖南湘乡人,吉首大学审计处会计师.政府审计大致可以分为三个内容:财务遵循性审计,经济责任审计,绩效审计.后两者又称为效益审计,由于二者在很多方面具有相近之处,我国的审计研究者在研究和介绍绩效审计的过程中经常混淆二者,认为经济责任审计就是绩效审计,绩效审计包括了经济责任审计,使绩效审计在我国的发展受到一定限制.为了在政府审计领域正确开展绩效审计,非常有必要从理论上揭示两者的差异,本文拟在政府审计领域内就两者各要素的差异做一比较研究.一,概念比较经济责

3、任审计是审计人员从被审计所在单位的财务活动和会计记录人手对任期内的资产,负债,损益的真实性,合法性,效益性和资产保值增值情况进行全面审计,实事求是地分清被审计单位责任人在有关经济活动中应承担的直接责任和领导责任的一项特殊审计活动.绩效审计的概念目前还没有统一的说法,我国审计人员借鉴国外绩效审计的经验,结合我国国情,将其定义为:绩效审计是指由独立的审计机构和人员对政府部门,单位或项目的经济活动进行审查,分析评价其公共资源的使用效益以及所取得的效果是否与预期目标相一致,以进一步改善经济管理工作,提高政府部门,单位或项目绩效的经济监督活动.?收稿日期:20070202比较基本定义,绩效审计的原理与经

4、济责任审计的原理是相同的,都是搜集有关被审计单位财政财务收支及经济活动的信息和数据,与既定标准相比较,评价符合程度,并将审计结果传递给相关各方的一个系统的过程.不同的是,绩效审计重在评价审计项目的经济性,效率性和效果性,而经济责任审计侧重于划清被审计单位责任人任期内的经济责任.不难看出,两种审计都是建立在财务审计的基础上,因为只有在真实合法的基础上评价经济性,效率性和效果性才有意义,评价经济责任才能做到客观,公正,准确,同时二者很好做到了互补,一方面绩效审计不仅要指出被审计单位或部门存在的问题,更要从经营管理等深层次分析产生问题的原因,这就为经济责任审计分清被审计单位或部门责任人的责任提供了有

5、力的审计证据.另一方面,经济责任审计将审计结果报告给被审计单位或部门责任人所在干部管理机构,又能进一步督促被审计单位或部门积极整改,加强管理,提高效益,推动绩效审计向更高层次发展.二,要素比较(一)审计目标的比较在审计目标上,绩效审计是为了评价各项投入资源的经济性和有效程度,并借以寻找进一步提高绩效的途径,实现由查处达到控制和提高的目的.经济责任审计的目的是为了客观公正地评价干部在任期经济管理工作中的业绩与问题,分清对存在问题所应承担的责任,促进完善管理工作,保障国有资产的安全完整,提高单位经费的使用效益,并为干部管理部门提供考察任用干部的重要依据.从审计目标可以看出,两者的相同之处都是通过对

6、被审单位的财政财务收支进行审计,旨在促进被审单位加强内部管理,提高经济效益.不同之处在于经济责任审计在评价被审单位的经济效益时,还应对产生问题的经济责任进行明确划分,落实到责任人,并将审计结果报送责任人所在的干部管理机构.(二)审计对象,范围的比较在审计对象上,经济责任审计的对象主要是围绕领导干部履行经济责任的真实性,合法性和效益性情况审计,主要包括:资产,负债,损益及所有者权益的真实性,合法性;任期内主要经济指标完成的真实性,合法性;国有资产保值,增值情况;领导干部个人廉洁自律及遵守国家财经法规情况等.而绩效审计的对象既包括会计资料及其所反映的财政财务收支活动,也包括其他经济资料及其所反映的

