第四章 营业税的核算

1、第四章 营业税的核算 学习目标：学习目标： 通过学习，了解营业税的基本内容，掌通过学习，了解营业税的基本内容，掌握营业税的基本方法，提高营业税核算的实握营业税的基本方法，提高营业税核算的实务操作能力。务操作能力。 第四章 营业税的核算 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 新中国成立之初新中国成立之初,营业税被作为工商税的一个组成部分进行营业税被作为工商税的一个组成部分进行征收。征收。1958年：工商税制改革年：工商税制改革,将货物税、商品流转税、印花

2、税将货物税、商品流转税、印花税以及工商业税种的营业税部分以及工商业税种的营业税部分,合并为工商统一税合并为工商统一税,不再征收独立不再征收独立的营业税。的营业税。1984年，我国进行了第二步利改税和工商税制改革年，我国进行了第二步利改税和工商税制改革,国务院颁布了国务院颁布了中华人民共和国营业税条例中华人民共和国营业税条例(草案草案),营业税才营业税才重新成为一个独立的税种。重新成为一个独立的税种。1993年年12月月13日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例,并于并于1994年年1月月1日起施行日起施行,由此我国在全国范围内统一开征营业税。由

3、此我国在全国范围内统一开征营业税。2008年年11月月5日国务日国务院修订颁布了新的院修订颁布了新的中华人民共和国营业税暂行条例于中华人民共和国营业税暂行条例于2009年年1月月1日起施行。日起施行。2012年年1月月1日日营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案开始在上海试点。开始在上海试点。2012年年8月月1日起至年底，将交通运输业和日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围扩大。部分现代服务业营业税改征增值税试点范围扩大。2013年年8月月1日起将交通运输业和部分现代服务业日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增营改增”试点在全国范围试点在全国范围内推开。

4、内推开。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 一、营业税的概念与特点一、营业税的概念与特点 1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。 条例规定的劳务是指属于条例规定的劳务是指属于建筑业建筑业、金融保险业金融保险业、文化体育业文化体育业、娱乐业娱乐业税目征收范围的劳务（以下税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。称应税劳务）。 加工加工和和修理、修配修理、修配，不属于条例规定的劳务（以，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

5、下称非应税劳务）。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 2 2、流转税三个主要税种在征税范围方面的关系、流转税三个主要税种在征税范围方面的关系 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 3、营业税具有以下特点：营业税具有以下特点：（1 1）一般以营业额全额为计税依据，）一般以营业额全额为计税依据，实行比例税率。实行比例税率。（2 2）按行业分别设计税目、税率。）按行业分别设计税目、税率。（3) 3) 税负较低、计税方法简单。税负较低、计税方法简单。（4 4）实行多环节征税。）实行多环节征税。（5 5）属于价内税）属于价内税 。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述二、营业税的纳税义务人二、营业

6、税的纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定（一）纳税义务人的一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。人。（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人 1. 1. 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。税

7、款以总承包人为扣缴义务人。 3. 3. 境外单位或者个人在境内发生应税行为而境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。为扣缴义务人。 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 4. 4. 单位或者个人进行演出，由他人售票的，单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售

8、票者为扣缴义务人。者为扣缴义务人。 5. 5. 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。缴义务人。 6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。务人。 7. 7. 财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述【例例】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ） A.A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B. B

9、. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的 其代理人或购买者其代理人或购买者 C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人 D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人【例例】下列对扣缴义务人的表述中，正确的（下列对扣缴义务人的表述中，正确的（ ） A.A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人以代理人为扣缴义务人B.B.委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人为扣缴义务人C. C. 建筑业实行分包工

10、程的，以总承包人为扣缴义务人建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D. D. 单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人缴义务人E.E.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人第一节第一节 营业税的概述营业税的概述三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围在我国在我国境内境内提供应税劳务、转让无形资产或者销提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的售不动产的应税行为应税行为，均为营业税的纳税范围。，均为营业税的纳税范围。 （一）（一）“境内境内”的含义的含义1、提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内

