综合题的题型设计及案例解析【例解1】[设计方式所得税-会计

1、的所得税率核算所得年以前一直采用应付税款法按准则规定改用资产负债表债务 25%的所得税率，33%2007 甲公司是一家上市公司， 按会计新税， 2007 年根据税法的新规定采用法， 并采用追溯调整法进行会计调整 余公积。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈110 万元，预计净残值10 年期直线法， 净残值口综合题的题型设计及案例解析】设计方式：所得税会计政策变更 【例解 12005年至 2007 年发生如下经济业务：1.2005 年甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为 为 10 万元， 会计上采用 5 年期年数总合法， 税法上认可的折旧方法为 径与

2、会计口径一致；2.2006年初甲公司开始研发B专利，研究阶段花费了40万元，开发阶段花费了60万元，注册费和律师费共支付了 10 万元，该专利于当年的7月 1日达到可使用状态，会计和税务上均采用 5 年期直线法进行无形资产价值的摊销。 经税务机关认定， 该专利具有较大的社会效益， 允许 甲公司按研发费总额的 150%抵扣应税所得；3. 2006 年初库存商品的账面余额为 200 万元，已提跌价准备 80 万元， 2007 年初库存商品的 账面余额为 300 万元， 已提跌价准备 100 万元， 当年末库存商品的账面余额为 400 万元， 已提跌 价准备为 60 万元；4.2006年初应收账款账

3、面余额为 400 万元，已提坏账准备 100 万元， 2007 年初应收账款账面 余额为 500 万元， 已提坏账准备为 150 万元， 当年末应收账款的账面余额为 250 万元， 已提坏账 准备为 190 万元；5.2007年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款 60 万元，于当年末支付；6.2007年甲公司应付职工薪酬提取了 500万元，按税法口径核定的计税标准为 400万 元；7.2007年税前会计利润为 2000 万元。（北京安通学校提供）8. 除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。要求：1. 根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及

4、报 表项目的修正；2.根据上述资料作出 2007 年的所得税会计处理；3.计算 2007 年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。【答案及解析】1. 应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理（ 1） 2006 年初、 2007 年初的暂时性差异认定： A 设备的账面价值与计税基础的认定：2006年初A设备的账面价值= 110 （ 110 10 ）X = 76.67 （万元）；2006年初A设备的计税基础= 110 （ 110 10 ）- 10X 1= 100 （万元）；2006年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额=100 76.67 = 23.33 （万元）。2007

5、年初 A 设备的账面价值=110 （ 110 10 ）X （ 110 10）X = 50 （万元）；2007 年初A设备的计税基础= 110 （ 110 10 ）- 10X 2= 90 （万元）；2007 年初 A 设备产生的可抵扣暂时性差异累计额= 90-50 = 40（万元）。2007 年末 A设备的账面价值= 110 （110 10） X （110 10） X （110 10）（万元）；30X =2007 年末A设备的计税基础= 110 （ 110 10 ） - 10X 3= 80 （万元）；2007年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额=80 30= 50 （万元） B专利账面价值与计

6、税基础的认定：B 专利 2007 年初的账面价值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5 X 6/12 = 63 (万元)；B专利2007年初的计税基础= 10 10-5 X 6/12 = 9 (万元);2007年初B专利产生的应纳税暂时性差异累计额=63 9= 54 (万元)。B 专利 2007 年末的账面价值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5 X 18/12 = 49 (万元)；B专利2007年初的计税基础= 10 10-5 X 18/12 = 7 (万元);2007 年末专利产生的可抵扣暂时性差异累计额=49 7= 42(万元)。 2006年初库存商品的账面价值为120

7、万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为 80 万元， 2007 年初库存商品的账面价值为 200 万元，计税基础为 300 万元，(北京安通 学校提供) 此时点的可抵扣暂时性差异为 100万元， 2007年末库存商品的账面价值为 340万元， 计税基础为 400 万元，此时点的可抵扣暂时性差异为 60 万元。 2006年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为 398万元(=400 400 X 5%o),此时点可抵扣暂时性差异为 98 万元， 2007 年初应收账款的账面价值为 350 万元，计税基础为 497.5 万元(=500 500 X 5%o),此时点的可抵扣暂时性差

