企业内部审计外包的探析——以Y公司为例论文设计

1、企业内部审计外包的探析以Y公司为例摘 要随着企业面临的业务形势越来越多样化，大部分的企业在发展其本身业务基础上，也更加将内部管理视作重中之重，内部审计作为内部管理的一种重要财务手段，也随之被更多的管理者重视起来。然而，因没有充足的经验和大量的专业审计人才，非常多的企业认为将内部审计工作外包给专业的团队会更有利于公司的营运。内部审计外包第一有助于内部审计专业水准和效率的提高，第二会减少一些企业运营的成本，除此以外，还会使内部审计的独立性提高等。虽说内部审计有许多让企业更好运营的好处。但如果领导层和管理者没有对审计过程进行有效的管控和监督，就会给企业带来不尽人意的结果。本文通过对Y公司的分析，总结

2、出了几个企业审计外包发展过程中存在的问题，我也根据自己所学知识提出了几条具有可行性的解决措施。关键词：内部审计 审计外包目录一、 内部审计外包的概念及方式1（一） 概念1（二） 外包的方式1二、 企业内部审计外包的意义2（一） 有助于内部审计专业水准和效率的提高2（二） 有助于内部审计独立性的提高3（三） 有助于企业成本的减少3三、 案例分析以Y公司为例4（一） Y公司的简介4（二） Y公司内部审计外包的现状4四、 Y公司内部审计外包存在的问题5（一） 外包机构的选择问题5（二） 外包过程管控问题6（三） 内部审计长效机制的建设问题6五、 针对Y公司内部审计外包问题提出的具体措施7（一） 合理

3、进行外包决策7（二） 重视外包过程的管控8（三） 组建企业内部审计长效机制9结论9参考文献9致谢11企业内部审计外包问题探析以Y公司为例贺荣（内蒙古师范大学鸿德学院 财会系 2016级审计学一班 2016170130）指导教师：杜静然1、 内部审计外包的概念及方式（1） 概念内部审计外包(也可以叫做内部审计的外部化，outsourcing of internal audit)是指企业的决策者和管理层决定将本单位的内部审计业务的其中一部分，或者是把全部的审计项目和工作交给有相关资质的审计机构或会计师事务所。从上个世纪九十年代以来，许多国家对于内部审计外包就极为重视，诸多的企事业单位均会选择把内部

4、审计的业务讲给专业的审计团队去做。根据一项可信性较高的调查数据显示，在美国，将内部审计外部化的企业占比从1996年到2000年上升了约16.5%，加拿大同期也上升了约2.3%。这些企业包括的种类成千上万，这表明内审外包也得到了很多行业的认可，同时，该报告也指出，还从来没有进行过外包的企业中也有将近一半以上在未来有进行内部审计外包的规划。这也充分说明了内部审计外包是有很好的前途和发展空间的。并且，在于一九九六年八月，由美国注册会计师协会发布的职业道德行为守则中有解释到，如果注册会计师在企业没有决策者和管理者的身份的话，进行内部审计时就不会对内部审计的独立性造成影响。（2） 外包的方式1 整体外包

5、整体外包是指企业内部不会设立有审计职能的部门，直接把所有的可以保证正常经营活动的全部审计业务和工作交由会计师事务所承担和负责。也有可能会通过选举或者任命一个审计长的职务专门负责协调所有日常审计工作，同时该审计长也全权负责会计师事务所和企业管理层和决策者之间的上传下达。2 补充外包补充外包是指指定部分的审计工作交给有所对应职业资格的第三方。比方，有些异常重要的审计项目是需要专业领域的人去进行指导和执行审计工作，企业就会聘请他们来辅助。又如，在需要对不同文化习俗地区的二级公司审计的时候，就可以选择聘请对当地习俗、甚至可以掌握当地语言的人员来执行审计工作，这也是提高工作效率的不错选择。在新兴的审计领

6、域，比如大数据处理方面的审计业务，也可聘请该领域的专家参与审计。3 审计服务与咨询审计服务与咨询是指企业准备设立属于自己的审计机构，但对于该部门怎么设置，每个部门安排多少人，每个审计人员该如何选拔等细节不太了解，此时对于公司管理者来讲，审计服务与咨询是最好的选择，而且也有对企业内部审计文化起到促进作用的可能性。审计咨询和服务还包括指导聘用内部审计人员，帮助管理层识别审计风险的关键领域。4 内外合作审计内外合作审计也叫合作内审(Internal and external audit cooperation)。是指企业为了一个项目专门成立一个审计小组，这个小组是由企业内部审计成员和外面聘请的注册会