11、；、提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内； 2、境内载运旅客或货物出境。、境内载运旅客或货物出境。 3、组织游客出境旅游。、组织游客出境旅游。 4、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内。者个人在境内。 5、销售的不动产在境内。、销售的不动产在境内。 6、境内保险机构提供的包括出口货物险、出口信用险在、境内保险机构提供的包括出口货物险、出口信用险在内的保险劳务。内的保险劳务。7、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 （二）应

12、税行为的含义（二）应税行为的含义 指有偿提供指有偿提供应税劳务应税劳务，转让无形资产、销售，转让无形资产、销售不动产。不动产。 特殊情况：特殊情况： 1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使用、单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他人的行权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他人的行为，视为销售不动产。为，视为销售不动产。 2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围 3、加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围、加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围第一

13、节第一节 营业税的概述营业税的概述 （三）营业税的税收优惠（三）营业税的税收优惠 （1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5） （四）起征点（四）起征点 未达到起征点的未达到起征点的-免征营业税免征营业税 达到起征点的达到起征点的-全额计算缴纳营业税全额计算缴纳营业税 （1）按期交纳的，为月营业额）按期交纳的，为月营业额30000元元 （2）按次交纳的，为每次营业额）按次交纳的，为每次营业额300-500元元第一节第一节 营业税的概述营业税的概述四、四、 营业税的税目和税率营业税的税目和税率（一）税目（一）税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现营业税的税目按照行业

14、、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了行营业税共设置了7 7个税目：个税目： 1 1、建筑业、建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。修缮、装饰和其他工程作业。 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 2 2、金融保险业、金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融保险业是指经营金融、保险的业务。 （1 1）金融业是指经营货币资金融通活动的业）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和其他金融业务。经济业务和其他金

15、融业务。 （2 2）保险是指将通过契约形式集中起来的资）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述3 3、文化体育业、文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。化业和体育业。 4 4、 娱乐业娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺

16、场等娱乐场所，以及高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。征税。 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述5 5、 服务业服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。租赁业、广告业和其他服

17、务业。 6 6、转让无形资产、转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权转让无形资产是指转让无形资产的所有权或或使用权的行为，使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 以无形资产投资入股，共担投资风险的，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征不征营业税，在投营业税，在投资期内转让其股权的也不征营业税。资期内转让其股权的也不征营业税。 7 7、销售不动产、销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。销售不动产是指

18、有偿转让不动产所有权的行为。 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。内转让其股权的也不征营业税。 单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。营业税。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 （二）税率（二）税率营业税税目表营业税税目表税目税目税率税率建筑业建筑业3%3%金融保险业金融保险业5%5%文化体育业文化体育业3%3%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%服务业服务业5%5%转让无形资产转让无形资产5%5%销售不动产销售不

19、动产5%5%第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 五、营业税的税收管理五、营业税的税收管理 （一）营业税纳税义务发生时间（一）营业税纳税义务发生时间1 1、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。2 2、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取

20、得索取营业收入款项凭据的当天凭据的当天3 3、纳税人自己新建、纳税人自己新建( (以下简称自建以下简称自建) )建筑物后销售的，其纳税义务发建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。的当天。4 4、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。5 5、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的

21、，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 记忆口诀 不动产，使用权不动产，使用权; 无偿赠送给他人无偿赠送给他人; 要问哪天来纳税要问哪天来纳税?转移当天转移当天 建筑业、租赁业、土地权、不动产，预收方建筑业、租赁业、土地权、不动产，预收方式真特殊，这样哪天来交税式真特殊，这样哪天来交税?收到收到第一节第一节 营业税的概述营业税的概述（二）纳税期限：（二）纳税期限： 营业税纳税期限分别为营业税纳税期限分别为5 5、1010、1515、1 1个月个月或者一个季度。或者一个季度。 1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税

22、期的，自期满个季度为一个纳税期的，自期满之日起之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。 银行、财务公司、信银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限是纳税期限是1 1个季度个季度; ;保险公司的纳税期限是保险公司的纳税期限是1 1个个月月。 记忆口诀：金融季度保险月，记忆口诀：金融季度保险月，15天为申报期天为申报期第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 营业税纳税地点营业税纳税地点 纳税人提供应税劳务纳税人提供应税劳务( (建筑业除外建筑业除外) )，转让无形资产，转让无形资产( (土土地使用权除外地使用权除外) )和扣缴