7、各项管理决策活动.从审计对象及范围可以看出,两者相同之处都是都是对被审单位的财政财务收支及有关经济决策及管理活动进行审计,审计对象具有交叉性.不同之处是经济责任审计的对象要具体到被审计单位责任人,包括被审计单位责任人的经济决策及管理能力,个人廉洁自律情况,而绩效审计评价的主要对象是具体事项的经济性,效率性和效果性.(三)审计职能的比较在审计职能上,经济责任审计的职能涵盖了传统财务审计的基本职能,即对被审单位的财务收支的真实性,合法性和效益性进行审计,保护国家和集体资金和财产的安全完整,其职能是经济监督职能,其次经济责任审计重在对被审单位责任人在任职期内履行经济责任职责的情况进行检查和评价,具有

8、评价职能.而绩效审计是对被审计单位或项目有关的业务经营活动处于经济与有效方式的程度进行的综合,系统审查,分析和评价活动,其基本职能是评价和鉴定.绩效审计的评价职能是通过对被审计单位的经济,社会和其他活动的审核,检查和分析,对被审计单位或审计事项的合理性,有效性,经济性和环保性作出鉴定,促使被审计单位优化资源的配置和整合,不断提高经济效益.绩效审计的鉴证职能是评价职能的进一步延伸,是指在评价的基础上,对被审计单位效益的真实性,合理性,合法性,时效性作出鉴别和证明,通过出具有法律效力的审计证明,为相关的部门,单位或其他法人进行正确决策提供依据.从审计职能可以看出,两者相同之处都具有评价职能,所不同

9、的是经济责任审计侧重于评价被审单位责任人履行经济职责情况,而绩效审计重在评价具体审计事项的经济性,效率性和效果性.但在评价被审单位责任人履行经济职责的情况中也离不开对具体审计经济事项的审计评价,只不过评价的内容仅局限于被审单位责任人具体参与决策的部分事项或全部事项,而绩效审计评价的内容则包括经济事项的全过程.至于经济责任审计中的经济监督职能则是财务审计监督职能的进一步延伸,而绩效审计的鉴证职能则是评价职能的进一步延伸.(四)审计方法的比较经济责任审计由于审计目标和内容的基本稳定,已形成固定的审计程序和模式,并有一套相对固定的证据收集,分析和判断方法.经济责任审计方法有一般方法,具体方法和专门方

10、法三大类.一般方法包括顺查法和逆查法,详查法和抽查法.具体方法是指直接用于收集审计证据的方法,审计取证的具体方法很多,但较常用的有:审阅法,分析性复核法,核对法,调节法,函证法,盘点法等.专门技术方法包括内部控制测评方法,抽样审计方法,计算机审计方法.绩效审计由于其本身的复杂性,且没有严格的审计准则可以遵循,审计方法的选择越来越外向化,越来越不局限于传统的文件检查和访谈等方法上.其他学者或政府部门使用的评价和调查方法,合理化研究方法等都可以用作审计方法.因此,在不同情况下采取哪些方法,要根据审计目的,审计对象的特点以及审计人员所掌握资料的性质,内容来确定,在具体审计项目中只要能搞清问题的方法都

11、可以说是审计方法.其特点包括:(1)一般性和多样性的统一.绩效审计的对象是多种多样的,几乎没有什么限制,可以涉及到与政府有关的各个方面,而且目的各异,不能用一套固定的审计方法来完成不同的效益审计项目,因此,必须针对不同的审计对象和目的设计不同的取证和分析方法.(2)与其他学科方法相融合.审计无法独立发展自己的审计方法体系.从审计的地位和作用上看,审计自始至终都是依附在其他项目和学科上的,表现出很强的从属性.(3)各种审计方法不独立,往往结合运用.除与传统常规审计使用相同的检查,监盘,观察,查询及函证,计算和分析性复核外,更主要地运用了调查研究法,对比分析法,因素分析法,统计分析法,指标计算法,

