审计基础知识(高教第二版)课件：第八章-负债审计完整版

1、 学习目的了解负债审计的一般内容。了解负债审计的一般内容。着重掌握各项负债审计的程序和方法。着重掌握各项负债审计的程序和方法。 一、负债审计的一般程序 二、短期借款审计 三、应付票据审计 四、应付账款的审计 五、其他流动负债审计 流动负债的审计内容包括短期借款的审计、应付票据的审计、应付账款的审计和其他流动负债的审计。 一、负债审计的一般程序一、负债审计的一般程序 短期借款一般是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或者为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种款项。 ( (一一) )评审短期借款内部控制制度的健全性、有效性评审短期借款内部控制制度的健全性、有效性

2、二、短期借款审计二、短期借款审计短期有授权批短期有授权批制度制度包括提出借款项目、可行性研究、管理机构审核批准等计划合同制度计划合同制度编制借款计划、签订借款合同或协议专人负责制度专人负责制度取得借款、偿还借款、计算利息、会计记录等定期核对检查定期核对检查制度制度借款的物资和其他保证、借款的使用控制程序等 ( (二二) )核查短期借款期末余额的真实性核查短期借款期末余额的真实性二、短期借款审计二、短期借款审计短期借款明细表检查帐表是否相符短期借款总账、明细账账证检查记录的一致性会计报表短期借款期末余额 ( (三三) )审查短期借款取得的合法性、合理性审查短期借款取得的合法性、合理性审计人员通过

3、检查短期借款申请书、借款计划、借款合同和借款物资保证书等资料，查明借款的理由是否真实、合理，短期借款的程序、手续是否完备、合规，是否严格执行现行的信贷制度，是否按照批准的借款计划取得借款。二、短期借款审计二、短期借款审计 ( (四四) )审查短期借款使用的合规性、有效性审查短期借款使用的合规性、有效性审计人员通过对照短借款计划、合同、短期借款明细账及对应账户记录，进行实地调查核对，以查明企业取得的短期借款是否按规定的用途使用，是否用于弥补流动资产的不足，有无挪用于固定资产等。二、短期借款审计二、短期借款审计 ( (五五) )审查短期借款归还的足额行、及时性审查短期借款归还的足额行、及时性审计人

4、员通过对照检查短期借款归还的会计记录，查明企业是否按合同规定及时还本付息，审查短期借款是否有一定的物资保证和足够的偿还能力。二、短期借款审计二、短期借款审计 ( (六六) )审查短期借款入账的正确性、完整性审查短期借款入账的正确性、完整性审计人员通过对照检查短期借款的总账、明细账、记账凭证，查明各项借款的日期、利率、还款期限和其他条件，审查企业有无隐瞒或少计短期借款或计入长期负债。通过向开户银行或其他债权人函证，查明有无未登记的短期借款。分析利息费用账户，了解利率及利息支付期限等，复核本期应付利息的计算是否正确，查证利息的计提或实际支付是否通过“预提费用”或“财务费用”账户核算，有无直接计入“

5、短期借款”账户；审查短期借款的取得、使用、归还的账务处理是否合规正确。二、短期借款审计二、短期借款审计 ( (七七) )审查短期借款在会计报表放映的适当性审查短期借款在会计报表放映的适当性资产负债表上的短期借款项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列，审计人员应注意对账户记录进行检查验证，并检查账表是否一致，是否有未披露的重大事项。二、短期借款审计二、短期借款审计 应付票据分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的审计是指对应付票据的入账金额、账务处理、到期偿付情况的合规性、合法性和正确性进行的审查。 ( (一一) )评审应付票据内部控制制度的健全性、有效性评审应付票据内部控制制度的健全性、有

6、效性 ( (二二) )审查确定应付票据入账金额的实有数审查确定应付票据入账金额的实有数 ( (三三) )审查应付票据业务合法性和合规性审查应付票据业务合法性和合规性 ( (四四) )审查认定应付票据业务正确性和合理性审查认定应付票据业务正确性和合理性 ( (五五) )审查应付票据在会计在会计报表上反映的恰当性审查应付票据在会计在会计报表上反映的恰当性三、应付票据审计三、应付票据审计 应付账款的审计是指对应付账款的入账时间、入账价值、账务处理的合规性和正确性等进行的审查。 ( (一一) )评审应付账款内部控制制度的健全性、有效性评审应付账款内部控制制度的健全性、有效性 ( (二二) )审查应付账

7、款的实有数审查应付账款的实有数 ( (三三) )审查应付账款业务的真实性、合法性审查应付账款业务的真实性、合法性 ( (四四) )审查应付账款在会计报表上反映的恰当性审查应付账款在会计报表上反映的恰当性四、应付账款审计四、应付账款审计 ( (一一) )预收账款的审计预收账款的审计 预收账款的审计是指对预收账款的发生、用商品或劳务等偿付、结算、会计处理的合规性、真实性和正确性进行的审查。 五、其他流动负债审计五、其他流动负债审计 ( (二二) )其他应付款的审计其他应付款的审计 其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。五、其

8、他流动负债审计五、其他流动负债审计 ( (三三) )应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计(1)审查企业通过“应付职工薪酬”核算的内容是否符合国家有关政策规定；据以计算职工的工资标准、应得工资的劳动数量、质量、考勤记录等是否真实；核对工资计算表中的应付职工薪酬、各种扣款和实发工资的计算是否正确。(2)检查“工资结算表”中的实发工资数与“现金日记账”中的现金提取数是否相符；各种代扣款项的代扣、计算是否正确、合规；工资的发放有无冒领情况。(3)工资分配是否按规定将职工薪酬分配记入各种有关成本、费用项目。对此，主要审查工资分配的账务处理是否正确、合规，各项工资费用是否按其用途和会计准则的规定记入适当的