23、义务人，应当向其机构所在地或和扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。者居住地的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售、出租不动产，转让、出租土地使用权，应纳税人销售、出租不动产，转让、出租土地使用权，应当向不动产，土地使用权所在地的主管税务机关申报纳当向不动产，土地使用权所在地的主管税务机关申报纳税。税。 纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。 纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。所在地主

24、管税务机关申报纳税。 第一节第一节 营业税的概述营业税的概述 记忆口诀： 纳税地点不难记，只要用心去记忆。纳税地点不难记，只要用心去记忆。 转让销售租土地，就到它的所在地。转让销售租土地，就到它的所在地。 承包工程跨省市，交税机构所在地。承包工程跨省市，交税机构所在地。 建筑企业去哪交，在哪建的到哪交。建筑企业去哪交，在哪建的到哪交。 提供劳务哪里交，机构地前瞧一瞧。提供劳务哪里交，机构地前瞧一瞧。 还能到其居住地，无形转让带扣缴。还能到其居住地，无形转让带扣缴。 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定 营业税税款的计算归

25、纳起来有以下三种情况。营业税税款的计算归纳起来有以下三种情况。 1.1.按营业收入全额计税按营业收入全额计税, ,其计算公式如下其计算公式如下 ： 应纳税额应纳税额 营业额营业额适用税率适用税率 2.2.按营业收入差额计税按营业收入差额计税, ,其计算公式如下：其计算公式如下： 应纳税额应纳税额( (营业额允许扣除项目金额营业额允许扣除项目金额) )适用适用税率税率 3.3.按组成计税价格计税按组成计税价格计税, ,其计算公式如下其计算公式如下 ： 应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算营业税的计税依据是营业额，营业税的

26、计税依据是营业额，营业额营业额为纳税人提为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。 价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但外收费。但不包括不包括同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条件代为收取的政府基金或者行政事业性收费。政府基金或者行政事业性收费。 由国务院或者财政部门批准设立的政府性基由国务院或者财政部门批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府

27、及其财政、价格金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。主管部门批准设立的行政事业性收费。 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据据 所收款项全额上交财政所收款项全额上交财政第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：额：

28、（1 1） 按纳税人按纳税人最近时期最近时期发生发生同类应税行为的平均同类应税行为的平均价格核定。价格核定。 （2 2） 按按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。平均价格核定。 （3 3） 按下列公式核定：按下列公式核定： 营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率） 公式中的公式中的成本利润率，成本利润率，由省、自治区、直辖市税务由省、自治区、直辖市税务局确定。局确定。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税

29、依据的具体规定（一）建筑业（一）建筑业 （1 1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人， 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。款后的余额为营业额。 （2 2） 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款但不包括建设方提供的设备的价款。 （3 3）纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他

30、人，）纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，由主管税务机关按照按上述顺序核定其无正当理由，由主管税务机关按照按上述顺序核定其营业额。营业额。 纳税人自建、自用的房屋不纳税，如果纳税人（不纳税人自建、自用的房屋不纳税，如果纳税人（不包括个人自建、自用住房销售）将自建的房屋对外销包括个人自建、自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。动产征收营业税。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应

31、纳税额的计算纳税人采用纳税人采用清包工清包工形式提供的装饰劳务形式提供的装饰劳务，按照其按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。款）确认计税营业额。建筑业的计税依据根据施工的情况不同分为三种：建筑业的计税依据根据施工的情况不同分为三种： 1.全额计税全额计税 纳税人提供建筑业劳务（纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，

32、资和动力价款在内，但但不包括建设方提供的设备不包括建设方提供的设备价款。从事安装工程作业的，凡所安装的设备作价款。从事安装工程作业的，凡所安装的设备作为安装工程产值的，其计税营业额应包括设备的为安装工程产值的，其计税营业额应包括设备的价款在内。价款在内。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题：大华公司负责为某电厂安装发电机组一例题：大华公司负责为某电厂安装发电机组一套，机组设备由电厂自备，设备价款为套，机组设备由电厂自备，设备价款为200万元万元，大华公司只收取安装费收入，大华公司只收取安装费收入80万元。同时，大万元。同时，大华公司还为某机械厂安装设备一套，取得收入华公