7、计师共同组成的。同时，内外部的审计师会对审计工作承担其相应的责任。 2、 企业内部审计外包的意义内部审计外包同时给企业和会计师事务所带来了很多益处，企业和会计师事务所都具有内部审计外包的动机。企业与会计师事务所的合作可以产生很好的协同效应，实现双赢。（1） 有助于内部审计专业水准和效率的提高会计师事务所是指依法独立承担会计业务的有中介身份的服务机构，它是由一群受过专业训练，获得专业资格认证的人员组成的，为企业或个人提供会计相应服务的组织。将内部审计外包给专业的事务所，人才资源和知识资源可以被充分的利用起来，这样一来不仅可以补上企业缺乏内部审计人员不够专业的短板，随之也会使被审计项目更加有保障。

8、从另一个角度来说，外部审计机构的专业审计人员，在大量不同的企业内审项目中累积了充足的经验，能够根据企业自身特点和财务情况给予更为精准和直观的评价并提出具有可行性的建议。这样一来，也可以实现企业利益的最大化。（2） 有助于内部审计独立性的提高当企业决定将审计工作交给注册会计师执行后，由于职业道德规范对注册夸即使的约束，会使其完全独立于企业，只负责进行有效且真实的审计，对企业各方面的经营情况和财务动态进行监督和核查，因此，不会受到主观的影响导致审计失真，注册会计师提供的审计报告很有权威性和可信度，也具有很高的独立性。（3） 有助于企业成本的减少企业最希望用最少的成本制造最大的利润，在企业发展的过程

9、中，在合理的范围中尽量的减少支出肯定是百利而无一害的，若是企业起初自己设立一个审计部门的话，需要付出非常多的资金和精力，例如日常工作用地、机器设备、在平时办公时必需的用品等，还需要支出雇佣审计人员和人力资源的管理费用等。日后在培训和提供对审计人员的继续教育时，也会产生源源不断的费用，时间成本也会相应增加。但如果选择把内部审计外包后，企业只有一项支出，外包费用会远远小于上述费用的总和。另外，随着审计知识和相关法律规定的不断更新，培训费用也会是长期性的，外包后培训费用不会循环发生，在企业的发展中会起到增加利润的作用。从另一个角度看，云审计概念的提出，云计算和大数据的广泛应用，给会计师事务所也提供了

10、更多元化的办公方式，例如，会计师事务所完全可以进行线上办公和完成不用实地审计的审计工作，这样可以将节省下来的场地费和店面租金用来提高审计人员的专业胜任能力，把固定资产的固有价值优化，变为可以为企业带来更多利益的对人的投资，而且不会太多的分散管理层的心力，让管理者更加注重企业的核心竞争力和战略规划，将促进企业更好的发展，这也称得上是为企业节省成本，从而为企业带来更多价值。3、 案例分析以Y公司为例（1） Y公司的简介Y 股份有限公司（以下简称为“Y 公司”）是一家主要以新材料生产、加工以及销售为主的新兴企业，创建于2000年，于2010年在上海证券交易所挂牌上市。目前公司有主要职工500多人，其

11、中具有专业技术资格的员工超过200人，公司有一个子公司Y工业配件有限公司，现有员工180人。Y公司现有总资产共7亿，年均销售额可以达到1亿元左右。公司近年来建立了更加完备的科室，有财务部门、项目部门、管理部门、销售部门以及质检部门。其中项目部包括新材料项目部和工业陶瓷项目部。Y 公司也始终落实“以人为本、科技为辅”的文化理念，鼓励以科技创新带动企业进步，以品牌润魂，牢牢抓住市场，不断提升企业的品质和创新力。此外，Y公司还拥有三个标准化的生产厂房以及相应的配套设施，对外一直承接比较精细的化工产品的开发生产工作，生产各种陶瓷缸套、氧化锆陶瓷内衬、陶瓷柱塞、陶瓷阀门、铸石阀门、各种陶瓷部件。同时公司

12、也有面积高达八百平方米的现代化实验室和质量检测分析室，配备各种先进的高精度仪器，拥有多项先进的生产系统。Y公司在未来的十年依然是其快速发展和壮大的时期，业务和规模也将会不断的充实和扩大，并且有很多业务会涉及到海外项目，随之审计难度和财务活动的管理难度会更大。所以接下来Y公司面临的财务和管理问题也非常严峻，如何才能将资源整合，实现审计带来的最大效益成了Y公司面临的重大考验。（2） Y公司内部审计外包的现状单位决策者和管理者在内部审计是否外包上有不同的意见，有领导觉得起初一次性设立属于自己的内部审计部门有利于公司的长远发展，第一个原因，内部审计部门与公司形成一个完整的体系，处理日常的审计业务更加的