9、费用项目。五、其他流动负债审计五、其他流动负债审计 ( (四四) )应缴税费的审计应缴税费的审计 应交税费是企业应向国家交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。它反映纳税人的纳税义务和遵守税法情况。五、其他流动负债审计五、其他流动负债审计 ( (五五) )应付股利的审计应付股利的审计 应付股利，是企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。股利的支付有现金股利和股票股利形式，纳入“应付股利”科目核算的只包括企业确定以现金形式分配的股利或利润。五、其他流动负债审计五、其他流动负债审计LOGO 一、长期借

10、款审计一、长期借款审计 二、应付债券审计二、应付债券审计 三、长期应付款审计三、长期应付款审计 LOGO ( (一一) )长期借款的合法性、真实性审查长期借款的合法性、真实性审查一、长期借款审计长期借款明细表检查帐表是否相符长期借款总账、明细账借款对 账单审查借款日期、利率长期借款明细账还款期限其他条件是否一致LOGO ( (二二) )长期借款取得和使用的合理性、合法性审查长期借款取得和使用的合理性、合法性审查 审查被审计单位长期借款的取得是否符合：具有法人资格、能独立承担经济责任，经营方向和业务范围符合国家政策，具有一定的物资和财产保证、具有偿还贷款本息的能力等借款条件，检查借款合同和审批手

11、续。审查借款的使用是否符合借款合同的规定的用途，有无改变用途、挪用或长期占用；审查长期借款的使用是否合理，使用是否讲究经济效益。 一、长期借款审计一、长期借款审计LOGO ( (三三) )长期借款归还的及时性、合规性审查长期借款归还的及时性、合规性审查 审查企业是否按期还本付息，可通过编制长期借款偿还情况分析表，了解有无长期拖欠不还的情况；还款的资金来源是否恰当，有无用短期借款偿还长期借款等不合规的行为。一、长期借款审计一、长期借款审计LOGO ( (四四) )长期借款计息和账务处理的正确性、完整性审查长期借款计息和账务处理的正确性、完整性审查 审查长期借款的取得、计息及归还的会计记录，审查借

12、款费用(利息)的账务处理是否正确。一、长期借款审计LOGO ( (五五) )审查长期借款在会计报表上反映的恰当性审查长期借款在会计报表上反映的恰当性 审查长期借款的取得、计息及归还的会计记录，审查借款费用(利息)的账务处理是否正确。一、长期借款审计一、长期借款审计LOGO 【例8-9】审计人员对东海某企业财务情况进行审查，发现资产负债表年初长期借款数额为1000万元，年末数额也是1000万元。进一步审查长期借款明细账与凭证，查明该项借款额1000万元，期限5年，用于购建固定资产项目，根据借款合同规定，借款利率为10%，借款额与项目购建初一次投入，项目建设期两年，借款利息于项目投产后逐年偿还，到

13、期一次还本。审计人员审查该项业务时是投产后第二年1月，借款利息归还200万元，有关会计记录为：借入时 借：在建工程10000000 贷：长期借款 10000000归还利息 借：长期借款 2000000 贷：银行存款 2000000 一、长期借款审计LOGO解答解答 1.分析及处理企业未按会计准则规定，在固定资产建造期间的利息费用予以资本化，在生产经营期间的借款利息费用记入财务费用，这样会计记录反映的资产负债虚减、财务费用虚减、利润虚增。经进一步询查，该企业会计人员未按规定计提利息。审计人员建议作出调整账务处理。2.调整分录 借：固定资产2000000贷：长期借款2000000借：以前年度损益调

14、整1000000贷：长期借款1000000 LOGO 应付债券审计是指对应付债券的发行、溢折价的摊销、偿还本息、债券的转换等方面的合法性、合规性和合理性进行的审查。 ( (一一) )审查应付债券发行的合法性审查应付债券发行的合法性 ( (二二) )审查应付债券折价、溢价摊销的正确性审查应付债券折价、溢价摊销的正确性 ( (三三) )验证应付债券账户期末余额的真实性验证应付债券账户期末余额的真实性 ( (四四) )审查应付债券在会计报表上反映的恰当性审查应付债券在会计报表上反映的恰当性 二、应付债券审计LOGO 【例8-10】审计人员在审查某企业应付债券时，了解到该企业年初以110万元的价格发行

15、面值为100万元的两年期债券，票面利率为8%。年底计提利息费用，该企业的会计处理为： 借：财务费用 80000 贷：应付债券应计利息 80000二、应付债券审计二、应付债券审计LOGO解答解答 1.分析及处理该企业的债券是溢价发行的，其溢价100000元应在两年内摊销，溢价摊销应冲减财务费用。企业未按规定摊销溢价，虚增财务费用虚减了利润。审计人员建议该企业做出调整账务的处理。2.调账分录 借：应付债券债券溢价50000 贷：财务费用(以前年度损益调整) 50000 LOGO ( (一一) )审查长期应付款存在的真实性审查长期应付款存在的真实性 ( (二二) )审查租赁合同、引进设备经济合同的履行情况审查租赁合同、引进设备经济合同的履行情况 ( (三三) )查证长期应付款的期末余额查证长期应付款的期末余额 ( (四四) )审查长期应付款在负债表上反映的恰当性审查长期应付款在负债表上反映的恰当性三、长期应付款审计三、长期应付款审计LOGO 【例8-11】审计人员在12月份审查“长期应付款”账户时，发现1月10日30#凭证融资租入设备10万元，当月及以后每月都支付租赁费1万元，10月份支付完毕。有关凭证的会计分录为： (租入时) 借：固定资产融资租入固定资产100000贷：长期应付款甲公司100000 (