33、司还为某机械厂安装设备一套，取得收入100万元（其中设备款万元（其中设备款80万元，安装费收入万元，安装费收入20万万元）。要求计算大华公司应纳营业税数额。元）。要求计算大华公司应纳营业税数额。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 解析：解析： 大华公司的计税营业额大华公司的计税营业额80100180（万元）万元） 大华公司应纳营业税额大华公司应纳营业税额1803%5.4(万元万元)第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 2.2.差额计税差额计税 建筑业的总承包人将建筑安装工程分包给其建筑业的总承包人将建筑安装工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣

34、除支他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为营业额。付的分包款后的余额为营业额。 例题：大华建筑工程公司例题：大华建筑工程公司5 5月份工程承包收入为月份工程承包收入为800800万元，其中支付给阳光工程队分包工程款万元，其中支付给阳光工程队分包工程款200200万元。计算大华建筑工程公司应纳营业税税额。万元。计算大华建筑工程公司应纳营业税税额。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 解析：解析： 大华建筑工程公司应纳营业税税额（大华建筑工程公司应纳营业税税额（800200）3%18（万元）（万元） 大华建筑工程公司代扣代缴阳光工程对营业税税大华建筑工程公

35、司代扣代缴阳光工程对营业税税额额2003%6（万元）（万元） 3.核定计税核定计税 单位或个人自己新建建筑物单位或个人自己新建建筑物后后销售，其自建行为销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按视为提供应税劳务，应当按“建筑业建筑业”税目征收税目征收3%的营业税，同时按的营业税，同时按“销售不动产销售不动产”税目征收税目征收5%的营业税的营业税。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题：大华建筑工程公司自建一栋商住办公楼，例题：大华建筑工程公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售收入已全部销售，取得销售收入2 000万元。该栋楼万元。该栋楼的自建工程成本为的自建工程成本为

36、1 500万元，假定当地税务机万元，假定当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为关规定的建筑工程成本利润率为10%。计算大华。计算大华建筑工程公司应纳营业税税额。建筑工程公司应纳营业税税额。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 解析：解析： 提供应税劳务应纳营业税额提供应税劳务应纳营业税额1 500（110%）（13%）3%51.03（万元）（万元） 销售不动产应纳营业税额销售不动产应纳营业税额2 0005%100（万元）万元） 大华建筑工程公司应纳营业税总税额大华建筑工程公司应纳营业税总税额51.03100151.03（万元）（万元）第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应

37、纳税额的计算（二）金融保险业（二）金融保险业 金融业的营业额金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。 保险业的营业额保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。所取得的保费收入。 具体规定如下：具体规定如下：（1 1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚款）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚款）（2 2）融资租赁以其向承租人收取的）融资租赁以其向承租人收取的全部费用全部费用减去出租方承担的出减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额，以租物的实际成本后的

38、余额，以直线法直线法折算出本期的营业额。折算出本期的营业额。计算方法为：计算方法为： 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数） 实际成本实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息款利息第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 （3 3）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。以卖出价减去

39、买入价后的余额为营金融商品买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；业额；货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税。 （4 4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。为手续费（佣金）类的全部收入。 （5 5）保险业务营业额包括：）保险业务营业额包括： 办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。险人收取的全部保险费。 储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其益的，其“储金业务储金业

40、务”的营业额，为纳税人在纳税期内的营业额，为纳税人在纳税期内的储金的储金平均余额平均余额乘以人民银行公布的乘以人民银行公布的一年期存款的月利一年期存款的月利 率率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以和乘以5050。 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。取的保费为营业额。 见教材见教材124页例题页例题第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题：某商业银行例题：某商业银行2014年年1季度取得人民币贷季度取得人民币贷款利息收入款利息收入80万元

41、，取得结算业务手续费人民万元，取得结算业务手续费人民币币9万元，取得结算罚息、加息收入人民币万元，取得结算罚息、加息收入人民币1万万元。计算该银行元。计算该银行1季度应纳营业税额。季度应纳营业税额。 例题：某银行在例题：某银行在2014年年2月购入甲企业债券月购入甲企业债券60张，每张买价张，每张买价100元，元，3月份再购入同一债券月份再购入同一债券40张，每张买价张，每张买价102元。元。5月份卖出该企业债券月份卖出该企业债券100张，每张卖出价张，每张卖出价110元。计算元。计算5月应纳的营月应纳的营业税税额。业税税额。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 例题：例题：