12、市场预测法,资料收集法,逻辑框架法,影响效益分析(评价)法,经济效益分析(评价)法,过程系统分析(评价)法等.(五)审计方式的比较经济责任审计与绩效审计在审计方式上存在三点差别,一是经济责任审计有全面和专项审计,定期和临时审计,现场和送达审计等方式;绩效审计都可应用,但无论就单位,部门,地区或全国来看,进行专项审计(调查)多,全面审计少;从时期看,年度审计(或常采用几年一次的轮回审计)少,不定期的审计项目多;从审计地点看,现场进行检查,取证,分析的方式多,以书面资料或电子数据实施的送达审计少.二是经济责任审计大多是对单位或部门的会计资料进行审计,处于微观性质,即使发现普遍的问题需在多个单位检查

13、,取证以形成宏观性的结论和建议的事项较少.97绩效审计除进行微观性的审计外,还侧重于全国,地区,行业范围内具有普遍性,倾向性苗头性的问题.三是经济责任审计主要是事后审计,而效益审计还有事前,事中和后续审计.从二者审计方式比较可以看出,绩效审计的方式较为灵活多样,针对绩效审计审计领域广,面宽,内容复杂而多变,审计人员可以灵活选择.而经济责任审计的方式较为单一.(六)审计程序的比较绩效审计程序与经济责任审计程序基本相同,只是每个阶段的具体内容因审计项目的不一而略有差异,两者都遵循审计准备一实施一报告程序.不同的是经济责任审计的项目立项必须首先接受干部管理部门的委托授权才能开展,其审计计划由审计部门

14、与干部管理部门协商制定.而绩效审计的审计项目计划则由审计部门自己制定,但需遵循以下原则:(1)计划准则与优先审计原则,即在选择绩效审计项目时,应当以”计划”作为选择对象的基础,同时考虑到当前现实的社会或工作需要.(2)计划准则与轮回审计原则,已经纳入计划系统的效益审计项目,有的因为受到审计机关人财物的限制,不能对其全部进行审计,但要保证在这一轮回审计范围内对所有项目或单位进行效益审计.(3)计划准则与审前调查原则,绩效审计是一个极具个性化的审计,评价事项千差万别,涉及的范围很广,因此要通过审前调查,进一步明确绩效审计项目的可操作性,同时深入了解被审计事项,以便配备审计资源.从两者以上的审计程序

15、不难看出,绩效审计在审计计划准备阶段完全不同于经济责任审计.其次,绩效审计都要在审计结论送达被审计单位以后的一段时间中进行一个延续审计,以保证绩效审计作用的发挥,而经济责任审计也开始把后续审计阶段列入其审计程序,但从实质来看,经济责任审计的后续审计只是一种回访问效行为,而绩效审计则将后续审计阶段作为一项新的审计项目来对待,并在审计程序中占有非常重要地位,这也是两者在审计程序上的另一差异.三,结语从以上二者基本概念比较到二者具体各要素的比较,绩效审计相对经济责任审计而言,审计内容更广泛,审计方式更灵活,审计方法更综合,审计结论更具有建设性,审计成效更明显,必将成为政府审计今后发展的主流方向,而经

16、济责任审计作为作为一项特殊的经济监督活动在政府审计中扮演着不可或缺的重要力量.(一)绩效审计与经济责任审计各有侧重.互为补充.所有权与经营管理权相分离及管理层次化为基础而形成的受托经济责任关系,既是经济责任审计产生的根源,也是绩效审计产生的根源.经济责任审计重在检查和评价被审计单位责任人履行经济职责的局部范围,而绩效审计则98对被审计所在的行业,部门,系统或单位整体履行经济责任职责情况进行监督和评价,二者同源但侧重点不同,其不同体现在上文已进行比较的各要素当中.同时,二者的同源性也决定了绩效审计与经济责任审计在审计内容上具有交叉性,一方面,绩效审计中查出的诸多问题,经济责任审计可以借鉴和利用,