8、异为147.5万元(=497.5 350)。2007年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为248.75万元(=250 250 X 5%o),此时点的可抵扣暂时性差异为 188.75 万元。 2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元(=40+ 100 + 147.5 )，应纳税暂时性差异的累计额为 54 万元。)应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：2( 追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：借：递延所得税资产 94.875 (= 287.5 X 33%)贷：以前年度损益调整 94.875 追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：借：以前年度损益调整 17.82 (= 54X

9、 33%)贷：递延所得税负债 17.82 认定所得税方法修改产生的净利润影响额借：以前年度损益调整 77.055 (= 94.875 17.82 )贷：利润分配一一未分配利润77.055 将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：借：递延所得税资产 94.875贷：递延所得税负债 17.82利润分配未分配利润 77.055 补提以前年度盈余公积借：利润分配未分配利润11.55825 (= 77.055 X 15%贷：盈余公积法定盈余公积7.7055 (= 77.055 X 10%(= 77.055 X 5%) 3.85275 任意盈余公积( 3)报表修正 2007年度资产负债表的年初数修正

10、如下：递延所得税资产追加 94.875 万元；递延所得税负债追加 17.82 万元；盈余公积追加 11.55825 万元；未分配利润追加 65.49675 万元。 2007年度利润表的上年数修正如下：所得税费用减少 10.6161 万元= (40 23.33 ) + ( 100 80) + ( 147.5 98)X 33%- 54 X 33%;净利润追加10.6161万元。 2007 年所有者权益变动表中会计政策变更栏：盈余公积调增 11.55825 万元，未分配利润调增 65.49675 万元。2007 年17%。除特别注明外，产1元，市价为4.2元）2。2007年度所得税会计处理如下:3。

11、 2007【例解项目计算方法税前会计利润2000永久性差异)400-300 = 60+ (160可抵扣暂时性差异)188.75-147.5+(50-40 ) +60-100 ) 11.25 =(应纳税暂时性差异)54-4212 (=应税所得)2000+160+11.25+122183.25(=应交税费)X 25%545.8125 (= 2183.25递延所得税资产贷记：20.1875 =( 50+60+188.75 )X 25%- 33%(40+100+147.5 )X递延所得税负债)33%54X(= 7.3242 X 25%-借记：本期所得税费用)(=545.8125+20.1875-7.3

12、2558.682007年末递延所得税资产的余额=（50+ 60+ 188.75 ）X 25% 74.6875 （万元）；年末递延所得税负债的余额=42 X 25% 10.5 （万元）。】设计方式：长期股权投资+合并会计报表2月合并了昌达公1大通上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补, 司。大通公司与昌达公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:（1）2007年1月1日，大通公司通过发行2000万普通股（每股面值取得了昌达公司 80%的股权，并于当日开始对昌达公司的生产经营决策实施控制 合并前，大通、昌达公司之间不存在任何关联方关系。 2

13、007年1月1日，昌达公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见昌达公司所有者权益简表）。 昌达公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为 9900万元（见昌达公司所有者权益简表） 。 单位：万元项目金额（2007年日）1月1金额（2007年12日）31月万丿元。实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900(2) 2007年大通、昌达公司发

14、生的内部交易或事项如 下：2月15日，大通公司以每件 4万元的价格自昌达公司购入月30日支付，昌达公司 A商品的成本为每件 2.8万元。4.3，销售价格为每件80%售岀20商品，款项20013日该批商品已 4月26日，昌达公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，大通公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定大通公司及昌达公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小，大通公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。昌达公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与大通公司所持有部分相对应的金额为23万元。 6月29日，大通

15、公司岀售一件产品给昌达公司作为管理用固定资产使用，该产品在大通公司的成本为600万元，销售给昌达公司的售价为720万元，(北京安通学校提供)昌达公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0,假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，昌达公司尚未支付该购入设备款，大通公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。 1月1日，大通公司与昌达公司签订协议，自当日起有偿使用昌达公司的某块场地，使用期1年，使用费用为 60万元，款项于当日支付，昌达公司不提供任何后续服务。大通公司将该使 用费作为管理费用核算。昌达公司将该使用费收入全