42、2014年年9月，某保险公司储金初期余额为月，某保险公司储金初期余额为5650万元，期末余额为万元，期末余额为6350万元，万元，2014年年9月月人民银行发布的一年期存款利率为人民银行发布的一年期存款利率为2.25%。要求。要求计算储金业务的营业税税额。计算储金业务的营业税税额。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（三）文化体育业（三）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；单位或者个人进行演出，

43、由他人售后的余额为营业额；单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人售票者为扣缴义务人，演出经纪人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。缴义务人。【例例】甲单位组织演出全部票价收入甲单位组织演出全部票价收入100100万元，其中付给万元，其中付给提供演出场所的乙单位场租费提供演出场所的乙单位场租费2020万元，付给经纪人佣金万元，付给经纪人佣金1010万元。计算甲、乙单位的应税税额及代扣代缴税额。万元。计算甲、乙单位的应税税额及代扣代缴税额。第二节第二节 营业税应纳税额的计

44、算营业税应纳税额的计算 解析：解析： （1 1）甲单位应缴纳的营业税（）甲单位应缴纳的营业税（10010020201010）3%3%2.12.1（万元）（万元）（2 2）乙单位应缴纳的营业税）乙单位应缴纳的营业税20205%5%1 1（万元）万元）（3 3）甲代扣代缴经纪人应缴纳的营业税）甲代扣代缴经纪人应缴纳的营业税10105%5%0.50.5（万元）（万元）第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（四）娱乐业（四）娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的全部经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用为营业额，包括门票费、台位费、价款和价外费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮

45、料收费及其他收费。点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。【例例】某饭店某饭店5 5月份取得客房收入月份取得客房收入300300万元，餐厅万元，餐厅收入收入100100万元，销售自酿啤酒万元，销售自酿啤酒2020吨，取得收入吨，取得收入4040万元；打字、复印收入万元；打字、复印收入1010万元；代理订购飞机票、万元；代理订购飞机票、火车票服务取得手续费收入火车票服务取得手续费收入2 2万元；歌舞厅门票万元；歌舞厅门票收入收入5 5万元，出售饮料、烟、酒收入万元，出售饮料、烟、酒收入1010万元，收万元，收取点歌费取点歌费1515万元。（娱乐业营业税率万元。（娱乐业营业税率20%20%，服务，服务业

46、营业税税率业营业税税率5%5%）则：）则：（1 1）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。（2 2）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算答案：答案： （1 1）该饭店当月应缴纳的营业税（）该饭店当月应缴纳的营业税（300300100100404010102 2）5%5%（5 510101515）20%20%28.628.6（万元）。（万元）。（2 2）该饭店当月应缴纳的消费税）该饭店当月应缴纳的消费税2020250/10000250/100000.50.5（万元）。（万元）

47、。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（五）服务业（五）服务业 代理业以纳税人从事代理业务向委托方代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。实际收取的报酬为营业额。 物业管理企业属于物业管理企业属于“服务业服务业”税目中的税目中的“代理代理”务，对其从事此项代理业务取得务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。的手续费收入应当征收营业税。 广告代理业的营业额为代理者向委托方广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用减去减去付给广告付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。发布者的广告发布费后的余额为营业额

48、。 拍卖行向委托方收取的手续费应征收营拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。业税。 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用款和价外费用扣除扣除替旅游者支付给其他单位或者替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。业额。 境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务取得的各项收入，企业提供

49、劳务服务取得的各项收入，不征营业税不征营业税 见见P126页例题页例题第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 （六）销售不动产或受让土地使用权（六）销售不动产或受让土地使用权 1 1、单位和个人销售或转让其、单位和个人销售或转让其购置购置的不动产或受让的土的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额或受让原价后的余额为营业额 2 2、单位和个人销售或转让、单位和个人销售或转让抵债抵债所得的不动产、土地使所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用用权的，以全部

50、收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。权作价后的余额为营业额。 3 3自自20102010年年1 1月月1 1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5年的非普通住年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；房对外销售的，全额征收营业税； 个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，