13、灵活和方便，没有空间上的距离，可以更加及时地沟通和处理存在的问题和纰漏；第二个原因，不用过于担心企业机密泄露的问题，自己的员工更加可靠，降低风险。有的领导认为将内部审计外包才对审计的专业性更有保证，企业本身缺乏对审计有专业性的人才，应聘到的审计人员从零做起也是很难将审计工作做精做细的，而且成熟的审计团队和注册会计师会更加系统的从公司经营和财务活动的角度有前瞻性的提出建议，这样更有利于企业的长远发展。最后在讨论后形成一致的结果，将公司的全部审计工作整体外包。起初为了节省资金，公司没有做全方位的调查和分析，将内部审计工作全部外包给一家规模较小的甲会计师事务所，但经过一个季度的观察，企业原本存在的一

14、些问题还是层出不穷，于是管理层派出专门调查研究小组，对在选的几家会计师事务所进行深入调查和评比，最终与某华会计师事务所签订了外包合同，并且一次性地支付了费用。在企业将全部审计工作交由外包的审计人员执行后，在很大程度上减少了会计人员和管理人员的舞弊行为，再猜诶活动的管理中取得了显著效果，会计核算系统也更进一步的完善，且在审计管理费用方面的支出并不大。管理者和公司领导层便放手不管，一心只放在产品的研发和销售工作上，将公司的业绩视为重中之重，忽视了对审计人员的管理和审计流程的过问，因为没有过审计外包的经验，领导层没有审计风险防控意识。在持续了一年的审计项目后，审计工作给企业带来的效益逐渐减小，也会出

15、现漏审等现象。管理层在续签外包合同时进行了审计外包的经验总结，虽目前的状态不如之前的好，但总的趋势是很成功的，取得了较好的效果，在企业发展的最初阶段为企业开了一个好头，领导和管理层也很满意。于是他们就准备一直采用整体外包的形式，但是到了企业发展的中期，企业规模进一步扩大，根据国家对于大中小企业部门设立的要求以及这种外包形式给企业带来的经济效益与费用支出不对等，领导层意识到整体外包的形式似乎不再适合该企业面向未来的发展。4、 Y公司内部审计外包存在的问题（1） 外包机构的选择问题首先，由于企业在对外包服务机构的选择上出现了偏差，没有对将要外包的审计机构进行全面的了解和调研就进行了委托，对外包机构

16、和审计人员的资历情况没有足够的掌握，导致企业财务问题没有得到相应的解决，还对企业的进一步发展造成了影响。优质的会计师事务所是内审外包策略取得成功的关键因素，如果委托的外包机构不具备过硬的实力，审计经验不丰富等一系列问题，如果没有在此之前考察外部审计人员的专业胜任能力，当审计环境发生变化时，其没有经验和灵活的应对措施，从而产生漏审等问题，严重的更会导致外包失败。Y企业进行决策时是不够客观的，整个外包决策完全忽视了企业自身情况，出现了一概而论的现象，最终导致外包方式不合理、不科学的情况，这也会使内部审计外包的风险增大。（2） 外包过程管控问题该企业的领导在认为审计外包可以给企业带来效益后，既没有制

17、定相应的规章制度，也没有对审计外包商的审计活动进行强有力的监督，可能使得承包审计项目的审计人员后期在一定程度上对工作有了懈怠，没有将工作保质保量的完成。其次也体现了公司高层对审计风险并不了解，对审计风险给公司带来的危害也没有重视。这样一来，会出现上行下效的现象，企业内部员工对外部审计人员存在排斥心理，也愈来愈不重视内部审计，从而也对注册会计师高质高效的完成审计工作形成了阻碍，工作效率受到影响，为公司带来的利益也就逐渐呈现“下坡路”的趋势。（3） 内部审计长效机制的建设问题随着公司自身不间断的成长，规模也越来越大，根据规定，大企业必须建立自身的审计体系，从长远的角度看，企业一直依靠外包的审计机构

18、执行审计工作是不现实的，整体全部外包的方式逐渐与企业的发展不契合，这种情况的发生会给注册会计师带来非常大的工作压力，也不可避免漏审和错审等现象的出现。除此以外，长时间将审计职能外包会有信息风险和核心机密被盗的风险。5、 针对Y公司内部审计外包问题提出的具体措施（1） 合理进行外包决策企业能否选择到高质量的外包机构、聘用到高素质的审计人员以及适合当下发展需要的外包方式，是内部审计能否给企业带来良好效应的关键。强大的会计师事务所团队会给企业带来强有力的财务活动的可靠性；高素质的审计人员会合理有效的进行让企业利益最大化的审计活动，并且具有前瞻性，会根据企业的发展和当下最切合实际的需求给领导层提出一些