16、部作为其他业务收入。 大通公司于2007年12月26日与昌达公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，昌达公司尚未供货。(3)其他有关资料 不考虑大通公司发行股票过程中的交易费用。 大通、昌达公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未岀现减值迹象。 本题中大通公司及昌达公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。(2) 确定大通公司对昌达公司长期股权投资的初始投资成本

17、，并编制确认长期股权投资的会计分录。(3) 确定大通公司对昌达公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。(4) 编制大通公司 2007年12月31日合并昌达公司财务报表对长期投权投资的调整分录。(5) 编制大通公司 2007年12月31日合并昌达公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)【答案及解析】(1) 属于非同一控制下企业合并，因大通、昌达公司在合并前不存在任何关联方关系。(2) 在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超岀被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进

18、行调整，在编制合并万元报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000 X 4.2=8400 (万元)。借：长期股权投资 8400贷：股本 2000资本公积股本溢价 6400( 3)大通对昌达的长期股权投资采用成本法核算，2007 年年末长期股权投资的账面价8400 值仍为( 4)借：长期股权投资昌达(损益调整)720 ( 900X 80%)贷：投资收益 720( 5)合并报表抵销分录： 借：营业收入800贷：营业成本 752存货 48 ( 240X 20%) 借：应付债券623贷：持有至到期投资 623借：投资收益 23贷：财务费用 23 借：营业收入720贷：营业成本 600固定

19、资产 120借：固定资产 6贷：管理费用 6借：应付账款 842.4( 720X 1.17 )842.4贷：应收账款借：应收账款 36贷：资产减值损失 36 借：营业收入60贷：管理费用 60 借：预收款项180贷：预付款项 180 长期股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 4000资本公积 2000盈余公积 1090未分配利润 2810商誉 1200( 84009000X 80%)贷：长期股权投资 9120( 8400+720)少数股东权益 1980 ( 9900X 20%) 投资收益与利润分配的抵消借：投资收益 720180少数股东损益2000未分配利润年初90贷：提取盈余公积2810未

20、分配利润资产负债表日后事项 】设计方式：前期差错更正 + 【例解 3-1 适用的增， ) 为增值税一般纳 税企业， 丰顺股份有限公司系上市公司 ( 以下简称丰顺公司除特别说明外， ，所得税采用资产负债表债务法核算；17，所得税税率为 33 值税税率为 不考虑除增值税、 所得税以外的其他相关税费； 所售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的 生产经营活动， 交易价格为公允价格； 商品销售价格均不含增值税； 商品销售成本在确认销售收 入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。丰顺公司 2007 年度所得税汇算清缴于 2008 年 2 月 28 日完成。丰

21、顺公司 2007 年度财务会计报 告经董事会批准于 2008 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2008 年 4 月 30 日。丰顺公司财务负责人在对 2007 年度财务会计报告进行复核时， 对 2007 年度的以下交易或事项 的会计处理有疑问， 其中，下述交易或事项中的 (1) 、(2)项于 2008年2月26日发现， (3) 、(4) 、 (5) 项于 2008 年 3 月 2 日发现：(1) 1 月 1 日，丰顺公司与甲公司签订协议， (北京安通学校提供)采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为 30

22、0 万元，旧商品的回收价格为 10万元 (不考虑增值税 )，甲公司另向丰顺公司支付 341 万元。1月6日，丰顺公司根据协议发岀A商品，开岀的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款 341万元；该批A商品的实际成本为 150万元；旧商 品已验收入库。 丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税 ( 销项税额 )5l借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2) 10 月 15 日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B 产品。合同约定：该批B产品的销售价格为 400万元，包括增值税在内的 B产品货款分

23、两次等额收取；第一笔货款于合同 签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15，丰顺公司收到第一笔货款 234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开岀增值税专用发票。该批B产品的成本估计为 280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产 B产品但尚未完 工，也未收到第二笔货款。丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税 ( 销项税额 )34借：主营业务成本 140140贷：库存商品(3) 12 月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开岀的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现