51、年）的普通住房对外销售的，免征营业税免征营业税第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（七）营业额的其他规定（七）营业额的其他规定 （见教材（见教材127页）页） 1、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，。减除营业额的，。2、如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，？、如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，？如果将折扣额另开发票的，？如果将折扣额另开发票的，？3、从受让方取得赔偿金收入？、从受让方取得赔偿金收入？4、劳务公司的营业额确定？、劳务公司的营业额确定？5、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机、营业税纳税人

52、购置税控收款机，经主管税务机关审批后，增值税额可以抵扣。关审批后，增值税额可以抵扣。 见教材见教材127页例题页例题第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算三、特殊经营行为的税务处理三、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税目的应税行为（一）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同的目的营纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同的目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。（二）混合销售行

53、为（二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额

54、。税劳务的营业额和货物的销售额。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。务总局所属征收机关确定。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（三）兼营非应税劳务与货物或非应税劳务（三）兼营非应税劳务与货物或非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务与货物或非应税劳务行为的纳税人兼营非应税劳务与货物或非应税劳务行为的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳

55、务一并征收增值税，不征收营业税。货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算 一、营业税核算的账户设置一、营业税核算的账户设置1 1、在、在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“应交营业税应交营业税”明细科目：明细科目： “ “应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户贷方登记企业按规定应当账户贷方登记企业按规定应当缴纳的营业税额、代扣代缴的营业税以及收到退回的营业税；借缴纳的营业税额、代扣代缴的营业税以及收到退回的营业税；借方登记企业实际缴纳的营业税额，余额在贷方表示应交未交的营方登记企业实际缴纳的营业税额，余额在贷方表示应交未交的营业税税

56、额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。 2 2、营业税金及附加、营业税金及附加 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目无余额。科目无余额。 第三节第三节 营业税的会计

57、核算营业税的会计核算3、固定资产清理、固定资产清理 企业（不包括房地产开发企业）销售、报企业（不包括房地产开发企业）销售、报废清理固定资产时，根据应税收入计算的应废清理固定资产时，根据应税收入计算的应交营业税额，借记交营业税额，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，贷记贷记“应交税金应交税金-应交营业税应交营业税”账户账户 企业主营业务收入负担的营业税，借记企业主营业务收入负担的营业税，借记“营业营业务税金及附加务税金及附加”账户；由其他业务收入负担的营账户；由其他业务收入负担的营业税，借记业税，借记“营业务税金及附加营业务税金及附加”账户；销售不账户；销售不动产（房地产业除外）应交的营

58、业税，借记动产（房地产业除外）应交的营业税，借记“固固定资产清理定资产清理”账户；企业按规定代扣的营业税，账户；企业按规定代扣的营业税，借记借记“应付账款应付账款”账户；贷记账户；贷记“应交税金应交税金应交应交营业税营业税”账户。账户。第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算二、应缴营业税的会计处理二、应缴营业税的会计处理 （一）纳税人提供应税劳务应纳营业税的会计处理（一）纳税人提供应税劳务应纳营业税的会计处理 企业缴纳的营业税，按其营业额和规定的税率计企业缴纳的营业税，按其营业额和规定的税率计算的应交税金，借记算的应交税金，借记“营业税金及附加营业税金及附加”贷记贷记“应交税费应交税费

59、应交营业税应交营业税”。 营业税纳税义务人，取得收入时：营业税纳税义务人，取得收入时： 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等 按规定的税率计算税金：按规定的税率计算税金： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 实际交纳营业税时：实际交纳营业税时： 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算开展开展联运业务联运业务应缴纳的营业税税额应缴纳的营业税税额 取得收入时：取得收入时： 借：银行存款借：银行存款

60、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应付账款应付账款 计算税金：计算税金： 借借: :营业税金及附加营业税金及附加 贷贷: :应交税费应交税费应交营业税应交营业税 支付其他运输企业联运费：支付其他运输企业联运费： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算旅游公司应缴营业税及会计处理如下：旅游公司应缴营业税及会计处理如下： 收取旅游费用：收取旅游费用： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 支付费用时：支付费用时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 计提税金：计提税金： 借：营业税金及附加借：