17、同时经济责任审计可将审计结果中存在重大问题向被审计单位责任人所属的干部管理机构报告,由干部管理机构对被计单位责任人进行行政监督,将审计部门的经济监督和干部管理的行政监督有机结合,从而实现审计监督的最佳效果.另一方面,经济责任审计中查出的重大问题,绩效审计可以在借鉴其结果,并可从多个方面进行延伸审计,运用绩效审计特有的灵活多样的审计方法深入分析,从而对经济活动中存在的共性问题作出恰当的审计结论,推动政府审计向更深层次发展.(二)绩效审计应侧重于宏观经济领域.经济责任审计应侧重于微观经济领域.双管齐下.才能充分发挥政府审计的经济监督,评价和鉴证职能.我国政府审计一直以来是以财务审计为主,重点检查其

18、财政财务收支活动的真实合法性.但是随着政府职能的不断转变以及社会主义市场经济的不断完善,要求审计能够全面真实地反映和解释经济运行过程中的种种矛盾及政府工作是否透明高效,单一的财务审计无法满足以上要求,而绩效审计和经济责任审计是应对这些需要而产生的,绩效审计重在评价被审计的某一行业,系统,或部门的经济性,效率性和效果性,为政府改善宏观经济管理,提高经济效率提出意见或建议.经济责任审计重在检查和评价被审某一具体单位履行经济职责的情况,为基层管理单位提供更多合理化意见或建议.二者有机结合,更好地发挥政府审计的作用.参与文献:1李金华.审计理论研究m.北京:中国时代经济出版社.2001.2冯英俊,黄金

19、枝.绩效审计与管理审计j.哈尔滨工业大学,2006,(3).3周锦南.经济责任审计存在的问题与对策分析j.中国行政管理,2006,(4).4】范开诚.绩效审计与财务审计的比较研究j.审计月刊,2004,(7).5谢志华,孟丽荣.政府绩效审计职能之二维层面:解除受托责任与实现决策有用j.审计研究,2006,(3).6宋柳.公共受托经济责任与政府绩效审计j.时代经贸(理论版),2007,(1).(责任编辑:张登巧)(英文下转第171页)的转化过程,是一个以文化传播为媒介对人格形成和完善的锤炼过程,是一个把外在的文化科学知识内化为人的内在品质和修养的陶冶过程,是人的全面发展必经途径.大学生人文素质教

20、育是一项长期的系统工程,随着大学生人文素质教育的不断深化,高校图书馆必将越来越显示出它的重要性.(责任编辑:龙先琼)onthepositionandfunctionoflibraryinhumanisticqna!ryeducationforuniversitystudentsquying-xi,chende-xiang(marxismcollege,jishouunisity,zha,caje,hunan427000,ch/na)abstract:thispaperillustratestheconnotationofhumanisticqualityeducation,discussest

21、hefunctionofuniversityli-brary,andputsforwardsomemeasu/stoconductsucheducationbyutilizingthelibrary.keywords:universitystudents;humanisticqualityeducation;libraryincollegeanduniversity(上接第98页)acomparisonbetweeneconomiccommitmentauditandachievemente侮ectauditfenglai-c(1ang(auditdepartment,jishouuniver

22、sy,jishou,hunan416000,ch/na)abstract:economiccommitmentauditandachievementeffectauditaletwoconceptsdifferentandconnected.thelatterfocusesmoleontheeconomy,efficiency,andeffectofcertainprojectorsystem,whiletheformerfocusesmoleohtheeconomicresponsibilityoftheleaders.thesetwoauditshavetheirownemphasis,a

23、ndthecombinationofthetwowillpushthedevelopmentofgovernmentaudit.keywords:economiccommitmentaudit;achievementeffectaudit;comparison(上接第l12页)essrenecfiononidealfromatlrombolealistolovegauery0uyan.chan.txiao.hong(jishouunitesay,jishou,hunan,416ooo,ch/na)abstract:ideal,asthecoreinculture,isimportantbothforindividualandcolony.win1ideal,oneisnotlikelytoget