24、金折扣条件为2/10，1 /20，n/ 30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为 80万元。至12 月 31 日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C 商品货款 117 万元。丰顺公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）17 借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（4）12 月 1 日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D 商品。合同规定， D 商品的销售价格为 500万元（包括安装费用）；丰顺公司负责 D商品的安装工作，且安装工作是销 售合同的重要组成部分。12月5日，丰顺公司发岀 D商品，开岀的增值

25、税专用发票上注明的D商品销售价格为 500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为 350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500）85销项税额 （ 应交税费应交增值税借：主营业务成本 350贷：库存商品 350要求：（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确 （分别注明其序号 ）。（2）对于其会计处理判断为不正确的， （北京安通学校提供） 编制相应的调整会计分录 （ 涉及“利 润分配未分配利润” 、“盈余公积法定盈余公积” 、“应交税费应交所得税” 的调整会计分录 可合并编制 ） 。

26、（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（ “应交税费”科目要求写岀明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）【答案及解析】（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确 （分别注明其序号 ）。 的会计处理不正确。 的会计处理不正确。 的会计处理正确。 的会计处理不正确。（2）对于其会计处理判断为不正确的 , 编制相应的调整会计分录 （合并编制涉及“利润分配 未分配利润”的调整会计分录 ）。10借：库存商品贷：以前年度损益调整 10 借：以前年度损益调整 3.3贷：应交税费一一应交所得税3.3借：以前年度损益调整200应交税费一一应交增值税（销项税额）34贷：预收账款 234借：

27、库存商品 140贷：以前年度损益调整140借：应交税费应交所得税19.8 ：=（ 200-140 ）X 33%贷：以前年度损益调整19.8借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发岀商品350贷：以前年度损益调整350借：递延所得税资产49.5 ：=（ 500-350 ）X 33%贷：以前年度损益调整49.5将上述分录合并转入“利润分配一一未分配利润”借：利润分配一一未分配利润134贷：以前年度损益调整 134借:盈余公积20.1贷：利润分配一一未分配利润20.1（3）利润及利润分配表相关项目的调整金额如下：3-2【例解项目业务业务业务合计数一、营业收入10-200-500-690减：

28、营业成本-140-350-490营业税费0销售费用0管理费用0财务费用（收益以“一”号填 列）0资产减值损失0力口：公允价值变动净收益（净损 失以“一”号填列）0投资净收益（净损失以“”号填列）0二、营业利润（亏损以“一”号填列）10-60-150-200力口：营业外收入0减：营业外支出0三：利润总额（亏损总额以 “一” 填列）10-60-150-200减：所得税费用3.30-19.80-49.50-66四、净利润（净亏损以“一”填列）6.70-40.20-100.50-134资产负债表日后事项+】设计方式：前期差错更正%，所3317%，所得税税率为华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税

29、率为所得税 以外的其他相关不考虑除增值税、得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外， 税费； 所 售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的生产经营活动， 交易价格为公允价格； 商品销售 价格均不含增值税； 商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 华为公司按照实现净利润的 10 提取法定盈余公积。 华为公司 2006年度所得税汇算清缴于 2007年 4月 28日完成。华为公司 2006 年度财务会计报告经董事会批准于 2007 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2006 年 4 月 30 日。华为公司财务负责人在对 2006 年度财务会计报告进行复核时， 对 2006 年度的

30、以下交易或事项 的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。 （北京安通学校提供）（1）1月1日，华为公司与 A公司签订协议，采取以旧换新方式向 A公司销售一批 A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为 5 000万元，旧商品的回收价格为 100万元（不考虑增值税），A公司另向华为公司支付 5 750万元。1月6日，华为公司根据协议发岀A商品，开岀的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款 5 750万元；该批A商品的实际成本为 4 000万元； 旧商品已验收入库。华为公司的会计处理如下：借：银行存款 5 7

31、50贷：主营业务收入 4 900应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 850借：主营业务成本 4 0004 000贷：库存商品（2）10 月15日，华为公司与 B公司签订合同，向 B公司销售一批 B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为 1 000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取 20，第二笔货款于交货时收取 80。10 月 15 日，华为公司收到第一笔货款 234万元， 并存人银行； 华为公司尚未开岀增值税专用 发票。该批B产品的成本估计为 800万元。至12月31日，华为公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华为公司的会计处理如下：借