19、专业化的建议；选择符合企业本阶段业务需求的外包方式更是能否实现审计效益最大化的重要因素。具有可行性的措施有下列三个：1. 选权威的外包机构第一，在管理者没有审计外包经验时选择声誉好的和规模相对比较大的会计师事务所，会在很大程度上规避日常多见的审计风险，据有关的理论证明，专业的团队更致力于塑造良好的信誉，权威的审计机构提供的审计质量相较于规模小声誉小的事务所要高出很多。第二，权威的机构可能涉猎的领域更加的宽泛，可以灵活解决紧急的事情。第三，决策者最好可以聘请专家根据企业自身的特点和需求制定一套完备的评价标准，对外包机构进行多方面的考评，包括机构自身资历，是否合法合规，甚至换可以进行不同形式的调查

20、，测评其团队协作能力与工作效率。最后根据测评选出得分最高的一家事务所承接业务。2. 选专业性强的审计人员第一，专业胜任能力是一个好的注册会计师不可或缺的，将审计外包的初衷就是为了找到高素质的审计师对项目进行专业化的审查。第二，我也建议企业对应聘的审计人员进行对比评分，具有丰富实践经验的、对行业准则和道德规范可以熟记于心并运用到实践中的、日常业绩客户评分高的审计师优先录用，这样的审计人员可以保证审计的合法性和灵活性。第三，在条件允许的情况下可以考察审计人员掌握的技术手段是否与时俱进，因为随着时代的变迁科技不断进步，先进的审计手段可以节省人力、物力及时间，让审计工作效率翻倍。3. 选符合企业现状的

21、外包方式目前，我们将外包方式归纳为整体外包、补充外包、审计服务与咨询和内外合作审计，凡事都具有两面性，这四种外包方式也不例外。在我国，企业也有好几种分类，不同类型的企业根据其自身情况也有与他们更匹配的外包方式。接下来就从三个角度对不同类型企业如何选择外包方式进行浅略的分析：首先来说大型企业，这种类型的企业往往是很有经济实力并且规模非常大。根据规定必须设立属于公司自己的内部审计部门或者机构。他们的内部审计人员有很强的专业性和资质，对于日常的审计工作驾轻就熟。所以对于大型企业来说采用审计服务与咨询即可，当内部审计部门要开展的审计项目涉及到非日常领域时，可以聘请外部专业人员进行指导。其次来说中型企业

22、，这种类型的企业往往是最需要资金来发展业务的时候，没有多余的钱去设立内部审计部门。第一，设立独立的内审机构会占用很大一部分资金，企业会面临资金周转的难题。第二，高速发展阶段需要大量资金投入到企业最为核心和销量最好的产品上去，会为企业增收利润，也会拉拢到大量的客源。所以经常使用补充外包，这种外包方式在不会丢失基本的审计职能的基础上，为企业开拓更好的发展道路。对于小微企业来说，它的特点决定了其一般采用像Y企业最初那样的整体外包形式，它规模小，日均业务量也不多，结构单一，没有非常多的部门设置，如果奖励自己的内部审计机构不太现实，资金也不充裕。所以采用整体外包不但能享受到专业的审计服务，还能减轻经济负

23、担，何乐而不为呢？（2） 重视外包过程的管控“管理”二字已经深深地融进到我们生活的每一个角落，大到国家对经济、政治、社会治理、环境污染的管理，小到父母对子女的管理，甚至是我们只对自己的管理，都是必不可少的。可见他的重要性。管理者们忽视外包过程的管理体现了他们风险意识不到位，所以第一，管理者自身应该加强风险防控的意识，应通过制定一系列对外包机构的管理规章制度，严格执行，定期汇报公司财务状况加上不定时的工作抽查，才不会让工作人员放松心态，才能稳扎稳打的握住企业的“命脉”。第二，在外包过程中出现漏审的问题，管理者应该将审计的重要性宣传到位，平衡好内部职工与外部审计人员的关系，针对内部审计外包做好风险评估并且制定相关的规章制度规范本公司员工的行为，让每个相关的员工主动配合审计工作的进行，提供有效的、确切的材料，让内部审计发挥最大的价值。（3） 组建企业内部审计长效机制企业不同的发展时期对审计的需求和可支出的费用有很大的差距，例如刚起步时，资金少，支出多，就比较适合整体外包，而发展到一定阶段时，就需要有自己的内部审计机构来完善企业部门的配置，这时候就应该设立审计部门，逐渐应聘符合测评标准的审计人员和审计部门的管理者，还要建立完善的审计制度和奖惩机制