32、：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 34借：主营业务成本 160贷：库存商品 160（3）12 月丨日，华为公司向 C公司销售一批C商品，（北京安通学校提供）开岀的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17万元。 为及时收回货款， 华为公司给予丙公 司的现金折扣条件为2/10, 1/20，n/ 30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。华为公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100） 17销项税额 （ 应交税费应交

33、增值税借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（4）12 月1日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为 500万元（包括安装费用）；华为公司负责，D商品的安装工作，且安装工作是销 售合同的重要组成部分。12月5日，华为公司发岀 D商品，开岀的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为 500万元，增值税额为 85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为 350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。华为公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 350贷：库存商品

34、350（5）12 月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为 700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批 E商 品。12月丨日，华为公司根据销售合同发岀 E商品，开岀的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为 119万元；款项已收到并存入银行；该批 E商品的实际 万元。有 证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。600成本为华为公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税 （销项税额）119借：主营业务成本 600贷：库存商品600（6）12 月1日，华为公司购入一

35、批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元（不考虑税费），2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。要求：（1）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配一一未分配利润”、“盈余公积一一法定盈余公积”、”应交税费一一应交所得税”的调整会计分录可逐笔 编制）。（2）计算填列资产负债表相关项目的调整金额。 资产负债表目项期末余额调增调减交易性金融资产存货预收款项应交税费递延所得税负债盈余公积未分配利润【答案及解析】（1）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配一一分配利润”“盈余公积一一法定盈余

36、公积”、“应交税费一一应交所得税”的调整会计分录可笔编制）。事项1 借：原材料100贷：以前年度损益调整一一调整2006年营业收入100 借：以前年度损益调整33贷应交税费一一应交所得税33借以前年度损益调整67贷利润分配一一未分配利润67借利润分配一一未分配利润6.7贷盈余公积一一法定盈余公积6.7事项2 借：以前年度损益调整一一调整2006年营业收入200应交税费应交增值税（销项税额）34贷：预收账款234 借：库存商品160160年营业成本2006贷：借：应交税费一一应交所得税 贷：以前年度损益调整 13.2 借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整 26.8借：盈余公积2.68贷

37、：利润分配一一未分配利润 事项3正确事项4 . 借：以前年度损益调整一一调整 贷：预收账款500 借：发岀商晶350贷：以前年度损益调整调整 借：利润分配一一未分配利润 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积15贷：利润分配一一未分配利润事项5正确.事项6 借：交易性金融资产 100贷：以前年度损益调整调整 借：以前年度损益调整一一调整以前年度损益调整调整13 . 226.82.682006年营业收入 5002006年营业成本 350.150152006年公允价值变动损益1002006年所得税费用33贷：递延所得税负债33借：以前年度损益调整67贷：利润分配一一未分配利润67借：利润分配一

38、一未分配利润6.7贷：盈余公积 6.7 计算填列资产负债表相关项目的调整金额。【例解目项期末余额。调增调减交易性金融资产100存货610预收款项734应交税费14.2递延所得税负债33盈余公积4.28未分配利润38.52非货币性交易+债务重组+所得税+前期差错更正+资产减值准备设计方式：】5甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%,采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的 15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%法定公益金为 5%。甲公司每年实现税前会计利润 800万元。每年的财务报告批准报岀日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。1 .甲公司2001年9月1日赊

39、销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为 17%消费税率为10%,丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：(1)首先豁免20万元的债务；(2) 以丙公司生产的 A设备来抵债，(北京安通学校提供) 该商品账面成本为 1800万元，公 允售价为2000万元，增值税率为17%,甲公司取得后作为固定资产使用。 设备于2001年12月1 日办妥了财产转移手续。(3) 余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。(4)甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。(5)丙公司在

40、2003年实现营业利润 230万元。2 .甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为 10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为 1210 万元，2005年末的可收回价值为 450万元。固定资产的预计净残值始终未变。3 .甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备 40万元，公允价值为 300万元，转让无形资产的营业税率为5%双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4 .甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。.5 . 2007年2月14日注册会计师在审计甲公司200